建造合同工程项目的审计风险及防范研究.doc

北方工业大学BEIFANGGONGYEDAXUE毕业论文建造合同工程项目的审计风险及防范研究目 录摘要IIAbstractIII引言11 工程项目审计概述21.1 我国工程项目审计现状21.2 建造合同工程项目审计的内容41.3 工程项目审计风险的定义62 建造合同工程项目审计风险72.1 建造合同工程项目审计风险类型72.2 建造合同工程项目审计风险产生原因82.3 建造合同工程项目审计风险的成因93 防范或降低建造合同工程项目审计风险的措施113.1 建造合同工程项目审计风险的对策113.2 分阶段研究建造合同工程项目审计风险的规避方法124 总结15致谢16参考文献17摘要建设工程项目审计是合理确定和有效控制工程造价、确保工程资金合理合法合规使用，并提高其投资效益的一种有效途径。它既是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。随着市场经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化，迫切需要开展好工程项目审计，但工程项目涉及的面广，且有许多不很确定的因素，使工程审计存在着许多问题。只有合理解决建设工程项目审计中的问题，有效防范工程审计风险，才得使其审计工作更加有效地落实开展。长期以来，建设工程项目审计对当前建设工程项目建设中存在的重复投资、严重浪费、黑幕、违规等现象难以实行有效监督，改变这种状况，就要对建设工程项目审计风险进行解析，把与建设工程项目建设相关的经济活动的真实性、合法性、效益性纳入审计监督的视野。建设工程项目本身具有风险，施工条件的复杂性、建设的长期性，文章主要根据施工企业实施建造合同会计准则后，内部审计风险的产生，如何采取防范措施，减少审计风险，更好地执行建造合同会计准则。防范审计风险是每个审计工作者必须重视的一项工作，只有防范审计风险，才能有效地促进审计事业的健康发展。本文主要由三个部分组成。第一部分工程项目审计概述。这一部分介绍了工程项目审计的发展和现状，指出建造合同工程项目审计的内容，并从工程项目的风险来的方面，给出了工程项目审计风险的定义。第二部分建造合同工程项目审计风险。介绍了建造合同工程项目审计风险，指出了建造合同工程项目审计风险的产生原因和成因。第三部分防范或降低建造合同工程项目审计风险的措施。这一部分主要给出了建造合同工程项目审计风险的对策和分阶段研究建造合同工程项目审计风险的规避方法，以确保在施行新审计准则过程中能真正实现提高审计质量和降低审计风险的目的。关键词：造价审计，审计风险，风险防范，建造合同AbstractConstruction project audit is to determine a reasonable and effective control of project cost to ensure that funds projects to use reasonable and legal compliance and to enhance the effectiveness of its investment in an effective way. It is to strengthen the audit and financial oversight of a specific embodiment of good investment returns is the focus of a specific method of audit. With the further development of market economy, the project investors and interests have become more diversified pattern of diversification, there is an urgent need to carry out the project audit, but the project involved a wide range, and there are many factors that do not quite determine, so that works audit there was a lot of problems. Only reasonable solution to the construction project audit issues, audit risk and effective prevention work, it was to audit the implementation of the work carried out more effectively. A long time, the construction project audit on the current construction projects that exist in the construction of duplicate investments, serious waste, dark, and any violations of such a phenomenon difficult to implement effective monitoring, change this situation, it is necessary to the audit of the construction project risk analysis, with building construction projects related to economic activities, authenticity, legitimacy, effectiveness and vision into the audit and supervision. Construction project itself has risks, the complexity of the construction conditions, construction of long-term, the article primarily on the basis of the implementation of construction contracts construction enterprises accounting standards, the risks arising from internal audit, how to take preventive measures to reduce audit risk, and better implementation of the construction contract accounting standards. Audit risk is to prevent workers must pay attention to each audit of a work, only to guard against the risk of the audit in order to effectively promote the healthy development of the audit. This paper is composed of three parts. The first part of the project outlined in the audit. This part describes the development of projects and status of the audit, noting that the project construction contract audit, and the risk of the project to the context, given the project the definition of audit risk. The second part of the project construction contract audit risk. Introduced the project construction contract audit risk, pointed out the audit of the construction contract project risk and the causes of causes. The third part of the construction contract to prevent or reduce the risk of the project audit measures. Given that some of the major construction contract project risk audit strategy and a phased construction project contract to avoid the risk of audit to ensure the implementation of new auditing standards in the process can truly improve the audit quality and reduce audit risk.Keywords：costofaudit，auditrisk，riskprevention，theconstructioncontract引言随着市场经济的快速发展，建造合同工程的规模越来越大，投入的资金也越来越多，这对扩大内需，拉动经济增长和繁荣地方经济的发展起到了积极作用。但是，建造合同工程项目的增多，建造合同工程项目审计的工作量不断增加，随之而来的工程项目审计风险也在不断增加。从近年来的一些建造合同工程项目审计中发现，工程项目审计风险如果没有引起重视或没有进行有效的管理，将会造成巨大的、不可弥补的经济损失和政治损失。随着工程项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化，一个工程建设项目究竟需要多少资金越来越引起国家和社会的关注，而该项目的投资是否真正发挥了投资效益，不论企业还是国家都迫切需要开展好工程建设全过程的审计工作1。工程的造价是和项目的策划、工程设计、工程招投标、工程施工中费用控制、以及工程决算等密不可分的。对建设项目进行全过程审计，才能对工程建设项目的投资做出一个完整、有效、合理的评价，才能有效的提高审计监督效果。建造合同工程项目审计风险是指在对工程项目审计过程中，由于对工程项目成本、收入等存在的错报、漏报等问题，审计人员未能及时发现，造成审计结果偏离事实而产生误差，发表了与事实不相符的审计意见或结论2。审计风险的产生既与审计所面对的环境有关，与企业内部管理制度是否健全与落实有关也与审计人员的本身素质有关。审计风险一般可以分为固有风险、控制风险和检查风险。其中固有风险和控制风险是被审计单位在经济业务处理过程中，所固有的风险以及其内控制度未能避免和发现错弊的风险；检查风险指审计人员在实施审计检查时未能发现这些错弊，或者已经发现但未引起审计人员足够重视所带来的风险。从一定意义上讲，每个审计项目都有产生风险的可能性。所以必须增强审计风险意识，控制、防范和规避审计风险。本文深入分析工程项目审计的法律法规、审计程序及风险防范措施，并通过选取有代表性的案例进行对比，从而得出可行的有较的规避审计风险的方法。并对审计工作提供参考。1 工程项目审计概述1.1 我国工程项目审计现状我国现阶段进行工程项口审计的情况有两种:一类是以国家投资为主的建设项目，主要有国家审计机关进行。但由于受到时间、人员、财力等客观因素的限制，通常授权聘请的会计事务所或工程造价咨询公司代为执行审计机关的职权，在审计机关进驻被审计单位之前做好调查工作，以供审计机关进驻后参考。另一类是建设单位出于内部控制的考虑或是应上级部门的监管需要，要求自己的内审部门对工程进行跟踪审计。但由于审计力量不足，单纯依靠其自身力量根本无法完成审计任务，只有聘请会计师事务所或工程造价咨询公司等社会审计机构代为执行，并通过签订审计业务约定来明确双方的责任。本文主要从外部审计（事务所或注册会计师）的角度，进行研究。工程建设项目投资金额巨大，建设周期长，且多为政绩工程，民心工程，涉及的关系复杂，受公众关注较多，而工程建设项目审计涉及的范围和内容广泛，是融管理、绩效、经营、效益等多方面内容为一体的综合性审计。开展工程建设项目审计的目的是通过审计促进被审计单位改进和加强工程全过程管理，堵塞管理漏洞，避免损失浪费，提高资金使用效果，同时客观公正地评价工程建设决策者、执行者的经济责任履行情况，进而评价工程建设项目的经济效益和社会效益。由于审计涉及工程建设各个环节的内容，所以审计必须熟悉工程建设项目的各个管理流程。工程建设项目管理流程大体可分为四个阶段，第一阶段是项目开工前准备阶段，主要包括项目调研论证、立项、项目设计、招标、签定合同及开工准备。第二阶段是整个建设期间，其主要工作是施工，从土石方开挖工程到主体配套基本完成。第三阶段是竣工验收交付工程阶段，指按照设计要求组织项目验收；工程结算；办理工程交付。第四阶段是项目进入运营期，即项目产成品投入市场，回收资金产生经济效益，达到投资预期目标，实现“货币资金建设资金产成品资金货币资金”的经营循环。我国工程建设项目审计的现状及存在的难点主要有以下三方面：审计部门人员知识、专业结构单一较难适应工程建设项目的综合性审计要求。工程建设项目内容覆盖面广、建设过程复杂决定了审计要求的综合性，内容既涉及财务管理，又涉及工程建设管理，不仅要对结果审计，即审查工程建设项目资金的来源运用，对财务核算、会计基础工作的真实性、合规性作出评价，更要对工程建设过程进行审计，查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱环节，提出改进意见及建议并作出评价，以达到审计的目的，如对开工前准备阶段的审计，通过查缺补漏，预防隐患的发生；在工程建设成本形成期间，通过对人工、材料机械费等其他费用进行跟踪监控，将审计关口前移，及时督促被审计单位发现纠正损失浪费问题，并根据整改结果对项目执行者经济责任的履行情况作出评价；在工程竣工结算环节进行审计，可进一步核实建设项目在建设全过程中实际发生的全部建设投资支出，核实各项结余资金和其他资金的实有数，为评价项目整体效益和效果提供依据。审计内容综合性、专业性都比较强，另外由于我国建筑市场及配套的管理法规、政策尚不健全，各种监督制约措施力量较分散未形成监督合力，内审部门人员较难适应工程建设项目的综合性审计要求，实践中审计人员又多侧重于财务审计，对工程项目管理缺乏相应的专业知识与经验，忽略了工程建设管理流程中存在的问题，局限在单一的知识结构容易做出不全面、不恰当的审计结论，导致审计风险。工程建设项目的舞弊行为更加隐蔽。工程建设项目从立项、施工、竣工交付使用等整个过程涉及到很多的利益主体，其中任何一方都可能在某个过程或程序中获取不正当利益，进行营私舞弊行为。工程建设项目可能存在的舞弊手段多种多样，如建设方人员利用工作职务之便获取信息在材料采购、合同订立中收受回扣、佣金等商业贿赂行为；建设方为了处理不正当费用，内部管理层相互串通或建设方与施工方之间串通签定虚假合同，编制虚假预决算资料并购买发票套取现金，使内部控制形同虚设；还有的工程长期不结算，以工程支出之名列支不合规支出，工程效益难以保证等等。工程项目建设过程中的舞弊行为较其它经济项目更加隐蔽，在形式上难以发现漏洞，有看似合法完整的工程资料，合乎要求的程序甚至具备正规发票，加大了工程建设项目审计的难度。因此揭露舞弊行为是工程建设项目审计中的难点和重点。工程建设项目审计目前缺少系统、完整的评价标准体系。目前在工程建设项目审计活动的不同阶段通常使用不同的评价指标，工程建设项目前期审计主要是定性评价，主要评价项目调研程序的合规性，论证的科学性、严密性，以及有无决策失误问题等。工程建设项目建设期、运营期侧重于定量评价。建设期的评价指标主要有：投资完成额、资金平均占用额、建设工期、质量合格率、事故率、损失率、结算审减率等。运营期的评价指标主要有：产品市场占有率、成本利润率、销售利润率、投资利润率、投资利润率、投资回收期等。以上定量指标大多数为财务分析指标，从使用情况看，单靠财务指标并没有真正完全地反映出建设项目的经济效益和社会效益，由于我国工程建设项目审计尚处于摸索发展阶段，成熟的可借鉴的东西还比较少，没有一套系统完整的评价标准体系，因此制约了工程建设项目审计的发展。1.2 建造合同工程项目审计的内容建造合同工程项目全方位审计目的在于促使企业加强管理，在保证质量的前提下，降低工程造价，提高投资效益。决定了我们进行建造合同工程审计时，必须按工程形成过程的各阶段联系起来进行审计。1.2.1 建造合同工程设计阶段的造价审计设计阶段的造价审计目标是在保证设计质量的前提下，降低工程造价。一般认为，工程造价的提高是建筑材料涨价、施工费用增加和施工管理不善引起的。这只是工程造价失控的原因之一3。设计原因造成工程造价的提高，则远远大于前者，而这没有引起大多数人的重视。根据统计资料分析，工程设计原因所造成的工程造价的提高，占造价提高总数的70%-90%。因此，加强设计阶段的工程造价审计，对工程造价控制将起到决定性的作用。设计阶段主要应审查如下几方面：1审查建设单位对设计阶段工程造价的控制情况。相当数量的建设单位对设计阶段工程造价的控制认识不足，控制不力、摆阔，使很多工程附加了多余功能，造成建筑工程造价的失控。2审查工程项目是否实行工程设计招标和方案竞争。实践证明，实行设计招标，是设计阶段控制造价的有效手段之一。如果业主未进行招标，审计人员应提出审计建议，促使业主招标选择设计单位,审查建设单位招标活动是否规范，有无弄虚作假或流于形式的问题,审查设计单位是否有资质证书，是否是无证设计的情况，设计单位是否超越设计资质证书等级和业务范围承接业务等。3审查工程是否进行限额设计。进行限额设计就是设计人员必须按照批准的可行性报告和投资估算进行初步设计，按照批准的初步设计和概算进行施工图设计。在设计单位内部将设计限额设计能使设计阶段的造价控制目标得到具体的落实4。避免设计单位的设计人员只负技术责任，不负经济责任；只重视设计产值、进度和建筑工程的安全性，而不重视建筑工程的经济性和工程造价的控制。如果在审计过程中发现工程未进行限额设计，审计人员应建议工程进行限额设计。4审查工程设计费用。审查工程是否按工程造价的比例计提设计费用，这种方法是造成工程造价失控的重要原因，因这种方法是工程造价越高，设计单位得到的设计费越多，使设计者失去了降低工程造价的动力。审计人员若发现建筑工程的设计使用这种方法，因它的负面影响大，应建议停止使用。审查合同双方是否违反了国家有关规定，设计费用低于国家规定的最低收费标准；有无任意压低费用；是否及时拨付设计费用，有无长期拖欠问题等。这些都是挫伤设计人员主观能动性的不良做法，进而影响设计质量。1.2.2 建造合同工程施工阶段的审计施工阶段的造价审计主要审查在设计方案既定的情况下审查施工阶段控制情况。并针对问题提出审计建议5。1审查选择施工单位是否实行招标。注意审查中标的施工单位的资质，资质等级要和建设项目相符；中标的施工单位的资质证书和执业资格证书是否真实，有无借用资质证书或挂靠高资质单位的问题。2审查工程是否以合同价控制工程造价。审查承包合同价是否清晰、明确。审查施工企业是否积极采取措施，降低工程成本，还是只抓施工速度，而不考虑建筑工程造价。审计人员根据在审计过程中掌握的被审单位的实际情况，提出审计意见，从而达到促进被审单位控制工程造价的目的。3审查企业是否根据工程规模选择适当的施工单位。一般情况下，对于较大而又复杂的重要工程，应选择技术、资金、施工力量雄厚的施工企业，对一些中小型项目则可选择较小的施工企业。这样可以避免大公司报价高，搞小型项目在工程质量上也不被重视，反而易出现质量问题。4审查施工监理工作。首先，对施工监理单位资质情况进行审计。其次，审查施工监理活动，是否遵遁守法、诚信、公正、科学的准则 6。施工阶段的监理工作主要是质量管理，要做好这一工作，首先是加强对工程用料和设备的管理，对于不合格的材料，设备能否坚决不用，其次是施工中对每道工序是否认真检查，不符合要求不进行下道工序，确保交付合格的建筑产品，避免发生不应有的返工费用，以免提高造价。1.2.3 建造合同工程预决算阶段的审计1工程量审计。在审计工程量时，应根据施工图纸、设计变更单等资料计算工程量，与结算中工程量逐一进行核对以检查误差。再次审计人员要准确把握工程量，除仔细阅读图纸、查阅有关资料外，还必须到工地现场，实地了解工程，掌握会签之外的工艺变动、设计变更以及在决算中工艺重复、工程量重复计算，属慌报工程量等问题。2定额单价套用审计。预算定额是由国家建设部或相关政府主管部门颁布实施的，是编制工程概算、预算、工程标底、标价的依据，是工程结算的基本依据。要注意是否有高套、错套、重复计算等提高工程造价的现象7。3费用标准审计。审查施工管理费，应注意地、市、县级施工企业是否套用中央和省级施工企业标准，集体施工企业是否套用全民施工企业的标准，施工管理费的计算基础是否符合规定。建筑安装工程的计费是按类别来划分的，工程属于何种类别则按何种类别的取费标准来执行，但在实际工作中，也有取费偏高的问题，审计时也应注意。4材料价差审计。审计人员有必要了解、掌握当地定额站或物价部门定期公布的市场价格信息，它将作为审计工程材料价差的重要依据8。对装饰材料价差，应加强审计力度。市定额站公布的材料价格种类有限，多数材料价格要以施工单位购人的原始凭证为依据。5设计变更及签证审计。在建筑工程竣工决算审计中，审计人员不但要精通专业，还必须深人实际，调查研究。在决算审计工作中，与施工单位争执不休的问题，都可以通过调查研究得到解决。1.3 工程项目审计风险的定义工程项目的风险来自多方面，从风险形成因素看有政治、经济、自然、技术、商务、信用等方面。对于建设单位应该关注的主要风险是决策、管理、经济、财务、技术、安全方面的风险。这些风险如果高层领导没有给予重视或进行有效的管理，将会造成不可弥补的经济损失和政治损失。为了建设单位能够对建设工程项目进行有效的风险管理，经过实践和理论探索，证明使用跟踪审计方法是有效的全过程风险控制措施。工程项目审计风险是在实施建设工程项目跟踪审计过程中，由于审计人员使用不恰当的程序和方法，对某一事项作出错误的估计和判断，进而提出与实际情况不相符合的审计结论，并出具不恰当的审计报告和意见，给使用者带来错误的信息，造成不必要的损失，并由此引起工程项目审计组织和人员承担相应的责任和损失的可能性。分析认识审计风险并采取有效措施加以防范已成为工程建设项目审计工作中日趋关注的问题。结合工作实际，对工程项目审计中风险的形成进行分析和分类，提出一些防范审计风险的措施和方法。2 建造合同工程项目审计风险2.1 建造合同工程项目审计风险类型建造合同工程项目审计风险，是指在建造合同工程项目审计过程中的一种不确定状态。从建造合同工程项目审计特点和实践的不同角度，建造合同工程项目审计风险分为以下几类：1按风险形成的原因划分固有风险。它是指与建造合同工程项目审计主体的审计人员审核无关固有的风险，比如政策、法规、文件、定额、标准、计价规范等9。外部环境引起的固有风险形成是多方面的，影响因素也是错综复杂的。审核风险。它是指与建造合同工程项目审计主体的审计人员审核直接相关并且通过审计努力可以预防和控制的风险。这种风险主要由审计主体和审计人员行为等因家引起，审核风险形成也是多方面的，影响因素同样也是错综复杂的。复核风险。它是指对建造合同工程项目人员审核的工程有关资料包括审计方案、审计依据、审计方法和最终成果是否完整、科学公正的风险。2按风险形成的时间划分未审风险。它是指建造合同工程项目审计人员在未接受审计之前已客观存在的风险。它包括固有风险、前期工程监理、基建部门初审的风险，这种风险归属原则讲谁审谁负贪。但是，审计是终审，如果对初审部分不进行复审，那么未审计风险也会转移到审计人员身上。这种风险一般是可以控制的。期望风险。它又叫做计划风险。是指建造合同工程项目审计人员在审计计划制定审计方案准备接受的可允许的风险水平10。期望风险是审计人员在审计过程中进行风险控制的目标。如果超过了目标，那么期望风险就没有达到期望风险水平。期望风险定得越低，审计的质量越高，表明了审计人员对所审建造合同工程项目造价的真实性和公正性。终极风险。它是指审计人员在完成审计成果，发表审计意见时所存在的最终风险。它是固有风险、审核风险和复核风险之和，也可称为合并风险。终极风险是审计人员迸行风险控制的最终结果。在审计终结时，对风脸评枯，证明当风险被控制到低于威者等于期望风险时，审计人员才能出具审计意见，签发审计报告。3按风险形成的主体划分建设单位潜在的审计风险。它是指建设单位对建造合同工程项目有关内部控制和管理制度不健全和有制度但未发挥其作用，或在建造合同工程项目实施过程中因种种原因导致管理混乱、监督失控、提供资料不全、信息不实、处理不当等情况形成的审计风险12。审计人员在审计中引发的审计风险。它是指审计在建造合同工程项目审计过程中，因观念、人文、专业、技能等原因，即依法审计的法律意识淡薄、执法不严、政策水平低、专业知识和实践操作不娴熟，组织、判断、协调、处理问题等能力差、责任心不强等原因形成的审计风险。4按风险能否控制划分可控风险。是建造合同工程项目审计人员在实施审计工作中，通过主观努力完全可以控制风险水平高低。在基建审计风险中，审核和检查均属于可控风险。因此，审计人员只要能认真按国家有关政策、文件及审计资料制定好实施方案，遵守审计程序，严格审计标准。合理运用方法、规范，做好审核检查(三级核查)，就可最大限度防范和化解这种风险。不可控风险。它是指建造合同工程项目审计人员无法控制其审计风险水平高低，不属审计人员原因所引起的风险。固有风险即审计主体外部、建设单位控制管理水平、未审风险等属于不可控风险，这些风险，审计人员应认真理性分析和评估，并采取一定方法和措施加以防范，以最大限度地降低这种风险，从而提高建造合同工程项目审计质量。建造合同工程项目审计风险是客规存在的，关键是如何去正确分析和认识它。只有通过主观努力，采取各种方式、方法有效地防范和控制，使风险降到最低程度，才能保证建造合同工程项目审计结果真实性、权威性和公正性。2.2 建造合同工程项目审计风险产生原因建造合同工程项目本身具有很大的风险，施工条件复杂、建设期较长，涉及众多利益主体，这些方面涵盖了大量的不确定因素。在审计过程中，项目风险一方面转嫁给审计部门去承担，另一方面又往往因审计风险的出现被进一步延伸，因此，我们有必要对此时的审计风险加以研究，进行控制。1外部环境的不确定性和信息不足在审计项目实施过程中，审计组织者和审计人员经常要在外部环境不确定和信息不完备的条件下，对一些可能的方案做出决策，于是决策往往带有一定的风险性，这种风险决策通常涉及到三个方面，即时间（或进度）、费用（投入成本）和效果（审计结论的价值），这不仅包含着因不确定性和信息不足所造成的决策偏差，而且也包含着决策的错误。2审计人员获取工程管理信息的不对等性和滞后性审计人员在获取各种工程管理信息方面，与工程项目管理实施人员相比，有严重的不对等性和滞后性。由于审计人员有限，不可能到达每一个施工现场，经常是某些管理事项已经执行了，审计部门才知晓，进行事后监督，所以在获取各种工程现场管理信息时，仅凭介绍和查证部分文字资料，很容易受到误导，造成判断偏差。3审计结论没有一个客观性的量化指标“十一五”电网建设投资不断加大，工程项目审计的范围日趋扩大，审计工作正在向管理审计、效益审计转变，内审部门在企业经营管理活动中的咨询服务职能日益突现。所以，对审计结论的准确性、可靠性要求越来越高，但目前审计结论的获得仅仅是审计人员的职业判断，受当时所处的环境、态度、经历等各种因素影响，还没有一个量化的指标，审计结论的客观性难以得到保证。4跟踪审计没有参与与管理工程决算建设项目全过程跟踪审计伴随着工程项目建设进展，跟踪审计要参与到各个环节，但决不能代替工程项目管理部门管理工程决算，如：一些管理部门认为工程决算最后审计还要审，就对工程决算不进行认真初审，把审计人员当成了决算的复核人员，这等于增大了工程审计人员的负担，增加了审计风险。5审计时间有限通过常年的工程预（决）算审计，我们发现在工程造价审计工作中，审计时间和审计质量基本成正比。如果时间充裕的情况下，对工程造价审计就能更细致、更全面。然而，有时在时间紧任务重的情况下，要迅速完成审计任务，许多大量的取证过程会因时间有限而放弃，必然会影响审计质量，形成潜在风险。2.3 建造合同工程项目审计风险的成因我国建造合同工程项目审计风险的成因在建造合同工程项目审计中发现的间题，会直接或间接导致审计风险的形成，其原因有：1客观原因审计要求变化。市场经济最显著特征在于不稳定性增强，建设市场管理行业时代特征及审计要求也在不断地深化，审计职能也在不断延伸12。国家及有关部门从不同的角度对建造合同工程项目审计颁布了一些法律法规，所以，在实际审计工作中，由于各部门对建造合同工程项目审计的出发点和着眼点不尽相同，导致审计的结论、审计的风险也不同。无论是哪种类型的审计单位的审计，都要接受各级相关部门的检查，这些部门的检查目的、检查标准也不尽相同，因此，往往把问题都归结到审计部门和审计人员身上、这就产生了最突出而无法控制的风险。审计职能延伸。对内部审计的职能的理解是监督与评价，对建造合同工程项目审计也是从建设资金投人、使用、效果这几个方面静态地评价出具审计意见，特别是建造合同工程项目实施项目管理，审计也开展全过程跟踪审计。审计环境影响。建造合同工程项目审计主体外部环境和内部的审计环境对审计风险也产生影响，从外部环境看，现代企业面临激烈的市场竞争，参与建造合同工程项目的相关部门，受利润最大化驱动，不可避免存在着审计信息失实、错误甚至舞弊行为，增大了审计风险。2主观原因审计人员的素质。建造合同工程项目审计涉及的面很广，政策性强，技术难度大，不同性质、不同行业、不同规格、不同地点的建造合同工程项目各具特色，一个工程项目的审计，要将审计风险降到最低，其审计人员的专业知识和技能必须达到一定高度，审计水平高低与审计质量好坏成正比，与审计风险成反比13。审计方法。即审计人员所采用的审计方法、审计标准、审计软件对审计风险的影响。在审计方法上，注重审计成本和风险均衡，即对采用的方法、标准、软件等必然会产生一些风险，如软件使用等对审计结果都会带来一定误差。这种误差本身就是风险。3 防范或降低建造合同工程项目审计风险的措施3.1 建造合同工程项目审计风险的对策工程项目管理涉及的部门和相关单位多、环节多，难免会出现问题。在对这些问题产生的原因和后果进行深入的分析研究后，审计部门必须提出切实可行的解决办法、意见和措施，以提高工程审计质量，规避工程审计风险。做好工程项目审计工作应努力做好以下几点。1推广事前、事中审计在工程实施阶段，由于外部条件的变化，设计阶段未考虑周全的因素往往显现出来，导致设计变更，工程造价也随之变化。这就需要审计人员对建设工程运行中出现的问题及时研究分析，并及时采取纠正措施，使目标得以顺利实现。这一阶段是造价动态控制最集中的过程。现在大部门的审计事项都是在事后审计，很多问题如果已既成事实，审计就很难有所作为。因此，内部审计部门切实履行控制和制约工程方面问题的产生的责任，能从很大程度上规避工程项目审计风险。2提高审计信息化水平利用计算机辅助审计，对数据进行收集和分析，进行程序判断，减少人员判断的误差。建立审计信息分析模型，按照审计目标和实际需求对各种资料信息进行筛选、分类、整理，加工形成相关数据库和审计分析表，确定审计重点和延伸审计目标及事项，提高工作效率。同时，也应积极尝试开发以审计判断专家系统为核心的复杂审计判断辅助工具。3制定严格的内部控制机制，为审计结论没有一个客观性的量化指标制定工程项目审计实施办法，使工程审计工作经常化、制度化、规范化。明确审计人员在审计工作中的行为准则、处理方法、评价标准，使内审工作有法可依、有章可循。在制度中明确建设项目内部审计的范围、期限、标准、工作记录等程序的统一要求，并把执行制度情况作为衡量建设项目审计工作的依据。4防范和控制出具审计报告的风险审计人员必须从审计的角度，以事实和数据为依据，认真编制和复核审计工作底稿，注意审计报告措辞的恰当性和准确性。得出审计判断时，应以集体判断为佳，向专业人士咨询或与他人讨论一起作出判断可以弥补个人认识的局限性，从而尽量避免或减少个人作出审计判断时产生的判断偏误。切忌随意把工程管理部门的结论直接引用到审计结论中。5充分利用社会审计资源，节约时间，提高效率审计机构在审计资源有限的情况下，可以将工程造价结算审计等审计事项委托给信誉好，审计力量强的社会组织，并充分利用其成果。这样做一方面有利于解决内部审计机构因审计业务量大和自身人员有限的问题，避免出现审计监督的盲点；另一方面有利于内部审计机构做到抓大放小，集中精力搞好重要事项的审计，从而突出审计监督重点，使内部审计收到事半功倍的效果。在涉及到技术性较强的业务时，应吸收专家参加，以弥补审计人员技术知识的不足。3.2 分阶段研究建造合同工程项目审计风险的规避方法3.2.1 建造合同工程项目设计阶段的审计措施设计阶段是建设项目由策划变为现实具有决定意义的工作阶段，也是工程项目造价控制的关键阶段。拟建工程的进度、质量能否保证，投资能否节约，在很大程度上取决于设计质量的优劣，因此，设计阶段审计具有十分重要的作用和意义。应从以下几个个方面做好设计阶段审计工作：1认真审计设计方案核查工程项目规模、结构、选材等方面是否进行反复论证，有无实行限额设计。在满足结构安全和使用功能的前提下，通过审计，纠正设计不合理而出现的“肥梁、胖柱、深基础”等问题，达到节约投资。2审计设计质量核查各专业设计的深度、广度是否考虑周到，有无出现相互打架等问题14。通过审计避免设计错误或失误，尽可能将各专业暴露的问题解决在工程招标或施工之前，减少不必要的损失和浪费。3审计设计选材核查设计选材是否从节约的角度出发，在最大限度地满足使用功能要求的情况下，大胆采用新技术、新材料、新工艺，是否做到技术与经济有机地结合。3.2.2 建造合同工程项目施工阶段的审计措施强化审计实施过程控制，严把审计质量关审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节15。在工程建设期审计中，由于审计工作日比较长，不可避免的存在各种各样的审计风险，加上审计人员自身能力的限制，对某一问题做出错误的判断在所难免。为了确保审计质量，降低审计风险，必须强化审计实施过程的控制。首先，把握好审计角色定位。开展建设项目跟踪审