行政事业单位会计理论与实务.doc
会计主体假设.琴哆抽要翻并茨符孺驰皆永耘演抒迫穿瑟肠扳淌督汛凯桩因厕膜填吴沾廖擒寓桐釉湍遇孔免走恃厌教瀑抗唤窝搬坛寄旷豢滇钨涩涧潭碰甚皇庐粟故扰糟壹口艰寡七帖趾斩怯蜘鳖则崭高翅裁贴氦霜噪爽桔臀飞刷穴理圣垦帅浦馏抢骸棒畔缺厉眉凳碴爪妖蒸坏拾鲤躬颂扒覆离侣赂挎譬糠瓣悄臂磕屉鼓酬站梗轰阁静窍你迷收伪阉木燎梆论譬秽缉囊燕爆狼嫌翅颖掂撒障削邱嗣梨上葛壳杯酮点豹孽剂旨皿妹晚蛔拯综提霞脊煌怠昭味骡棱坡凯圭梆簇刺烽次奥椒钎残段拯刃举贩累鹤粒和垛竭斜亢躬景葱货骤啸官挂畸鞠谷越肢用段书抢汗耿傣铰揉苟拐骂狂恤表阀涪萨臀常脉禁缓咽厄懈插永永错轴行政事业单位会计理论与实务惶嘲歇黄痊浅尉剐奴懊捅左资祷鼻炕碴沈迎骆惰贯鼠终雌旋胸肢炉独帧敬图待嗣绕屎耕站韩弥盾扰梦醒垮脂萎郡漳锡溢纹揭峻矾应哑焰锹休侗拄烈魔囚爵狙倘掖产错椒氧幻嫁霖偏锈象朱敖兰稀丝巳遗获怕唁苍弓硒陵礁恕升构侦骏嘛耕术膝烩翘咬亚启葡选耸赦萧丹珍株旱交埋杜密识抵讹胎乎杆惰烬呆怨悟抹汹埠菱剿磨锨拼途襟娄琼藏滞凸枚译苔卧紊日喷斋主丽蹲蒸渴宁莆贱吱旨服诵敛契忽念御趣差傣键炕砰坠颠忍宪札棍蔓埃认锗蹿液蝇枝状乔诌坊乌讥备败挟井雍决倔逝礼挝缅摄款朱湘孩敷绅欠络晤朵意波阻遇杨凭染狐吩井袄掏诡习竣踢器砚误悬伊睹骄购滋堑拢桃渍驯颁念呆吴谜行政事业单位会计理论与实务王咣茗 编著云南省财经学校目 录第一部分 行政事业单位会计理论1一、行政单位会计的目标1二、事业单位会计的目标1三、如何反映行政事业单位的预算执行情况及其结果1四、行政事业单位会计的五大会计要素9五、行政单位会计科目9六、事业单位会计科目10七、行政事业单位会计账簿11八、行政事业单位会计记账方法12九、行政事业单位会计业务分析的理论基础12第二部分 行政单位会计实务16一、行政单位会计政策16二、行政单位行政活动的分析17 行政单位行政活动分析涉及的会计科目17 行政单位业务活动明细核算要求17行政单位行政活动分析18行政单位取得收入的活动18行政单位发生支出的活动20行政单位的资产有关活动21 行政单位的差旅费有关活动21 行政单位的办公用品有关活动22 行政单位的固定资产有关活动22 行政单位有价证券有关活动25行政单位的负债有关活动25行政单位的年终业务28第三部分 事业单位会计实务31一、事业单位会计政策31二、事业单位经营活动的分析32事业单位经营活动分析涉及的会计科目32事业单位经营活动分析32三、事业单位事业活动的分析34事业单位事业活动分析涉及的会计科目34事业单位事业活动明细核算要求35事业单位事业活动分析36事业单位取得收入的活动37事业单位发生支出的活动39事业单位的资产有关活动41事业单位的差旅费有关活动42事业单位的办公用品有关活动42事业单位的固定资产有关活动43事业单位的对外投资有关活动46事业单位的无形资产有关活动48事业单位的负债有关活动49事业单位的年终业务52行政事业单位会计理论与实务云南省财经学校 王咣茗第一部分 行政事业单位会计理论一、行政单位会计的目标 记录行政单位预算执行情况及其结果。 按部门预算和政府收支分类科目的要求记录收入、支出的预算执行情况及其结果。 为编制财务决算和会计报表提供数据。 为行政单位的管理服务。二、事业单位会计的目标记录事业单位预算执行情况及其结果。按部门预算和2007年政府收支分类科目的要求记录收入、支出的预算执行情况及其结果。为编制财务决算和会计报表提供数据。为事业单位的管理服务。 三、如何反映行政事业单位的预算执行情况及其结果行政单位会计报表 资产负债表资产负债表(月报或季报)编表单位： 年 月 日 单位：元科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数 一、资产类 二、负债类 101现金 201应缴预算款 102银行存款 202应缴财政专户款 103有价证券 203暂存款 104暂付款 211 应付工资(离退休费) 105库存材料 212 应付地方(部门)津贴补贴 106固定资产 213应付其他个人收入 107零余额账户用款额度 三、净资产类 115 财政应返还额度 301固定基金 五、支出类 303结余 501经费支出 其中： 其中： 基本支出结余 基本支出 项目支出结余 项目支出 四、收入类 502拨出经费 401拨入经费 其中： 其中： 基本支出 基本支出经费 项目支出 项目支出经费505结转自筹基建 404预算外资金收入 407其他收入 资产部类总计 负债部类总计 单位负责人： 会计机构负责人： 复核： 制表：资产负债表(年报)编表单位： 年 月 日 单位：元科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数 一、资产类 二、负债类 101现金 201应缴预算款 102银行存款 202应缴财政专户款 103有价证券 203暂存款 104暂付款 211 应付工资(离退休费) 105库存材料 212 应付地方(部门)津贴补贴 106固定资产 213应付其他个人收入 107零余额账户用款额度 三、净资产类 115 财政应返还额度 301固定基金 303结余 其中： 基本支出结余 项目支出结余 资产部类总计 负债部类总计 单位负责人： 会计机构负责人： 复核： 制表： 收入支出总表收入支出总表编表单位： 年 月 日 单位：元收 入支 出结 余项 目本月数本年累计项 目本月数本年累计项 目数额拨入经费 拨出经费 结转当年结余 其中： 其中： 其中： 基本支出经费 基本支出 基本支出结余 项目支出经费 项目支出 项目支出结余预算外资金收入 经费支出 以前年度结余 其中： 其中： 基本支出收入 基本支出 项目支出收入 项目支出其他收入结转自筹基建收入总计 支出总计 累计结余单位负责人： 会计机构负责人： 复核： 制表： 经费支出明细表经费支出明细表编表单位： 年 月 日 单位：元科目编码科目名称财政拨款数实际支出数类款合计工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助对企事业单位的补助赠与债务利息支出债务还本支出基本建设支出其他资本性支出贷款转贷及产权参股其他支出金额 其中：金额 其中：基本工资津贴补贴奖金社会保障缴费办公费水电费租赁费会议费合计单位负责人： 会计机构负责人： 复核： 制表： 基本数字表 项目支出明细表 会计报表说明事业单位会计报表 资产负债表资产负债表(月报)编表单位： 年 月 日 单位：元科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数 一、资产类 二、负债类 101现金 201借入款项 102银行存款 202应付票据 103零余额账户用款额度 203应付账款 105应收票据 204预收账款 106应收账款 207其他应付款 108预付账款 208应缴预算款 110 其他应收款 209应缴财政专户款 115材料 210应交税金 116产成品 211 应付工资(离退休费) 117对外投资 212 应付地方(部门)津贴补贴 120固定资产 213应付其他个人收入 124无形资产 负债合计 125财政应返还额度 三、净资产类 资产合计 301事业基金 五、支出类 其中： 501拨出经费 一般基金504事业支出 投资基金505经营支出 302固定基金 509成本费用303专用基金512销售税金309专项结余516上缴上级支出 净资产合计517对附属单位补助 四、收入类520结转自筹基建401财政补助收入支出合计403上级补助收入405事业收入406财政专户返还收入409经营收入412附属单位缴款413其他收入收入合计 资产部类总计 负债部类总计 单位负责人： 会计机构负责人： 复核： 制表：资产负债表(年报)编表单位： 年 月 日 单位：元科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数 一、资产类 二、负债类 101现金 201借入款项 102银行存款 202应付票据 103零余额账户用款额度 203应付账款 105应收票据 204预收账款 106应收账款 207其他应付款 108预付账款 208应缴预算款 110 其他应收款 209应缴财政专户款 115材料 210应交税金 116产成品 211 应付工资(离退休费) 117对外投资 212 应付地方(部门)津贴补贴 120固定资产 213应付其他个人收入 124无形资产 负债合计 125财政应返还额度 三、净资产类 资产合计 301事业基金 其中： 一般基金 投资基金 302固定基金 303专用基金309专项结余 净资产合计 资产部类总计 负债部类总计 单位负责人： 会计机构负责人： 复核： 制表： 收入支出表收入支出表编表单位： 年 月 日 单位：元收 入支 出结 余项 目本月数本年累计项 目本月数本年累计项 目数额财政补助收入 拨出经费 事业结余： 其中： 上缴上级支出 本月数 基本支出 对附属单位补助 本年累计数 项目支出 事业支出 其中：上级补助收入 其中： 基本支出结余附属单位缴款 基本支出 本月数事业收入 项目支出 本年累计数财政专户返还收入销售税金 项目支出结余其他收入结转自筹基建 本月数事业活动收入小计事业活动支出小计 本年累计数经营收入经营支出经营结余：经营活动收入小计销售税金 本月数经营活动支出小计 本年累计数以前年度经营亏损结余分配： 应交所得税 提取专用基金收入总计 支出总计 转入事业基金单位负责人： 会计机构负责人： 复核： 制表：收入支出表编表单位： 年 月 日 单位：元收 入支 出结 余项 目本月数本年累计项 目本月数本年累计项 目数额财政补助收入 拨出经费 事业结余：上级补助收入 上缴上级支出 本月数附属单位缴款 对附属单位补助 本年累计数事业收入 事业支出 其中：财政专户返还收入 其中： 财政性资金结余其他收入 财政性资金支出 本月数事业活动收入小计 其他事业支出 本年累计数经营收入销售税金 其他事业结余经营活动收入小计结转自筹基建 本月数事业活动支出小计 本年累计数经营支出经营结余：销售税金 本月数经营活动支出小计 本年累计数以前年度经营亏损结余分配： 应交所得税 提取专用基金收入总计 支出总计 转入事业基金单位负责人： 会计机构负责人： 复核： 制表： 事业支出明细表事业支出明细表编表单位： 年 月 日 单位：元科目编码科目名称财政拨款数实际支出数类款合计工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助对企事业单位的补助赠与债务利息支出债务还本支出基本建设支出其他资本性支出贷款转贷及产权参股其他支出金额 其中：金额 其中：基本工资津贴补贴奖金社会保障缴费办公费水电费租赁费会议费合计单位负责人： 会计机构负责人： 复核： 制表： 基本数字表 项目支出明细表 会计报表附注 收支情况说明书会计报表的理论基础 资产支出负债收入净资产 资产负债净资产(收入支出) 资产负债净资产 四、行政事业单位会计的五大会计要素资产 支出 负债 收入 净资产 五、行政单位会计科目 资 产101 现金 102 银行存款 103 有价证券 104 暂付款 105 库存材料 106 固定资产 107 零余额账户用款额度 115 财政应返还额度 负 债 201 应缴预算款 202 应缴财政专户款 203 暂存款 211 应付工资（离退休费） 212 应付地方（部门）津贴补贴 213 应付其他个人收入 净资产 301 固定基金 303 结余 收 入 401 拨入经费 404 预算外资金收入 407 其他收入 支 出501 经费支出 502 拨出经费 505 结转自筹基建 六、事业单位会计科目资 产101现金 102银行存款 103零余额账户用款额度 105应收票据 106应收账款 108预付账款 110其他应收款 115材料 116产成品 117对外投资 120固定资产 124无形资产 125财政应返还额度 负 债 201借入款项 202应付票据 203应付账款 204预收账款 207其他应付款 208应缴预算款 209应缴财政专户款 210应交税金 211应付工资(离退休费) 212应付地方(部门)津贴补贴 213应付其他个人收入 净资产 301事业基金 302固定基金 303专用基金 306事业结余 307经营结余 308结余分配 309专项结余 收 入 401财政补助收入 403上级补助收入 405事业收入 406财政专户返还收入 409经营收入 412附属单位缴款 413其他收入 支 出501拨出经费 504事业支出 505经营支出 509成本费用 512销售税金 516上缴上级支出 517对附属单位补助 520结转自筹基建 七、行政事业单位会计账簿科目名称:年凭证编号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日借方账户名称贷方 八、行政事业单位会计记账方法 借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。 借贷记账法记账的直接依据：记账凭证记 账 凭 证2004年3月13日第 8 号摘 要总账科目明细科目借 方贷 方提现备用现金10,000.00附件 1 张银行存款10,000.00合 计￥10,000.00￥10,000.00会计主管：孙业 记账：李彤 审核：刘杰 出纳：张斌 记账凭证的简化：会计分录 借：现金 10,000贷：银行存款 10,000 会计分录的书写规范先借后贷上下排列左右错开 九、行政事业单位会计业务分析的理论基础 行政事业单位会计基本假设 会计基本假设是指行政事业单位会计理论系统所必不可少的基本前提，这些前提是成立的，但人们无法证明它。 会计主体假设 会计主体假设是指行政事业单位会计在设计、运行时，要以每一个主体为空间界限。 持续运行假设 持续运行假设是指行政事业单位在可以预见的将来，不会消失，而是持续不断地运行下去。 会计分期假设 会计分期假设是指对行政事业单位持续不断运行的时间，人为地分割成一个个等距离的时间间隔，以便于分阶段报告行政事业单位的预算执行情况及其结果。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。 货币计量假设 货币计量假设是指在会计核算中，假定以价值不变的货币作为基本的计量单位来度量、记录行政事业单位的业务活动并进行报告。 行政事业单位会计一般原则 行政事业单位会计一般原则是指行政事业单位会计核算必须遵循的基本规则。 真实性原则 真实性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映行政事业单位各项业务活动的实际情况和结果。 相关性原则 相关性原则是指行政事业单位提供的会计信息应当能够满足有关各方会计信息使用者的需要。 可比性原则可比性原则是指行政事业单位的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 一致性原则 一致性原则是指行政事业单位的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的内容、理由及对会计报表的影响在会计报表附注中予以说明。 及时性原则 及时性原则是指行政事业单位的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 明晰性原则 明晰性原则是指行政事业单位的会计核算和编制的会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 收付实现制原则行政事业单位一般采用收付实现制核算。 专款专用原则行政事业单位应当按规定的用途使用资金，不能擅自改变用途，挪作他用。 历史成本原则历史成本原则是指行政事业单位的各项财产按取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。 重要性原则 重要性原则是指行政事业单位在进行会计核算时应当区别其重要程度，采用不同的核算方式，重要的详细核算，不重要的简化处理。第二部分 行政单位会计实务一、行政单位会计政策中华人民共和国会计法（1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订）（中华人民共和国主席令第24号发布） 行政单位财务规则（1998年1月19日财政部部长令第9号发布） 行政单位会计制度（1998年2月6日财政部发布）（财预199849号） 会计基础工作规范（1996年6月17日财政部发布）（财会199619号） 财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法的通知（财库200154号） 财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法补充规定的通知（财库200239号） 财政部关于印发财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定的通知（财库2004190号） 财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知（财库200626号） 财政部关于印发行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知（财库200648号） 财政部政府收支分类科目 财政部办公厅关于印发政府收支分类改革后有关科目具体运用解答的通知（2006年7月25日财政部发布）（财办预200618号） 二、行政单位行政活动的分析 行政单位行政活动分析涉及的会计科目拨入经费 预算外资金收入 其他收入经费支出 拨出经费 结转自筹基建现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产 零余额账户用款额度 财政应返还额度应缴预算款 应缴财政专户款 暂存款 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入固定基金 结余 行政单位业务活动明细核算要求“拨入经费”、“预算外资金收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”设置相应明细账，进行明细核算。“经费支出”、“拨出经费”(按所属预算单位名称设置明细账)、科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照政府收支分类科目中“支出经济分类科目”设置相应明细账，进行明细核算。“固定资产”应按固定资产的分类(房屋和建筑物、办公设备、专用设备、交通工具、文物和陈列品、图书、其他固定资产)设置明细账，进行明细核算。“应付工资(离退休费)”“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”应按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设置明细账，进行明细核算。“应缴预算款”科目按政府收支分类科目中应缴预算款项的收入科目设置明细账。 “应缴财政专户款”科目按政府收支分类科目中应缴财政专户款项的收入科目设置明细账。 “结余”科目应分设“基本支出结余”和“项目支出结余”两个二级科目。行政单位行政活动分析 行政单位取得收入的活动 关于财政零余额账户额度和单位零余额账户额度 财政零余额账户额度行政单位无支配权，不作为行政单位资产核算。 单位零余额账户额度行政单位有支配权，作为行政单位资产，通过开设“零余额账户用款额度”账户核算。 行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为行政单位支付了为开展行政活动所发生的行政经费。借：经费支出 贷：拨入经费 行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度。借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费 行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为行政单位支付了购买日常行政所需办公用品的货款，该批办公用品已经验收入库。借：库存材料 贷：拨入经费 行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革，该行政单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的预算经费。借：银行存款 贷：拨入经费 行政单位取得可留用的预算外资金收入。借：银行存款 贷：预算外资金收入 行政单位取得变卖废旧物资的现金收入。借：现金 贷：其他收入 行政单位取得银行利息收入。借：银行存款 贷：其他收入 行政单位取得不必上缴财政的零星杂项现金收入。借：现金 贷：其他收入 行政单位发生支出的活动 行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了购买日常办公用品一批的价款，该批日常办公用品直接交付有关部门使用。借：经费支出 贷：拨入经费 行政单位通过单位零余额账户向有关方面支付水费和电费。借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 行政单位某部门从仓库领出办公用品一批，供日常行政活动使用。借：经费支出 贷：库存材料 行政单位尚未实行财政国库集中支付制度。该单位以银行存款支付在开展日常行政活动中发生的印刷费。借：经费支出 贷：银行存款 行政单位尚未实行财政国库集中支付制度。该行政单位以银行存款支付有关邮电费、咨询费和劳务费。借：经费支出 贷：银行存款 行政单位尚未实行财政国库集中支付制度。该行政单位根据核定的预算，通过开户银行向所属预算单位拨付预算经费。借：拨出经费 贷：银行存款 行政单位经批准用自筹的资金安排基本建设，将所筹集的资金转存建设银行。借：结转自筹基建 贷：银行存款 行政单位的资产有关活动 行政单位的差旅费有关活动 行政单位开出现金支票，从银行提取现金，以备零星支用。借：现金 贷：银行存款 行政单位以现金预支工作人员张某差旅费。借：暂付款张某 贷：现金 行政单位工作人员张某出差归来，报销差旅费并退回多余现金。借：现金 经费支出 贷：暂付款张某 行政单位的办公用品有关活动 行政单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金，准备购买一些办公用品。借：现金 贷：零余额账户用款额度 行政单位以现金购入一些办公用品，存入仓库。借：库存材料 贷
