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高级管理会计理论与实务（案例） 高级管理会计理论与实务案例冯巧根主讲部分导 言案例研究正成为一种趋势它推动着管理会计研究的新发展案例一词来源于英语Case原意为情况事实实例等但译成中文后不同的领域翻译的意思有所不同在医学上译成病例在法律上译成判例在军事上译成战例在企业管理上译成个案实例案例等我们认为在管理会计上译成案例较为妥切查汉语词典所谓案例是指某种案件的例子典型案例则是指具有代表性的事件或例子在会计专业硕士MPAcc的培养中进行案例教学对于提升学员的感性和理性认识具有十分重要的现实意义本部分分三块内容一是阐述管理会计案例的特点二是指出管理会计案例研究应注意的问题三是本次请进内容相关的部分案例此次本人讲6个专题大致可以归属为三个方面的内容一是成本管理问题二是管理会计的风险问题三是学习型的管理会计组织问题案例材料也按此顺序排列第一部分管理会计案例的形成与特点由于现代管理会计理论与实践相脱离的现象越来越突出美国学者卡普兰曾撰写管理会计的相关性消失一文阐述这种脱节的状况于是会计界自80年代以来展开了一场如何解决管理会计理论与实践脱节如何根据新的经济环境和现实需要改进现有的管理会计的争论并在美英等国引发了一场案例研究的革命从国外的经验看国外管理会计界目前的管理会计研究已将重点明显转移到实证与实地研究上即注重典型案例的研究我国从70年代末引进并总结国内以责任会计为主要内容的会计理论与方法的基础上不断发展了具有中国特色的管理会计今后中国的管理会计本着实用性的原则将更多地朝着实地研究典型案例研究的方向发展与管理会计案例比较接近的是财务管理案例财务管理案例较早起始于教学1918年前后美国哈佛大学管理学院的教师开始在课堂上讲授企业实际事例让学生讨论这是财务管理案例的雏形当时尚未形成文字材料也不是一种固定的教学方法1920年该校受到洛克菲勒财团的资助进行新的教学方法实验便开始调查编写教学案例并进行试用教学案例的编写由粗到细由简单到复杂逐渐成熟起来案例教学也成为一种独特的教学方法而管理会计案例的形成则要稍晚于财务管理案例大约从80年代中期开始受到重视90年代以后以哈佛大学管理学院为代表的管理学家开始出版相关的管理会计案例方面的著作使管理会计案例研究上升到一个新的高度从共性上看案例的分类标准有若干种一种是按案例的功能分为描述性案例和分析性案例描述性案例通常是将企业应用管理会计的情况原原本本地具体生动地描述出来它展示的是一种示范的业务案例这种案例提供了一种管理会计的样本便于相关企业学习与应用分析性案例是指在描述过程中既记叙情况又隐含一定的问题通常用以教学即作为教学案例使用描述性案例和分析性案例事实上是很难截然分开的一个描述性案例不可能没有一点不需要分析的问题而分析性案例则肯定要在对事实详细描述的基础上展开所以这种分类是相对而言的二是按案例的范围分为专题性案例和综合性案例专题性案例是针对管理会计中某一问题编制的案例如价值成本管理案例竞争成本管理案例管理会计机构设置方面的案例等综合性案例是针对管理会计中某几个有关联的问题或整体性问题综合编制而成的案例如责任会计案例股份制企业管理会计案例等专题性案例和综合性案例也是相对而言的三是按案例所用的分析方法分为定性分析案例定量分析案例和定性和定量相结合的案例由于单纯的定性和单纯的定量均不符合实际因此通常采用的形式是定性与定量相结合的案例从上述分类可以看出案例研究的种类并非截然分离譬如哪些实务被认为是新发展而应该对有关问题进行演示性的分析案例研究哪些实务应作为现存程序而应该进行描述性案例研究并不存在明确的划分标准再者从案例研究的角度考察对案例的探索或者解释也不是截然分开的探索性研究被认为用于概括最初的思想而这种概括又可成为解释管理会计实践的基础尽管如此这些分类对于理解案例研究的目的和范围仍是十分有用的案例研究在管理会计中的应用从大的方面说属于实证研究的一种我国的传统一直强调理论联系实际注重调查研究和解剖麻雀因此案例研究在我国管理会计研究中的应用具有良好的基础我国管理会计界可以将案例研究作为一种实用的研究方法有意识地加以运用以丰富我国管理会计的理论和方法体系提高企业管理科学的水平第二部分管理会计案例研究应注意的问题应当认识到案例是过去的管理会计经验或方法的总结是对企业以往的成功经验与失败教训的一种回顾已成为一种静态的物质凝固在文字之中与管理会计的现实有一段距离根据前述的案例研究特性我们提出以下几点注意事项1避免将过去形成的案例作为研究样本的倾向管理会计是不断发展的不同时期的案例具有不同的时代特征它们之间不具有可比性必须以动态的眼光观察和认识事物避免采用过去的案例进行统计推断方面的研究2研究结论应具有思考性管理会计案例研究致力于实务解释和理论验证使人们对案例所反映出的问题及其所处的会计环境有更深层次和更丰富的理解不一定非得提出一个解决问题的具体方案3明确管理会计研究的时空界限和主题范围管理会计所涉及的内容非常庞杂案例研究必须有所侧重即为便于案例编写应界定好所研究主体的时空范围和主题范围如对一家企业集团确定研究的时空范围和主题范围对于研究的顺利和有效展开是十分必要的4主观性不等于偏见案例研究不应当有偏见管理会计实务必须由研究者予以解释不同背景的研究者可能得出不同观点的案例报告但管理会计研究者应尽可能消除偏见5需要保持研究人员与被研究者相互关系的道德标准处理好获取机密信息的必要性和利用这些信息的可能性之间的平衡关系诚如前述案例研究的核心是研究人员通过对一些企业管理会计资料的搜集整理写出详细的案例研究报告和有关分析结果并以此指导管理会计实践和管理会计教学从近期看管理会计案例首先将在我国高校的教学实践中得到应用案例教学已成为英美等国工商管理教学的一种重要方法案例教学的基本程序是教师将事先搜集整理的案例交给学生讨论然后由学生们写出案例研究报告并由自己讲解然后再由教师对案例进行系统的归纳总结使学生们直接从实践中掌握管理会计的精髓有时案例研究与案例教学还可统一起来以哈佛大学为例哈佛大学是因其培养对象的独特性而出名的它因专门培养能在财政混乱和经济不景气状况下作出最佳决策的管理人才的声望面闻名的一流大学哈佛大学开设经济财政工业和金融管理基础理论以及组织营销公文处理会计核算和许多其他课程其中管理会计案例课程是一门重要的选修课程在学生所具有的各种能力中如文化水平科学头脑组织才干政治潜力和商业才干等方面最受推崇的能力是商业领域中的组织天赋包括管理会计的应用与创新能力美国哈佛大学的案例教学具有自身的特点在哈佛大学模拟公司实践进行业务演练是一种得到大力推广的教学模式学生从一年级开始就按公司分组然后在这些公司之间展开你死我活的竞争公司的运行方式完全是依照现实交易中的准则进行的校方通过这种教学方式来确定谁能胜任什么工作谁适合在其中担任什么职务要知道老板都想使自己的钱掌握在那样能使它不断增值的人手中在这里哈佛非常重视培养学生管理会计的技能与方法他们认为管理会计案例的研究与应用最终能让他们拥有商业武士的本领强化课堂讨论是管理会计教学中十分重要的一环在哈佛大学的管理会计案例讨论会上主要分析商业实践中的具体管理会计事例各种特殊处理方法研究各种决策方案其目的在于培养未来商业大亨们具有处变不惊的本领哈佛还十分重视跨国公司的管理会计问题的研究如跨国税收网络管理会计等问题的研究并要求学生能按模拟公司所在国的语言进行研究和应用通过案例研究增进商业经验培养出真正的现代会计管理人才和理财高手案例教学的意义可以概括为以下几个方面1既可巩固学生所学的理论知识又可提高学生的实际操作能力2既可向学生传授知识又能大力发展学生智力提高学生的基本素质3使学生变被动听讲为主动参与有利于调动学生的积极性和主动性4通过课堂讨论与案例分析报告的撰写能不断提高学生的语言文字表达能力第三部分案例材料资料之一成本管理问题案例四川长虹以成本为中心的竞争战略及其特色四川长虹电子集团公司简称长虹位于四川省绵阳市是以电视机生产为核心涉足空调器数字视听产品电池及生产技术产品系列等四大类集科工贸一体化的大型国有独资公司长虹的前身是国营长虹机器厂是国家一五期间156项重点工程之一也是我国唯一的机载歼击火控雷达生产基地现在仍承担重要的军品研制的生产任务目前长虹已拥有7个事业部门5个控股公司5个科研机构1 全博士后工作站和1个现代化的综合培训中心现有各类员工3万余人我们曾于98年10月99年3月以及2001 年5月三次去长虹进行了采访调研我们认为长虹作为我国家电行业的龙头企业其在国内同行业中的地位与作用是不可动摇的长虹自进入2000年以来受国内消费环境等的影响彩电生产与销售出现了滑坡现象然而长虹人的战略观念是十分领先的其后续研发的空调等产品为这几年的利润增加作出了重大贡献2001年3月长虹原老总倪润峰再次复出企业机构进行了大幅度的调整管理会计的功能得到了加强譬如他们在撤销原价格处的基础上合并财务部的某些功能组建了成本管理中心我们深深地感到一个以成本为中心的企业管理模式将在长虹形成这一模式的基本特点是以消费者为中心以市场为导向以现代信息技术为手段构建符合自身特点的竞争性管理体系一以消费者为中心的技术创新战略美国哈佛大学商学院的波特教授在其竞争战略一书中认为企业获得竞争优势的战略有三种即成本领先战略差别化战略和集中战略从本质上讲竞争优势源自企业能够为顾客创造的价值应是顾客乐意支付的超过成本部分的金额企业要有优于其他企业的价值就必须以低于其他企业的价格为顾客提供同样的功用或者价格略高而提供的额外功用能抵销价格增加额竞争优势的基本战略成本领先战略和差别化战略就是出自这两种思想进一步联系这两种战略考查具体的战略目标就衍生出第三种基本战略即集中战略它有助于排斥特定对手使竞争行为具有更强的针对性集中战略具体表现为成本集中与差别化集中两种实施方法上述战略思想在长虹的应用首先体现在技术创新上从国际角度看高新技术产业的评价是按研究开发RD费占销售收入的比例来衡量的据国家经贸委和国家统计局1997年对大中型企业技术状况的调查我国电子制造业研究开发经费占销售收入的平均比重为038小于1属于低技术产业而长虹每年的研究开发经费则占销售收入的3长虹的技术创新充分体现了差别化战略和成本领先战略的思想即始终将技术创新与降低成本及价格联系在一起特别要强调的是长虹的技术创新始终是围绕以消费者为中心而展开的长虹的理念是以高新技术支撑市场份额并在具体运作中领先别人一步亦即在技术上长虹始终追求领先其原则是生产一代研制一代预研一代但对推向市场的产品技术含量上只要求比别人快半拍其原因在于如果超前太多则造成自身己有产品的积压另外过于超前的产品其市场占有率未必高再者过于超前会使成本过高老百姓就会拒绝相应的高价格因此长虹尽管具备高新技术仍慎重地把握技术推向市场的时机与分寸 换言之长虹人的战略目标非常明确即不断满足消费者的需求长虹自创业至今已向市场出售4000多万台彩电至少介入了4000多万户家庭的生活这就是一个很好的佐证长虹认为社会主义初级阶段的市场由生产力决定的层次多结构复杂很多问题需要高新技术来解决例如在我国的一些边远地区电视机接收效果不好部分城市的电压不稳等一般彩电的服务力量无法使消费者满意这时长虹就必须考虑这些市场的特殊性及其特点利用自己的综合优势在技术创新上做文章高新技术没有国界但有国情在电视机这个行业在这个特定的时期不仅高档市场要有高新技术而且中低档市场更要求富含高新技术的产品现阶段老百姓购买力水平还较低过份地强调高新技术不适合我国国情通过技术创新降低成本围绕技术创新实施规模化经营以进一步降低成本这是长虹人以消费者为中心实施技术创新的精髓我国大众消费的现状是在技术功能等方面有较高水平的消费意识而在货币支出等方面则只有较低水平的购买能力这里的关键是看你用什么样的生产经营方式去占领市场例如对农民的科技意识长虹人是这样认识的农民要求的东西并不是功能越简单越好哪怕一些功能现在还用不上你也必须为其准备10年以上再如数字式高清晰度彩电现在的价格不可能为广大消费者所接受将来迟早会进入大众家庭现在技术配置上就要陆续为他们作准备在电视发射未进入数字化之前长虹为我国家庭准备的数字化彩电是模拟式电视加上机顶盒数字装置二以市场为导向的财务成本管理战略波特的三种竞争战略其实质就是要坚持以市场为导向在这些战略中成本领先战略意味着以成本为竞争的中心或先导即要求在同业中取得低成本制造商的评价企业通过使用独特的技术或者借助于有利的原材料购入渠道或者利用规模经济性等使其成本低于同业市场的平均水平这样可以以稍低于同业平均价格的售价取得大量的市场份额差别化战略是一种人无我独有的战略即分析市场中顾客种种需求特性筛选出一种或几种具有代表性的需求围绕满足需求而开发出同业所没有的新型产品投放市场作为产品具有特殊功能的回报企业能以高出同业并足以补偿特殊功用成本的售价占领市场击退部分同业集中战略则是专注于某一特定目标领域而排除市场同业的战略集中的本质是专攻有别于同业的狭窄目标领域集中战略自身并不具有占领市场取得高于同业平均利润的作用但它是成本领先战略与差别化战略在特定领域的强化因而也间接地能达到同样目的长虹构建的以市场为导向的成本管理模式充分体现了竞争战略思想该模式的基本内容包括1集中资金以彩电为主导产品满足消费者的需求这体现了集中化战略的思想长虹之所以能由一个军工企业发展成为我国电视机行业的领头羊主要经验就是学习借鉴国外许多著名大公司的发展经验结合本公司的实际自80年代中期以来集中有限资金围绕彩电上规模采取填平补齐梯度推进的技改方式从前端到终端轮番推进滚动发展为此长虹没有急急忙忙改善职工福利产品没有盲目上门类多元化而是把留利的65和证券市场上筹集的资金用在彩电技术研究开发生产能力扩大和人才引进上长虹奉行以彩电生产为主的发展战略使专业化生产形成了巨大的规模效益技术含量高价格相对较低以及功能全的产品进入市场给长虹的用户带来实惠无形中就构成了明显的市场竞争优势长虹的经验可以概括为在实力尚不强大的时候一是不要急于向海外扩张以免因耗资较大而承担巨大风险二是不忙于搞联营以免既耗费资金又削弱自身实力三是不过早地搞多元化以分散财力和技术力量总之长虹人就是一门心思集中人力物力财力使彩电上档次上规模占市场积累资本准备向世界500强冲击2严把质量关他们的口号是质量是长虹的生命是公司全体员工的生命长虹集团规定产品的出厂标准必须高于国家标准必须借助于不断开发新产品来提高产品质量这充分体现了差别化战略的思想长虹产品的质量由总经理直接领导具体由质量处负责对生产厂的质量实行双重审核一重是厂内审核又分质量保证体系和实物质量两种对生产厂的每条线每年都要审核一次分季进行每季审核一部分对产品实物质量每月每条线都要进行一次并深入到成品库中检查完不成质量指标的对当月奖金实行质量否决权另一重是厂外审核长虹公司在全国200多个大商场设有直销柜台派有长虹自己的直销员每售一台都开箱检查统计开箱合格率有质量问题当天反馈给总部每月汇总一次如完不成公司规定的开箱合格率995的指标就要按质量否决权的规定扣奖金 3将商家视为同盟军加强合作在经营上坚持使商家得利即让商家有钱赚有利润长虹1996年全面降价不单与洋彩电争市场份额为民族工业争气更主要以高技术形成的低价格去造福中国民众长虹决不会盲目降价它有一个重要的理念作支撑降价先降成本抓市场先抓技术而现在长虹人又有了新的看法1998年10 月倪润峰说我们决不再降价这不单是行业自律的问题也是维护民族工业的大局虽然我们技术进步很快管理成本下降降价的空间还很大但为了对付世界性的经济危机人民币不贬值是大局长虹现在不降价也是大局都是为了民族经济的发展4上规模降成本提高产品的自我配套能力目前长虹已有70余家电器整件是自配产品降低了成本这部分产品的增值很大在长虹看来只有关键技术不受卡才能降低成本例如机芯技术这是彩电的核心也是市场竞争的制高点一进入90年代长虹就推出了具有国际先进水平的NC2NC3机芯等于拿到了开启大屏幕大众市场的钥匙为了降低成本保证质量长虹在技术上本着系统配套的原则该自动化就用最先进的自动化该手动处就毫不犹豫用手动实现系统最优配置如红太阳一号工程投产时并不使用全自动生产线改用半自动生产线而该先进之处如机壳涂料流水线的机械手印刷线路板等仍为全自动的长虹人是这样认识的在国内劳动力过剩且费用相应低廉的时侯在确保质量的技术措施下适当采用劳动密集型的策略可获得发达国家不可能达到的经济效益并有利于资本积累同时还可为社会提供大量就业的机会两个效益都明显长虹历来注重勤俭节约重视成本控制长虹实行一个账号一支笔审批他们孜孜以求的就是彩电上规模实际上在降低成本上最有力的三项措施是彩电实现了大规模生产产品纵向集成体系的建成和大量使用劳务工三项自1996年开始学邯钢长虹进一步推行了全面成本核算在技术与经济结合中考核成本指标并将其下达到事业部和分厂车间形成本级成本核算体系成本指标完成好坏和奖金挂钩完不成就扣奖金为了抓好这项工作公司成立了学邯钢领导小组先以财务处成本科做为办公室98年3月将成本科从财务处划出来成立了专门主抓成本管理的机构负责全公司的降低成本和采购物资的价格审核工作经过努力1997年全年总成本降低17亿元三以信息技术为支撑的营销战略发达的通讯技术和电脑的普及运用使及时准确地获取信息成为可能决策离不开信息现代企业管理要求有丰富的信息来源完善的信息系统以便提高企业决策的及时性和准确性长虹善于抓住机遇原因之一是他们高度重视信息工作公司建立了一套搜集筛选信息的网络和机制各分厂当天的产品质量和员工状况等情况下午4点前要报到总经理办公室120个营销点每晚9 点以前也要将政情商情民情送回总部由办公室将这两方面的信息加上从文件报刊电台等其他渠道获取的重要信息编印成快报送有关人员参考董事会每月召开一次重大经济信息分析会长虹人肯花大量时间深入市场搜集大量的第一手资料并善于把错综复杂的信息梳理成完整的信息链所以能做出比较切合实际的决策一般来说信息技术IT包括硬件设备计算机数据存储设备网络通讯设备软件系统软件应用软件和服务终端用户计算技术支持应用程序升级目前各种硬件容量质量的迅速发展和软件的不断升级换代使IT为组织的管理基础组织内的业务流程员工操作技能的提高提供了有力的支持它已成为企业包括营销在内的各种活动的必要手段正是在这种现代信息技术的支撑下长虹建立了强大的销售网络现有专职营销人员1100多名对他们实行优胜劣汰的调整机制不断补充综合素质优良的精兵强将到市场一线去销售部门特别配置了260多部电话电传220余部手机各类汽车近200辆在国内设有120多个经营联络处5000多个营销网点3800多个维修服务网点业务范围遍及台湾以外的各省区此外公司内部各部门也在工作中全力向市场倾斜广告部门及时做好广告促销市场策划部门预先做好对市场的调研和营销策划生产部门及时根据营销一线反馈的信息调整产品质量部门及时追踪市场发现的情况立即着手整改设计部门密切关注市场热点研究消费者的需求开发新产品总之在长虹一切服务于市场一切服从于市场已经成为各部门各班组各员工自觉的意识和行动长虹对每个销售网点都配备了足够的维修力量24小时全天候为用户服务长虹作为平均日生产销售1800余台彩电的企业每年采购的物资金额高达100亿为了提高整个集团的管理科学化水平它们在实施机构重组的同时实施财务资源规划系统ERP他们邀请国际知名的咨询公司麦锡尔EDS等对长虹集团的管理业务进行规划咨询ERP作为企业的资源规划系统是以计算机为平台以网络为基础的整个企业的管理信息系统MIS该系统对于优化企业管理流程加强决策层对整个企业控制能力提高企业对市场应变能力具有十分重要的现实意义长虹人说干就干它们借助于ERP结合价值工程等技术围绕营销决策取得一系列的经营成果比如借助于ERP他们在降低设计成本和采购物资成本方面成绩显著依据信息技术分析长虹产品的设计占成本额的80是降低成本的重点他们借助于ERP并结合价值工程在保证质量的前提下去掉不必要的功能实现了降低成本的目的如C2919PS彩电机芯用NC3功能齐全有画中画多梦音响售价是5630多元但去掉画中画的功能再用成本较低的机芯质量一样D2965售价可降到4820元在降低采购物资成本方面公司借助于ERP流程规划凡是采购价值在10万元以上必须由技术部门推荐三家合格供应商实行招标通过竞争降低成本招标的范围越来越广甚至废旧物资处理宿舍下层门面房的出租都采用招标凡是自已能做的设备不出去买长虹从上到下深入细致的挖潜节约使产品成本和价格稳居行业的最低水平这也就是为什么长虹敢说产品质量技术与洋货一样但价格要低30的道理在物质采购方面长虹针对每天进入的100多个车皮物资将各种规章制度60多种融入ERP流程之中使企业走向法治轨道以配件的采购为例它是多头管理相互制约的这种配件不能用归设计部门审查是否符合质量规定的要求归质量保证处审查质量上审查合格后由生产部门安排上机做工艺适应性试验合格后下线到质量处做电应力机械应力气侯条件试验都通过了再由质量部门组织以上部门到供应商处进行质量保证能力的考察如实物评定和质保体系都合格才写报告请外购器材认定领导小组批示进行小批试用试用合格后才进入合格分承包商名录才允许计划采购员采购如采购员不在承包商名单中采购仅此一条就被开除这种严的特点在各种制度中都能体现出来切实做到令行禁止谁在执行制度上讲情面徇私情在处理上打折扣谁就会受到处罚长虹从短短的20年时间从国有资产总值2600万元发展为总资产1678亿元的集团公司这是与长虹一班人长期坚持竞争优势战略分不开的商场如战场长虹人科学地组织好了一次又一次的战役这是现代管理学的一大贡献总结长虹人的经验他们始终坚持不唯上不唯书只务实的方针在管理上吸取国内外先进企业好经验和方法并结合自己的实际形成了一套独具特色的竞争战略目前长虹人正在现代信息技术手段的支持下改革组织机构完善公司治理机制朝着规范化的现代企业制度迈进进入新世纪长虹人正在以新的姿态迎接挑战我们相信长虹人一定会把握艰时机在国内国际市场中取得更大的成绩案例2 浙江国光集团的竞争成本管理竞争成本管理是以为顾客创造价值为目的围绕企业竞争优势以培育和发展企业核心竞争力为宗旨服务于企业竞争战略的成本管理客观地讲竞争成本管理是日益激烈的市场竞争环境的产物加强竞争成本管理问题的研究不仅有助于对现有企业成本管理方法的总结提炼还有助于促进企业积极探索面向未来的与新经济时代发展相适应的成本管理发展新模式 事物总是发展的而成功的企业又往往是在竞争中成长的浙江国光集团在实践中采用的竞争成本系统控制工程以下简称竞争成本管理充分说明了这一点可以说当一家企业能够比竞争对手更好地使用竞争成本的管理理念与方法时企业就拥有了一定的竞争优势竞争成本管理中的竞争概念是一种融合性的或者说是一种中性的概念即它是微观经济学与战略管理学的综合化产物一国光集团的竞争成本管理方法及实施效果浙江省衢州市国光集团是国内最早提出并实施竞争成本管理的企业目前该公司已从过去的纯啤酒生产企业发展成为拥有四个分公司三个子公司拥有总资产2亿元规模产值3亿元其行业涉及啤酒高新生化电子印刷等主要生产啤酒衣康酸节能灯管等产品90年代以来通过实施竞争成本管理先后获得全国质量效益型企业浙江省首批三星级管理企业99年其主要产品国光啤酒被浙江省政府授予浙江省名牌产品1999年集团全年完成工业品总产值21960万元比上年增长522实现销售收入12896万元比上年增长 135实现税利3390万元利润443万元国光集团的竞争成本管理要追溯到90年代初当时江山啤酒厂现为该集团的核心企业由于忽视生产成本管理等原因曾连续多年亏损累计亏损达1070万元企业负债率高达117自1993年实施竞争成本管理以来该公司终于走出困境短短的3年多时间即1996年其固定资产就增加了一倍多达到12084万元经济效益明显提高1998年4月由江山啤酒厂牵头联合衢州巨力啤酒公司和开化县的浙西啤酒厂组建了浙江省衢州市首家跨县市跨系统的企业集团国光集团集团公司的成立对原江山啤酒厂来说是个压力因为其余两家公司都存在严重的亏损通过广泛开展竞争成本管理经过2年多的运行整个集团不但摆脱了困境还取得了喜人的变化2000年1至4月实现工业生产总值5232万元比去年同期增长38各项消耗指标全面下降概括而言衢州国光集团实施竞争成本管理的具体做法是1实施品牌工程实现产品负成本的增长2实施规模达标工程将单位固定资产成本控制在一个先进水平3实施细化管理工程有效控制内部成本4实施网络工程提高成本管理效率竞争成本管理给国光集团增加了活力首先竞争成本管理促进了企业内部制度建设以国光啤酒公司为例如何从班组乃至岗位上加强成本控制是长期以来影响公司竞争力的一个重要因素通过推行竞争成本管理使公司的责任制实实在在地落实到了每个人的头上岗位职工吃大锅饭的现象得到了纠正自1998年起该公司实行了岗位八二管理法即凡是两人或两人以上同一岗位的实行轮流值班负责制克服了以往在成本管理中对某一岗位两人以上发生的成本问题各打五十大板搞责任平均分摊或者对两人以上的成本管理业绩实行各赏十个大饼搞业绩平均占有的难题即将岗位中的全部成本责任进行量化处理值班者负80其它人负20考核时按各自所负的责任给予业绩分奖金以业绩分为依据进行分配以确保考核客体的最小化责任分明功过自负使岗位职工对产量质量消耗等指标斤斤计较充分调动了他们的积极性竞争成本管理带动了企业岗位竞争为了促进人才流动集团首先引进了人才激励机制科室干部和一般职工实行两个末位淘汰制每年根据考核评分科室干部以5的比例一般员工以2的比例末位下岗职工下岗后分别经过培训学习再择优充实到缺员的岗位人员的精简高效不仅大大提高了人力资本效率还促进了职工精神面貌的改善上班迟到早退者没有了吊而郎当偷喝啤酒的现象不存在了竞争成本管理推动了企业文化建设企业文化是形成企业核心竞争力的源泉国光集团决策层努力创造一种独特的国光文化将企业文化建设融入竞争成本管理的整体通过制定一系列激励措施和手段优化人力资源配置他们通过对原有激励模式的创新提出了星级工衔制的新模式即工衔以星级命名实行小星累进制当年公司劳动模范得3小星获公司突出贡献者得2小星公司先进工作者优秀共产党员季度有功人员得1小星累计达5小星的经公司工衔评授小组审核集团经理会予以命名表彰为一星级职工如此不断累进星级越高政治和经济待遇也相应上浮目前集团已有14名员工达到一星级按规定享受了8项特殊的政治和经济待遇二竞争成本管理的理念为顾客创造价值进入21世纪企业制胜的竞争战略应该是能够为顾客创造价值即企业能够以持续赢利的成本吸引足够的顾客选择你而不是你的对手的产品或服务这一概念具有三方面的内涵即提供增值的价值广泛的顾客基础有效的成本管理最大限度地满足顾客的需求特别是那些重要的客户为顾客创造价值已成为竞争成本管理的核心理念顾客价值是顾客所得顾客实现和顾客所弃顾客牺牲之间的差额顾客所得是指顾客从所购的产品中得到的全部有形和无形利益它包括基本和特殊的产品服务质量使用说明声誉商标和顾客认为重要的任何因素顾客牺牲包括购买成本取得并学会使用该产品的时间和努力以及购后成本所谓购后成本是指使用维护和处理产品所花费的成本增加顾客价值意味着增加顾客实现或减少顾客牺牲或既增加顾客实现又减少顾客牺牲着眼于顾客价值意味着竞争成本管理系统要同时提供顾客实现和顾客牺牲的有关信息收集有关顾客牺牲的信息意味着收集公司外部的信息企业从为顾客提供产品到为顾客创造价值是竞争成本管理区别与传统成本管理的一个重要特征为顾客创造价值包括两个方面一是体现在企业商誉等无形资产中的价值如为顾客义务性地免费提供令人舒适愉快的事物服务或信息给顾客送去温暖让顾客产生良好的印象它体现了企业在顾客心目中的信誉和可靠性顾客依据这些事情来评价他与企业建立的关系的价值二是有形的价值就是通过降低顾客成本提高顾客收益使顾客获得更多实实在在的利益这需要通过竞争成本管理的战略来形成与别的企业不同的价值创造系统为创造顾客价值国光啤酒公司一方面通过规模生产为消费者顾客提供有形的价值1999年根据国光啤酒公司制定的竞争成本要求产品单位固定成本必须从700元降到较为先进的200元以下为此国光啤酒公司实施了规模达标工程具体分三步走1制定15万吨啤酒规划目前国光啤酒公司年产啤酒11万吨在浙江省近百家啤酒厂中排名第5位进入21世纪国光啤酒公司年产啤酒将达到15万吨2原有规模增产国光啤酒公司原有年产6万吨啤酒规模近几年该公司始终在增加产量上做文章将单位固定成本控制在先进水平上产品竞争力和效益明显提高3实施技改工程围绕15万吨啤酒生产规模的要求近五年来该公司投入了5000多万元的资金用于啤酒技改工程使啤酒的产品单位固定成本从原来的700元降为现在的200300元另一方面国光啤酒公司通过加强成本控制采用提高产品内在质量等措施为顾客创造价值 国光啤酒公司借鉴邯钢经验利用成本倒逼法的原理通过细化管理在企业内部推行成本的全面控制他们的具体做法是1成本指标细化分解国光啤酒公司对人财物供产销等都编制了各类消耗定额计划使全公司所有岗位所有消耗费用都处于目标制度的控制之下同时该厂还把所有消耗目标任务分解到人大到粮耗电耗煤耗水耗瓶耗小到一块玻璃一张商标都实行了费用的定额控制2对成本管理制度做到检查细化例如生产厂长对粮耗煤耗电耗控制的检查设备厂长对蒸汽管道跑冒滴漏的检查经营厂长对大宗材料采购货比三家的检查企管厂长对定期清仓查库仓库资金占用定额的检查职能部门每周两次的检查车间每天两次的综合检查等等这些措施从不同方面确保了企业内部成本的控制3实施问题管理法确保成本管理落到实处国光啤酒公司通过内部成本控制中问题的发现考核和整改使企业成本控制工作真正落实到实处据统计今年上半年该公司10多个车间通过自查发现消耗等问题1643个问题管理法的实施使该公司今年上半年吨啤酒粮耗煤耗电耗创历史最好水平特别是车间灌装酒损耗降到039创国内同行业先进水平4成本考核结果细化到人为确保各项消耗达到目标国光啤酒公司同时制定了相应配套的经济责任制消耗目标分成几个档次不同的档次体现不同的业绩设立不同的奖金消耗指标全部分解到各车间和职能部门运用PDCA管理原理每月有检查有考核考核结果细化到人并且与每个职工业绩考核挂钩作为年度评集团劳模突出贡献者先进生产工作者的依据同时也作为职工合同到期续签职工岗位调动和干部提拔使用的依据 为顾客创造价值是21世纪企业竞争获胜的重要法宝企业之间的竞争从根本上讲就是企业为顾客创造价值的各种能力之间的较量强调顾客价值就是要求企业经营者以顾客为中心分析价值链中不同作业的性质及时交付产品或劳务是企业作业链的一部分因而对顾客而言是有价值的提高交付和反映的速度能增加顾客的价值现在许多顾客相信推迟交付就等于拒绝交付这似乎表明良好的竞争成本管理系统应该开发能反映顾客满意程度的指标这类指标既包括财务指标也包括非财务指标随着信息技术的不断进步国光啤酒公司适应顾客需求及时采用了网络信息处理手段即对与企业价值链有关的信息实施电脑化处理过去以人工输入形式为主的方式逐步改变为自动化处理国光啤酒公司借助于网络技术手段将全面的供应链管理系统应用于成本管理之中在啤酒生产原料的采购方面取得了明显的经济效益具体步骤主要是1按月反映啤酒生产原料的采购价格与市场价格的比较曲线图即通过计算机终端将确定的主要原料按市场最新价实际采购价作曲线反映并将结果分别报送总经理和采购部门曲线图可以比较直观地反映其主要原料的采购成本的高低此方法的推出对各方面都产生了压力也收到了一定的效果2按啤酒原料类别考核采购成本降低率即将事先确定的各种原料的期望采购价与实际采购价进行比较计算各类原料采购成本降低率此方法是建立在一定运行周期的基础上的它需要对某一时期的资料进行系统的收集3啤酒设备及其他固定资产等实行招标制包括网上招标即选择三家以上的单位进行招标选择最佳购买方案总之企业要在激烈的市场竞争中取得并保持竞争优势就必须正确认识形势制定正确的企业竞争战略目前国光啤酒公司进一步实施了竞争成本管理方面的创新战略从总体上看该公司已从过去仅仅以销售啤酒为目的转向以顾客消费者价值创造为中心来加以运作如生产绿色啤酒满足顾客需求多样化消费个性化的特征等今年初他们生产的新产品500ml88O金装清醇啤酒以其清爽的口味新颖别致的包装深受消费者喜爱最近他们围绕绿色这一主题又进一步采用了当今啤酒行业最先进的设备与技术投入大量资金用于设备更新改造和质量技术改造其中包括了十二项绿色工程项目1纯净水处理工程2多级过滤净化空气工程3原料无污染优化工程4德国纯酵母菌种的酵母工程5糖化发酵全自动控制工程6清酒三级过滤工程7隋性气体背压灌装工程8进口二次抽真空设备保鲜工程9冰晶技术工程10完善的CRP清洗工程11进口的全自动灌装设备工程12先进的隔氧糖化工程这些举措对于树立国光集团的竞争成本管理理念起到了极大的支撑作用三从成本管理角度分析国光集团的核心能力能力是企业经营的前提条件是企业生存发展的基础它是企业提供最佳产品或服务的动机价值观知识技能系统设备标准资源组织和人员的综合体普遍适用于企业的能力很多例如要在未来新经济时代获取成功很有可能需要开发相关知识领域的能力资本和规模不再是成功的惟一主宰企业的学习和适应能力将更加重要能力提供了一种灵活性使我们善于抓住机遇它们是竞争优势和战略机遇的基石竞争成本管理与传统成本管理相比最大的特点就在于它以培育企业核心竞争力为顾客创造价值为目的只有不断提高企业的核心能力才能促进企业核心竞争力的增强才能为企业的生存发展提供持续的动力核心能力与核心竞争力是一对紧密联系的概念核心能力不是单一的能力而是一组经过整合的能力是一个群体不断扩大和发展的能力如果把企业能力归纳为管理能力技术能力等一系列能力的话则核心能力是这些能力相互交叉重叠的那部分能力的总和其关系见下图图1 一般管理能力 管理能力 组织管理能力包括公司 治理结构企业文化等能 一般技术能力 核力 技术能力 创新能力 心 能 一般能力 力 其他能力 特殊能力如顾客基础 创新难以模仿等 图1 企业核心能力与能力之间的关系核心能力是竞争战略理论的延伸与发展是战略管理思想在竞争成本管理中的重要体现从竞争战略的角度看能力与核心能力在内涵上也有明显的不同若将竞争战略区分为经营竞争与战略竞争则能力代表的是经营竞争而核心能力代表的是战略竞争从竞争成本管理角度看企业拥有能力就表明该企业具有经营竞争的技能它能很好地利用现有资金进行生产经营活动能够促进企业不断地改进管理技巧追求新技术增加资金输入提高成本管理效率但由此而形成的竞争优势则是暂时的超前的利润也难以保持长久而竞争成本管理的核心能力所代表的则是一种战略竞争的能力它要求企业摆脱以往仅将经营竞争能力作为企业发展战略的误解而谋求企业的核心竞争力竞争战略的主要精华是深思熟虑地选择一整套独特的竞争活动战略的竞争优势来自它的活动的合适性且互相加强的方法这种方法可以创造出一条坚固的链条把效仿者拒之门外这就是核心能力在竞争成本管理中的体现竞争力是企业在竞争中脱颖而出获得竞争优势的关键核心竞争力考虑的是以顾客为中心创造需求运用核心竞争力来进行成本管理有两个途径一个是企业内部的培育另一个是通过