新行政单位会计制度讲解().doc

n 行政单位会计制度讲解肖 光 华 高级会计师 xiaogh502内容提要：一、修订的必要性二、修订的基本原则三、修订的过程四、新旧制度的主要变化五、新制度的具体内容六、新旧制度衔接问题的处理规定一、修订的必要性1、适应公共财政管理改革与发展的需要 通过修订制度，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新制度。2、满足行政单位财务管理的需要 通过加强日常会计核算与管理，落实行政单位财务规则对行政单位财务管理的要求。3、提高行政单位会计信息质量的需要 通过修订制度有效解决原制度科目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。二、修订的基本原则1、符合财政改革与发展方向 建立权责发生制的政府综合财务报告制度已成为国际公认的公共财政管理发展方向。2、与行政单位财务规则相衔接 会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致。3、有利于行政单位会计实务操作三、修订的过程n 调查摸底阶段（2012.8-9）n 起草初稿阶段（2012.10-2013.4）n 模拟运行阶段（2013.5）n 修改完善阶段（2013.6-12）四、新旧制度的十大主要变化（一）进一步明晰会计核算目标n 会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。（二）改进会计核算方法 原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。 资产双分录的业务发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时，按照取得资产的成本 借：某资产科目 贷：资产基金某资产科目 同时 按照实际发生的支出 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等负债双分录的业务ü 发生应付账款、长期应付款时借：待偿债净资产ü 贷：应付账款/长期应付款ü 偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。（四）充实资产负债核算内容资产方面Ø 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。Ø 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则负债方面Ø 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。Ø 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定 增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。借：资产基金固定资产、无形资产 贷：累计折旧、累计摊销（七）基建会计信息要定期并入“大账”n 解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。n 做法：按月编制“科目汇总表”及科目对照表（多借多贷），并据以汇总记账（八）增加净资产核算内容Ø 增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。Ø 资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。Ø 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结余。（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面Ø 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目。支出方面Ø 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金 （十）完善财务报表体系和结构Ø 改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。Ø 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。Ø 增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。五、新制度的具体内容n 制度共十章四十六条：Ø 总则 、 会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、财务报表、附则。n 新制度的五大重点难点1、“双分录”业务2、折旧和摊销3、待处理财产损溢业务4、净资产业务5、基建并账第一章 总则Ø 适用范围：各级各类国家机关、政党组织Ø 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。Ø 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。（工资、税费、政府补贴、预算指标结余等）第二章 会计信息质量要求n 明确提出了六个信息质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。取消了会计核算的一般原则第三章 资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则Ø 明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。Ø 增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。Ø 行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。Ø 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。Ø 以支付对价方式取得的资产n 1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量n 2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量Ø 取得资产时没有支付对价的，其计量金额l 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；l 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；l 3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；l 4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。Ø 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。第四章 负债主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则Ø 行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。Ø 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。Ø 应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。Ø 非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款n 行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。第五章 净资产Ø 主要规定净资产定义、分类。Ø 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。n 行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。第六章 收入Ø 主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。Ø 行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。Ø 财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。第七章 支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。Ø 行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。Ø 拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。Ø 行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。第八章 会计科目Ø 资产类（17个）；负债类（8个）；净资产类（5个）；收入类（2个）；支出类（2个）。 共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。n 需要注意的几点：ü 行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。ü 行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。ü 科目编号统一规定为4位（原科目编号3位）。ü 科目设置。 新旧行政单位会计制度科目对比表序号科目编号新科目名称(34)编号旧科目名称(22)一、资产类(一)资产类11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度107零余额账户用款额度41021财政应返还额度115财政应返还额度102101财政直接支付财政直接支付102102财政授权支付财政授权支付51212应收账款104暂付款61213预付账款71215其他应收款104暂付款103有价证券81301存货105库存材料106固定资产91501固定资产106固定资产101502累计折旧111511在建工程121601无形资产106固定资产131602累计摊销141701待处理财产损溢151801政府储备物资105库存材料161802公共基础设施106固定资产171901受托代理资产二、负债类(二)负债类182001应缴财政款201应缴预算款192101应缴税费202应缴财政专户款202201应付职工薪酬211应付工资（离退休费）212应付地方津贴补贴213应付其他个人收入203暂存款212301应付账款203暂存款222302应付政府补贴款232305其他应付款242401长期应付款203暂存款252901受托代理负债三、净资产类(三)净资产类263001财政拨款结转303结余273002财政拨款结余283101其他资金结转结余293501资产基金350101预付款项303结余350111存货结余、固定基金350121固定资产301固定基金350131在建工程350141无形资产301固定基金350151政府储备物资303结余350152公共基础设施301固定基金303502待偿债净资产四、收入类(四)收入类314001财政拨款收入401拨入经费324011其他收入404其他收入407预算外资金收入五、支出类(五)支出类335001经费支出501经费支出505结转自筹基建345101拨出经费502拨出经费一、资产类科目1、库存现金n 新旧主要变化：ü 增加有关受托代理现金业务的会计处理（收款时贷记受托代理负债，付款时做相反分录）；n 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。n 有关账务处理：ü 发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢ü 发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 其他收入ü 收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金 2、银行存款n 新旧主要变化：Ø 细化有关外币业务的会计处理规定n 增加受托代理银行存款业务的会计处理n 有关账务处理：Ø 行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。ü 收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款3、零余额账户用款额度n 新旧无变化n 有关账务处理（1）收到额度到账通知书借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入（2）按规定支用额度时借：经费支出 贷：零余额账户用款额度n 新旧无变化n 有关账务处理（3）年末，注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入（4）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付4、财政应返还额度n 新旧无变化n 有关账务处理（1）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理ü 财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付） 贷 ：财政拨款收入ü 财政授权支付 借：财政应返还额度（财政授权支付） 贷 ：零余额账户用款额度（2）下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。（3）行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理ü 财政直接支付 借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付ü 财政授权支付 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度5、应收账款n 新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。 本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。n 有关账务处理:ü 出租资产发生应收账款ü 出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款（1）出租资产 （2）出售资产月末尚未收到租金时 物资发出且未收款时： 借：应收账款 借：应收账款 贷：其他应付款 贷：待处理财产损溢收到租金时 收回价款时 借：银行存款 借：银行存款 贷：应收账款 贷：应收账款 借：其他应付款 结转处理净收入 贷：应缴税费 借：待处理财产损溢 应缴财政款 贷：应缴财政款（1）出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。ü 月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000ü 收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 95000（2）出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000（3）逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 ü 转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：应收账款ü 报经批准予以核销时借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢ü 已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款 贷：应缴财政款6、预付账款n 新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。n 关注点：采用“双分录”核算n 有关账务处理:ü 预付账款日常业务ü 预付账款的退回ü 核销无法收回的预付账款1.预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。ü 支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出 100000ü 贷：零余额账户用款额度 1000003个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款 100000（2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产 200000n 贷：资产基金固定资产200000n2. 预付账款的退回ü 发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出ü 发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转/结余等ü 3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 ü 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：预付账款ü 报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢ü 已核销的预付账款在以后又收回的 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转/财政拨款结余等7、其他应收款n 新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。n 有关账务处理:ü 其他应收款的发生、收回或转销ü 实行备用金制度ü 核销无法收回的其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款 2.收回或转销上述款项时 借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷：其他应收款 3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出 贷：库存现金 4. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 ü 转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：其他应收款ü 报经批准予以核销时借：经费支出 贷：待处理财产损溢ü 已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）8、存货ü 新旧主要变化：ü 采用“双分录”核算方法ü 增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理n 需要注意的几点：ü 接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。ü 随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算ü 有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。ü 有关账务处理：购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。 例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。 收到材料并验收入库 借：存货100,000 贷：资产基金存货100,000 借：经费支出 100,000 贷：零余额账户用款额度 100,000 2个月后，领用材料50,000元。 借：资产基金存货 50,000 贷：存货 50,000购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。 按确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等ü 接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定：Ø 有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；Ø 依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；Ø 同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；名义金额（人民币1元）委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。 1.委托加工的存货出库 借：存货委托加工存货成本 贷：存货相关明细科目 2.支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 借：存货委托加工存货成本 贷：资产基金存货 3.委托加工完成的存货验收入库 借：存货相关明细科目 贷：存货委托加工存货成本存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金存货ü 贷：存货对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金存货 贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等ü 经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢ü 贷：存货ü 存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货ü 盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货ü 贷：待处理财产损溢ü 盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货9、固定资产ü 新旧主要变化：ü 增加了计提折旧的会计处理规定ü 进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。ü 增加了自行繁育的动植物的会计处理规定对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理n 需要注意的几点：ü 固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；ü 购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；ü 行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；ü 行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；ü 能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；ü 境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。n 具体账务处理：ü 购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程 贷 ：在建工程 ü 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。ü 自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。（1）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（2）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（3）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物） 贷：固定资产（未成熟动植物）ü 在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。ü 置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额。ü 出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面余额） （2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值） （3）出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入） 发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：银行存款/应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金固定资产（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额） 无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等ü 报废、毁损固定资产 借：待处理财产损溢（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧）ü 贷：固定资产（按照账面余额）ü 盘亏固定资产 借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢10、累计折旧n 新旧主要变化：ü 本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。n 需要注意的几点：ü 行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。ü 行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；ü 计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 ü 行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 ü 固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。ü 固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 Ø 行政单位对下列固定资产不计提折旧：Ø 文物及陈列品；Ø 图书、档案；Ø