第三章企业基本经济业务核算课件.ppt

2004.2.18,第三章 企业基本经济业务的核算,第三章 企业基本经济业务的核算 第一节 会计的确认与计量 一、会计确认 会计确认的内容 会计确认是指按照规定的标准，将经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辨认和确定过程。,2004.2.18,1.初次确认 初次确认是指对输入会计核算系统的原始数据进行确认。初次确认实际是经济信息能否转化为会计信息的过程。2.再次确认 再次确认是指对会计核算加工数据进行确认。,2004.2.18,会计再确认还包括对已确认过的经济数据在日后由于变动而对变动影响的再确认。再次确认实际上是对已经形成的会计信息的再提炼，以保证其真实性和正确性，满足会计信息使用者的需要。,2004.2.18,会计确认的标准 1.可定义性 会计报表中所确认的项目必须符合会计要素的定义。2.可计量性 一个项目必须具有一相关且可靠的计量属性，该属性能可靠地加以计量。所谓相关计量属性，是指原始成本、现行成本、可变现价值、现值等。,2004.2.18,3.相关性 该项目必须与会计报表使用者决策有关，有助于提高决策能力。4.可靠性 该项目上必须能真实表达，可验证、并具有中立性。,2004.2.18,二、会计计量 会计计量是为了在资产负债表和损益表中确认和计量会计要素而确定其金额的过程。计量基础有以下几种：历史成本。登记资产时，按照购置该项资产支付的货币或货币等价的金额，或是按照为购置资产而付出的代价的价值计量。,2004.2.18,现行成本。资产的列报，按照现在同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额计量。可变现价值。按照现在正常变卖资产所能得到的现金或现金物的金额列报资产的价值。公允价值。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,2004.2.18,现值。按照在正常经营中所能产生的，未来现金流入净额的贴现价值无列报资产的价值。,2004.2.18,第二节 筹资业务的核算一、筹资业务核算的内容 投资者投入资金 从企业的角度来看，筹资的方式主要有：1.直接筹集。即直接接受投资者投入的资金，具体表现为货币资金、或固定资产、或无形资产等。,2004.2.18,2.间接筹集。通过证券市场发行股票募集资金。借入资金 企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。,2004.2.18,二、筹资业务核算应设置的会计科目 1“实收资本”科目。属所有者权益类科目。核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。,2004.2.18,2.“短期借款”科目。属负债类科目。核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该科目按借款种类设置明细账。,2004.2.18,3.“长期借款”科目。属负债类科目。核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。该科目按借款种类设置明细账。,2004.2.18,4.“应付债券”科目。属负债类科目。核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金及应付利息。贷方登记发行债券实际收到的款项、溢价等，借方登记到期归还的债券本息等。余额在贷方表示企业尚未偿还的债券本息数。本科目按债券种类进行明细分类核算。,2004.2.18,三、筹资业务的账务处理 投入资金 举例说明：假设渝华工厂2001年12月1日有关账户期初余额如下：,2004.2.18,资 产 金额 负债及权益 金额 现金 1500 实收资本 2400000 银行存款 120000 资本公积 11500 原材料 240000 库存商品 200000 固定资产 1800000 无形资产 50000 合 计 2411500 合 计 2411500,2004.2.18,例(1)某投资者投入货币资金10万元，设备100万元，专利权一项20万元。借入资金 例(2)从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。例(3)从银行借入用于购置设备款50万元存入银行，期限2年。,2004.2.18,发行债券 例(4)委托金融机构发行债券60万元，款项收存银行。,2004.2.18,第三节 购进业务的核算 一、购进业务核算的内容(一)固定资产购进业务核算内容 固定资产，是指使用年限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。企业购入固定资产，应按取得时的实际成本入账。,2004.2.18,实际成本是指为购建某项固定资产在达到使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。具体包括买价、运杂费、包装费保险费、安装费和税金。上述内容构成固定资产购进业务核算的内容。(二)材料采用业务核算内容 购进业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。,2004.2.18,二、购进业务核算应设置的会计科目 1.“固定资产”科目。资产类科目，核算企业固定资产的原价。借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。,2004.2.18,2.“物资采购”科目。属于资产类科目，核算企业购入物资的采购成本。借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。该科目按采购物资的种类设置明细账。,2004.2.18,3.“原材料”科目。属于资产类科目，核算企业各种库存材料的增减变动情况。借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。本科目该材料品种明细账。,2004.2.18,4.“应付账款”科目。属于负债类科目，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，本科目按供应单位设置明细账。,2004.2.18,5.“预付账款”科目。属于资产类科目，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额。本科目按供应单位设置明细账。,2004.2.18,6.“应付票据”科目。属于负债类科目，核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。,2004.2.18,三、购进业务的账务处理 固定资产购进业务 例(5)购入机器一台，价值30万元，增值税税率17%，以支票付讫。材料购进业务 例(6)购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料未到。,2004.2.18,例(7)从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2吨，单价1000元，增值税进项税额340元，发生运费500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未支付。例(8)以存款5000元预付给S公司，以购入丙材料。,2004.2.18,例(9)从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司代垫费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票(金额3632元)交A公司。例(10)以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。例(11)以存款7052元支付前欠M公司货款。,2004.2.18,例(12)向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出支票付讫，材料未到。例(13)以现金20元支付从单位购入丙材料的运费。,2004.2.18,例(14)向公司购进丙材料吨，单价800元，税款544元；公司代垫运费100元。价款等以原预付款抵付。例(15)月末，材料验收入库，计甲材料16吨，乙材料2吨，丙材料4吨。计算并结转入库材料实际采购成本。,2004.2.18,四、材料采购成本的计算材料采购成本=买价+采购费用 买价，是指采购材料时，按发票价格支付的金额。采购费用，是指企业在购入材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。,2004.2.18,在实际工作中，为了简化核算，对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用开支。,2004.2.18,材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。在归集时，其原则是：凡能分清材料种类、品种的，所支付的费用直接计入该种材料的采购成本；不能分清材料种类、品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。,2004.2.18,下页以前述例（6）至（15）资料，说明材料实际采购成本的计算。根据采购费用分配原则，第（7）笔业务的费用需要按照材料重量比例进行分配。费用分配率500（32）100甲材料应分摊的运杂费3100300元乙材料应分摊的运杂费2100200元 计算结果资料上网查询。,2004.2.18,第四节 生产业务的核算 一、生产业务核算的内容 生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费用，计算确定产品成本。二、生产业务核算应设置的会计科目,2004.2.18,1.“生产成本”科目。属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、工具等所发生的各项生产费用。,2004.2.18,借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。,2004.2.18,2.“制造费用”科目。属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。,2004.2.18,发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。,2004.2.18,3.“管理费用”科目。属于损益类科目，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。,2004.2.18,发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目无余额。本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。(生产业务核算中，还涉及到其他一些科目，将在以后结合具体业务介绍)。,2004.2.18,三、生产业务的账务处理 材料费用 例(16)仓库本月发出下列材料：,2004.2.18,项 目 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 合 计 产品：产品 29700 1674 206 31580 产品 9900 186 114 10200 小 计 39600 1860 320 41780 车间消耗：600 120 720 厂部消耗 400 180 580 合 计 39600 1860 1000 620 43080,2004.2.18,工资及福利费 工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。根据规定，直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记入“生产”成本科目；车间行政管理人员工资费用，记入“制造费用”科目；企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”科目。,2004.2.18,此外，按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取情况，企业应设置如下科目：,2004.2.18,1.“应付工资”科目。属于负债类科目，核算企业应付给职工的工资总额。贷方登记期末计算分配的工资费用数（即应付工资数）；借方登记实际支付给职工的工资数；余额在贷方表示企业应付未付的工资数。,2004.2.18,2.“应付福利费”科目。属于负债类科目，核算企业提取和使用的福利费。提取福利费时，记入贷方；支取时，记入借方；余额在贷方表示企业可动用的福利费数。,2004.2.18,例(17)根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：生产工人工资：制造号产品生产工人工资：11200元 制造号产品生产工人工资：2800元 车间行政管理人员工资：1500元 厂部行政管理人员工资：2500元,2004.2.18,例(18)按上述工资总额的14计提福利费。例(19)从银行存款中提取现金18000元，以备发放工资。例(20)以现金18000元支付职工工资。,2004.2.18,其他费用 1.折旧费用的账务处理 固定资产在生产过程中的特点：能长期参加生产过程，基本上保持原有实物形态，其价值会随着磨损程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。,2004.2.18,为了满足管理需要，企业除设置“固定资产”科目外，还应按原始价值反映其增减变化和结存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置“累计折旧”科目来反映。,2004.2.18,“累计折旧”科目。属于资产类科目，核算企业固定资产所提取的折旧数额。按月计提固定资产折旧时，记入贷方；当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时，记入借方。余额在贷方，表示企业期末已提的累计折旧额。注：本科目从结构看，类似于负债科目，但性质属于资产类，因为它反映的经济内容是资产性质。所以，“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目。,2004.2.18,例(21)按固定资产原价的规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700元。2.待摊费用和预提费用的账务处理 待摊费用，是指本期发生，但应由本期或以后各期成本、费用共同负担的费用。,2004.2.18,预提费用，是指预先分月计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。即应付而未付的费用。产生待摊费用和预提费用的原因，是企业采用权责发生制原则。,2004.2.18,“待摊费用”科目。属于资产类科目，核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以内的各项费用。借方登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。,2004.2.18,“预提费用”科目。属于负债类，核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。贷方登记预先提取的费用数；借方登记实际发生或支付的费用数；余额一般在贷方，表示预提但尚未支付或发生的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。,2004.2.18,例(22)本月份以存款450元，预付从本月起共三个月的车间租入设备的租金。例(23)摊销应由本月车间负担的租金150元。例(24)按计划预提应由本月负担的借款利息110元。,2004.2.18,3.其他费用的账务处理 例(25)以存款320元支付车间购买劳保用品。上述生产费用发生时，分别归集入有关账户。月末，应将车间所发生的制造费用，分配计入产品成本。,2004.2.18,例(26)月末将本月发生的制造费用全部转入该车间产品成本(按生产工人工资比例分配)。例(27)月末假设号产品50台全部完工，按其实际成本结转(注:号产品全部未完工)。,2004.2.18,四、产品生产成本的计算 产品成本计算就是将生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照产品品种（即成本计算对象）进行分配和归集，计算出各种产品的总成本和单位成本。成本计算主要按下列步骤进行：,2004.2.18,（一）确定成本计算对象，设置“生产成本”明细账 成本计算对象，是指生产费用的归属对象。在企业中，成本计算对象一般是以产品品种为计算对象，并按此产品品种来设置“生产成本”明细账、归集各种生产费用。同时，为了正确计算每种产品成本，提供成本结构资料，在进行明细核算时还应在明细账中，按成本项目设置专栏反映。,2004.2.18,企业设立的成本项目通常有：1.原材料。或称直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2.工资及福利费。或称工资，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。,2004.2.18,3.制造费用。是指直接用于产品生产，但不便于计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。,2004.2.18,（二）按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用 在确立成本计算对象和设置明细账后，对企业生产经营过程中所发生的费用，应按照费用分配的原则进行处理。其原则主要有：,2004.2.18,1.凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入“生产成本”总账，对能分清产品的费用，还要直接计入“生产成本”明细账及成本项目；不能分清产品的费用，应采用适当的分配方法分配计入各明细账及成本项目。,2004.2.18,2.凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发生时计入“制造费用”、“管理费用”等科目，月末分别转入产品成本和当期损益。即对制造费用应采用一定的分配方法，分配计入各“生产成本”总账、明细账及成本项目；对管理费用应转入到“本年利润”账户。,2004.2.18,根据前述例（26）资料，计算分配本月产品成本应负担的制造费用（根据“制造费用”明细账归集的费用数，本月制造费用总额共计6300元）。分配率6300（112002800）0.45号产品应负担的制造费用112000.455040元号产品应负担的制造费用28000.451260元,2004.2.18,（三）计算产品成本 到月末，如果某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品总成本，除以产品的总产量，即可计算出该种产品的单位成本；如果某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种在产品总成本；,2004.2.18,如果某种产品一部分完工一部分未完工，这时归集在该种产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。关于第三种情况比较复杂，这将在以后成本会计学课程中学习。,2004.2.18,根据前述例（27）资料，本月号产品全部完工、产品全部未完工，据此计算完工产品总成本和单位成本。其有关明细账资料如下：上网查阅生产成本计算资料,2004.2.18,第五节 销售业务的核算 一、销售业务核算的内容 销售业务核算的内容应包括：正确核算销售收入的实现和货款的结算、销售费用的发生、税金的计算以及其他销售收入及成本、费用、税金的发生和计算、结转。,2004.2.18,二、销售业务核算应设置的会计科目 1.“主营业务收入”科目。属于损益类科目，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年利润”中的销售收入；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细账。,2004.2.18,2.主营业务成本”科目。属于损益类科目，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。借方登记已售产品等应结转的生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”科目的成本数；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细科目账。,2004.2.18,3.“营业费用”科目。属于损益类科目，核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费。发生各种销售费用时，记入借方；期末，结转本期全部销售费用到“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。,2004.2.18,4.“主营业务税金及附加”科目。属于损益类科目，核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。按规定计算出销售税金及附加时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按产品类别设置明细账。,2004.2.18,5.“其他业务收入”科目。属于损益类科目，核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售、固定资产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入。贷方登记取得的各项其他业务收入数；借方登记期末转到“本年利润”科目的数额；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。,2004.2.18,6.“其他业务支出”科目。属于损益类科目，核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的支出。包括：销售、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。发生各种支出时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。,2004.2.18,7.“应收票据”科目。属于资产类科目，核算企业因销售商品等而收到的商业汇票。收到商业汇票时，按其票面金额记入借方；到期收回票面价值时，记入贷方；余额在借方表示企业尚未收回的票款。,2004.2.18,三、销售业务的账务处理 主营业务收入的核算 例(28)销售号产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税率17（下同）6120元，产品发出，货款收存银行。例(29)销售号产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税率17，产品发出，货款未收到。,2004.2.18,例(30)收到单位的预付购货款25000元存入银行。例(31)售出号产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17，收到承兑商业汇票。例(32)问单位发出号产品10台，单位售价1800元，共计18000元，增值税率17，货款原已预收。,2004.2.18,销售费用的核算 例(33)以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。主营业务成本的核算 例(34)结转已售产品生产成本，其中号产品按本月产品单位成本结转；号产品按上月单位成本(假设为40元)结转。,2004.2.18,主营业务税金及附加的核算 例(35)按本月销售收入的8计算本月应负担的流转税。其他业务收支的核算 例(36)将多余材料1000公斤出售，单价15元，共计15000元，增值税税率17，货款收存银行。,2004.2.18,第六节 利润形成和利润分配的核算 一、利润的核算 利润的构成 净利润利润总额所得税 所得税是根据税法规定，按应纳税所得额和规定的税率计算缴纳的税额。利润总额是企业在一定时期内所实现的，它主要包括以下部分：,2004.2.18,利润总额营业利润投资净收益 营业外收入营业外支出 利润核算的内容应是：正确核算企业的营业利润、投资收益和损失，以及营业外收支和所得税，从而确定本期净利润。,2004.2.18,利润核算应设置的会计科目 1.本年利润”科目。属于所有者权益类科目，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。,2004.2.18,期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目无余额。,2004.2.18,2.“投资收益”科目。属于损益类科目，核算企业对外投资所取得的收入或发生的损失。贷方登记取得的投资收入；借方登记发生的投资损失和期末默许转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目无余额。本科目应按投资的种类设置明细账。,2004.2.18,3.“营业外收入”科目。属于损益类科目，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入。取得时记入贷方；期末转入“本年利润”科目时，记入借方，结转后本科目无余额。本科目应按收入项目设置明细账。,2004.2.18,4.“营业外支出”科目。属于损益类科目，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。发生支出时记入借方；期末转入“本年利润”科目时，记入贷方，结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。,2004.2.18,5.“所得税”科目。属于损益类科目，核算企业发生的所得税费用。借方登记应从当期损益中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目无余额。,2004.2.18,利润的账务处理 1.投资收益和营业外收支的账务处理 例(37)将某项无形资产转让取得收入3000元存入银行，该无形资产的转让成本为1800元，营业税率为5。例(38)收到购买债券的利息收入900元存入银行。,2004.2.18,例(39)收到罚款收入300元存入银行。例(40)以存款支付职工子弟校经费1000元。2.利润形成的账务处理 结转收入、费用，确定利润总额,2004.2.18,例(41)期末结转本月收入、支出，确定税前利润总额。计算所得税费用，确定净利润 例(42)按应纳税所得额（假设与利润总额一致）的30（为简化）计算所得税并结转。,2004.2.18,二、利润分配的核算 利润分配及顺序 1.补以前年度亏损；2.取盈余公积，包括法定盈余公积和公益金；3.向投资者分配利润。企业实现的净利润按照上述顺序分配后，余下部分即为未分配利润。,2004.2.18,利润分配核算应设置的会计科目 1.“利润分配”科目。属于所有者权益类科目，核算企业利润的和历年分配后的结存余额。借方登记发生的利润分配数，如提取盈余公积、向投资者分配利润等；贷方平时一般不作登记；月末，余额在借方，表示截止期末企业累计分配的净利润总额。,2004.2.18,平时通过“本年利润”科目贷方余额与“利润分配”科目借方余额相对比，确定未分配的利润数。年末，企业将全年实现的净利润总额，自“本年利润”科目的借方转入“利润分配未分配利润”科目的贷方。本科目下设“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等明细科目。年末，将前两个明细科目余额转入到“未分配利润”明细科目借方，确定未分配利润数或未弥补的亏损数。,2004.2.18,2.“盈余公积”科目。属于所有者权益类科目，核算企业企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业的盈余公积结存数。,2004.2.18,3.“应付利润”科目。属于负债类科目，核算企业应付给投资者的利润。贷方登记期末计算出的应付利润数；借方登记实际支付给投资者的利润数；余额在贷方，表示企业应付未付的利润数。,2004.2.18,利润分配的账务处理 例(43)按税后利润的10提取盈余公积。例(44)将剩余部分利润按80分给投资者。例(45)年终将本年形成利润和分配利润进行结转。,2004.2.18,第七节账户的分类一、账户按经济内容分类账户的经济内容分类，是指账户反映会计对象的具体内容。账户之间最本质的区别在于其反映的经济内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础，是对账户的最基本的分类。,2004.2.18,现行会计制度将账户分为五大类：即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和类账户。,2004.2.18,二、账户按用途和结构的分类 所谓账户的用途，是指设置和账户运用的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓账户的结构，是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需的各种核算指标，即账户的借贷方登记的内容、余额的方向及表示的涵义。,2004.2.18,账户按用途和结构分类，通常分为：盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、期间账户、财务成果账户、调整账户、计价对比账户等10类。,2004.2.18,（一）盘存账户 盘存账户，是指用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变化及结存情况的账户。特点：需进行盘点；除现金、银行存款外，其他明细账需提供数量和金额两种指标。属于这类的有：现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产。,2004.2.18,（二）结算账户 结算账户，是指用来反映和监督企业与其他单位或个人之间债权和债务结算情况的账户。具体分为三类：(一)债权结算账户 属于这类的有：应收账款、预付账款、其他应收款。,2004.2.18,(二)债务结算账户 属于这类的有：应付账款、预收账款、短期借款、长期借款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应付款等。(三)债权债务结算账户 属于这类的有：应收账款、应付账款、应付工资、应交税金等。,2004.2.18,（三）所有者投资账户 所有者投资账户，是指用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及结存情况的账户。属于这类的有：实收资本、资本公积和盈余公积等。,2004.2.18,（四）集合分配账户 集合分配账户，是用来归集和分配企业生产过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用发生及分配情况的账户。属于这类账户的有：制造费用。,2004.2.18,（五）跨期摊提账户 跨期摊配账户，是指反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。属于这类账户的有：待摊费用、预提费用。,2004.2.18,（六）成本计算账户 成本计算账户，是指用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的、应计入成本的全部费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户。属于这类账户的有：生产成本、物资采购。,2004.2.18,(七)期间账户 期间账户，是指用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各项收入和发生的应计入当期损益的费用的账户。属于这类账户的有：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业外支出、营业费用、管理费用、财务费用、所得税等。,2004.2.18,(八)财务成果账户 财务成果账户，是指用来反映和监督企业在一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户。属于这类账户的有：本年利润。,2004.2.18,(九)调整账户 调整账户，是指用来调整被调整账户余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。属于这类账户的有：累计折旧、利润分配、坏账准备、材料成本差异、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等。,2004.2.18,调整账户按其调整方式的不同，可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。1.备抵账户 备抵账户，是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,2004.2.18,调整方式是：以被调整账户余额减去调整账户余额，求得被调整账户的实际余额。被调整账户实际余额=被调整账户余额-调整账户余额 注：从上可知：被调整账户余额与备抵账户余额的方向一定相反。,2004.2.18,备抵账户，按被调整账户的性质，分为资产备抵账户和权益备抵账户。(1)资产备抵账户 资产备抵账户，是用来抵减某一资产账户余额，以求得该资产账户实际余额的账户。主要有：累计折旧、坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等。,2004.2.18,(2)权益备抵账户 权益备抵账户，是指是用来抵减某一权益账户余额，以求得该权益账户实际余额的账户。主要包括：利润分配。,2004.2.18,2.附加账户 附加账户，是用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。调整方式是：用被调整账户余额加上调整账户余额，求得被调整账户的实际余额。被调整账户实际余额=被调整账户余额+调整账户余额,2004.2.18,注：从上可知：被调整账户余额与备抵账户余额的方向一定相同。在实际工作中，此类账户很少运用。如：“应付债券-债券面值”与“应付债券-债券溢价”等。,2004.2.18,3.备抵附加账户 备抵附加账户，是指既可用来抵减，又可用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户具有双重性质，兼有备抵和附加双重功能，但不能同时起两种作用。可能某一时期为备抵账户，另一时期为附加账户，这主要根据余额方向来判断。例如：材料成本差异账户。,2004.2.18,综上所述，调整账户具有以下特点：第一、调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，但用途结构不同。第二、被调整账户会计要素的原始数字，调整账户的是同一要素的调整数字。因此，调整账户不能独立存在。第三、调整方式是相加还是相减，取决于被调整账户与调整账户余额是在同一方向还是相反方向。,2004.2.18,(十)计价对比账户 计价对比账户，是将某项业务彩两种不同的计价标准进行对比，以确定其业务成果的账户。主要有：物资采购、生产成本、库存商品(在计划成本计价下),2004.2.18,三、账户的其他分类(一)资产负债表账户和利润表账户 账户按其与会计报表的关系可分为：资产负债表账户和利润表账户(二)实账户和虚账户 账户按其期末是否有余额，分为实账户和虚账户。一般资产、负债和所有者权益类账户是实账户；损益类账户是虚账户。,