成本会计 吴革 第八章短期经营决策分析 课后习题答案.doc

第八章、短期经营决策练习题1、康华公司原来生产甲产品，现拟利用现有的生产能力开发新产品子或丑。如开发子产品则老产品甲需减产1/3；如开发丑产品，则老产品甲需减产1/2。这三种产品的有关资料如下： 产品项目甲（实际）子（预计）丑（预计）产量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）固定成本总额（元）3 000 70 50 18 000l 000 100 751 400 90 68要求：根据上述资料作出开发何种产品的决策分析。因为是利用现有生产能力开发新产品，因而固定成本总额不变。编制差量分析表如下： 方案项目子产品丑产品差 0000 量相关收入相关成本其中：变动成本 机会成本1 000×100100 00095 0001 000×75 75 0003 000×1/3×20 20 0001 400×90126 000125 2001 400×68 95 2003 000×1/2×20 30 00026 00030 200差 量 损 益4 200上表中，机会成本是因开发新产品导致老产品甲减少而丧失的贡献边际。由表可见，差量损益大于零，即开发子产品赚取的收益大于丑产品，因而康华公司应开发子产品。2、假定繁华公司当年生产甲、乙、丙三种产品，其销量、单价及成本资料如下： 产品项目甲乙丙销售量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）1 000 20 9500 60 46400 25 15固定成本总额（元） 18 000（按各产品销售额比例分摊）年末，各产品的盈亏状况为：甲产品净利润 5 000元乙产品净亏损 （2 000）元丙产品净利润 1 000元净利润合计 4 000元现公司内要求乙产品停产的呼声较高，请按上述资料作出决策分析。编制三种产品的贡献边际和营业利润计算表如下：项 目甲产品乙产品丙产品合 计销售收入变动成本20 0009 00030 00023 00010 0006 00060 00038 000贡献边际固定成本11 0006 0007 0009 0004 0003 00022 00018 000营业利润5 000（2 000）1 0004 000其中：固定成本分配率18 000÷60 0000.3甲产品负担固定成本20 000×0.36 000（元）乙产品负担固定成本30 000×0.39 000（元）丙产品负担固定成本10 000×0.33 000（元）从上表看，乙产品全年亏损2 000元，为了增加企业盈利，似乎应该停产乙产品。但乙产品本身有贡献边际7 000元，可以补偿一部分固定成本，如果停产乙产品，其负担的固定成本仍会发生，并转由其他产品负担，结果反而导致整个企业的利润降低。因此，不应停止乙产品的生产。3、假定平凡工厂原来制造甲产品，年设计生产能力为10 000件，销售单价为68元，其平均单位成本的数据如下所示：直接材料 20元直接人工 16元制造费用 变动费用 8元 固定费用 12元单位成本合计 56元若该企业按照当前的生产情况，每年有35的剩余生产能力未被利用。现有一客户要求订3 000件甲产品，每件只出价45元，而且该项订货在款式上还有特殊要求，需购置一台专用设备，价值为2 000元，加工完毕即报废，无残值。要求：根据上述资料作出是否接受该项追加订货的决策分析。剩余生产能力10 000×35%3 500（件）客户订购3 000件产品完全可以利用剩余生产能力进行生产，因而不会增加固定成本。编制相关损益表如下：相关收入（3 000×45） 135 000元相关成本 直接材料（3 000×20） 60 000 直接人工（3 000×16） 48 000 变动制造费用（3 000×8） 24 000 专属成本 2 000 134 000相关损益 1 000元即接受3 000件甲产品的生产任务，可赚取1 000元的利润。从财务角度看，应接受该项追加订货。但由于接受该订货可赚取的利润较低，因而，其他非财务因素可能对该决策影响更大。管理人员应从财务和非财务两方面来综合评价该方案。4、 某企业生产A产品，有甲、乙、丙三种设备可对其进行加工。有关加工成本的资料如下： 成本设备月固定成本（元）每件单位变动成本（元）甲乙丙1 0005 5008 00042.52要求：根据上述资料，作出在何种情况下应采用何种设备进行加工的决策分析。设甲、乙、丙三种设备生产方式下生产A产品的总成本分别为Y1、Y2和Y3，加工数量为X，则有：Y11 0004XY25 5002.5XY38 0002X 计算成本无差别点，令：1 0004X5 5002.5X1 0004X8 0002X5 5002.5X8 0002X解上面三式，可得到：X13 000单位X23 500单位X35 000单位可见，如果A产品的生产量小于3 000单位，则使用甲设备进行加工生产成本最低；若生产量在3 0005 000单位之间，使用乙设备进行加工生产成本最低；若生产量大于5 000单位，则使用丙设备进行加工生产成本最低。5、某公司生产中一个月需要某种零件12 000个，若自制，每件单位成本为28元，具体构成如下：直接材料 10元直接人工 6元制造费用 12元合 计 28元制造费用小时分配率为6元，制造这种零件的生产部门每个月正常的生产能力为24 000个直接人工小时，月制造费用预算总额为144 000元。其中：变动性制造费用 24 000元固定性制造费用（专属） 12 000元固定性制造费用（共同） 108 000元该零件若外购，每件购价20元。要求：（1）根据上述资料，确定该零件是自制还是外购？（2）若外购，原用于自制该零件的生产设备可用来生产另一种产品，每年可提供贡献边际180 000元。请据以考虑该零件是自制还是外购？（1）计算自制和外购的相关成本因每个零部件成本中的制造费用为12元，而制造费用小时分配率为6元，则生产一个零部件所需加工工时为2小时（12÷6）。某月需加工零部件12 000个，共需24 000小时，即为正常生产能力。 自制相关成本 外购相关成本直接材料（12 000×10） 120 000元直接人工（12 000×6） 72 000变动制造费用 24 000固定制造费用（专属） 12 000相关成本合计 228 000元 12 000×20240 000元因自制成本比外购成本低，应选择自制方案。（2）如果自制就会放弃另一种产品的生产，即每月放弃15 000元（180 000/12）的贡献边际，该贡献边际就是自制方案的机会成本。 自制相关成本 外购相关成本直接材料（12 000×10） 120 000元直接人工（12 000×6） 72 000变动制造费用 24 000固定制造费用（专属） 12 000机会成本 15 000相关成本合计 243 000元 12 000×20240 000元可见，自制成本比外购成本高，此种情况应选择外购方案，同时该生产设备用来生产另一种产品。6、江南化工厂同时生产甲、乙、丙、丁四种联产品，其中，甲、丙两种产品可在分离后立即出售，也可经加工后再行出售。有关资料如下：项 目甲产品丙产品产量（公斤）10 0004 000单价（元）分离后 2 6加工后 5 10联合成本（元）14 00020 000可分成本（元）单位变动成本 2 5专属固定成本 5 000 0要求：根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。计算分离后出售和加工后出售的差量分析表甲产品差量分析表 方案项目进一步加工直接出售产品 差 0000 量相关收入相关成本其中：变动成本 专属成本10 000×550 00025 00010 000×220 0005 00010 000×220 0000+30 000+25 000差 量 损 益+5 000可见，进一步加工比直接出售多获利润5 000元，应选择进一步加工甲产品方案。丙产品差量分析表 方案项目进一步加工直接出售产品 差 0000 量相关收入相关成本其中：变动成本 专属成本4 000×1040 00020 0004 000×520 00004 000×624 0000+16 000+20 000差 量 损 益-4 000可见，进一步加工比直接出售少获利润4 000元，应选择分离后直接出售丙产品方案。7、假定MB公司正在研究制定Y产品的售价，有关下一年计划生产Y产品1 000件的估计成本资料如下：直接材料 50 000元直接人工 44 000元变动制造费用 36 000元固定制造费用 70 000元变动推销及管理费用 20 000元固定推销及管理费用 10 000元成本总额 230 000元已知MB公司的平均投资总额为500 000元，预期的目标投资报酬率为14。要求：（1）分别计算四种成本基础下的加成率。（2）按照四种加成率分别计算Y产品的售价。（1）分别计算四种成本基础下的加成率。首先分别计算MB公司的四种成本总额如下：直接材料 50 000元直接人工 44 000元变动制造费用 36 000元变动制造成本总额 130 000元 130 000元 130 000元变动推销及管理费用 20 000元 20 000元变动成本总额 150 000元固定制造费用 70 000元 70 000元制造成本总额 200 000元固定推销及管理费用 10 000元成本总额 230 000元又已知MB公司的平均投资总额为500 000元，预期的目标投资报酬率为14，则该公司下一年的目标利润为：目标利润500 000×14%70 000（元）以总成本为基础的加成率：加成率70 000÷230 00030.43%以制造成本为基础的加成率：加成率（70 00020 00010 000）÷200 00050%以变动制造成本为基础的加成率：加成率（70 00070 00030 000）÷130 000130.77%以总变动成本为基础的加成率：加成率（70 00070 00010 000）÷150 000100%（2）按照四种加成率分别计算Y产品的售价。首先分别计算Y产品的各种单位成本如下：直接材料 50元直接人工 44元变动制造费用 36元变动制造成本 130元 130元 130元变动推销及管理费用 20元 20元总变动成本 150元固定制造费用 70元 70元制造成本 200元固定推销及管理费用 10元单位总成本 230元以总成本为基础的产品价格：产品价格230230×30.43%300（元）以制造成本为基础的产品价格：产品价格200200×50%300（元）以变动制造成本为基础的价格：产品价格130130×130.77%300（元）以总变动成本为基础的价格：产品价格150150×100%300（元）可见，以各种成本为基础制定的Y产品价格都是300元。8、某企业生产中需用甲零件，年需要量为6 000件，每次订货成本为100元，单位零件年变动储存成本为0.3元。要求：计算（1）经济订货批量；（2）最优订货次数；（3）与经济订货批量有关的年相关总成本。（1）计算经济定货批量已知A6 000件，P100元，C0.3元（2）最优订货次数6 000÷2 0003次（3）9、 欣华公司每年需用A材料12 000件，每次订货成本为150元，单位材料的年变动储存成本为5元，该种材料的采购价格为每件20元，一次订货数量在2 000件以上时可获得2的折扣，在3 000件以上时可获得5的折扣。要求：计算经济订货批量。已知A12 000件，P150元，C5元（1）不享受数量折扣时采购成本 12 000×20240 000元订货成本 12 000÷849×150 2 120元储存成本 849÷2×5 2 123元年相关总成本 244 243元（2）订货批量为2 000件时，可获折扣2%采购成本 12 000×20×（12%）235 200元订货成本 12 000÷2 000×150 900元储存成本 2 000÷2×5 5 000元年相关总成本 241 100元（3）订货批量为3 000件时，可获折扣5%采购成本 12 000×20×（15%）228 000元订货成本 12 000÷3 000×150 600元储存成本 3 000÷2×5 7 500元年相关总成本 236 100元可见，订货批量为3 000件时，总成本最低。10、 你所属的公司的生产部经理就项目Y的成本问题向你查询意见。项目Y是该经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下：原材料A 16 000元原材料B 32 000直接人工 24 000监督成本 8 000间接费用 48 000 128 000元你所知的资料如下：（1）原材料A已存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。除上述项目Y以外，公司暂时没有其他项目会使用原材料A。假如需要清理原材料A，费用将是7 000元。原材料B将需要从外面购入，成本如上表所列。（2）直接人工24 000元为从另一项目调配到项目Y的工人的人工成本。另一项目因为这调配而需招聘的额外工人的成本为28 000元。（3）监督成本是按项目的人工成本的三分之一计算，由现有的职员在其既定的工作范围内执行。（4）间接费用按直接人工的200%计算。（5）公司现正在高于保本点的水平运作。（6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。机器的成本价为40 000元，项目完成后可以卖得21 000元。根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为120 000元，而公司的竞争对手也愿意接受这个价格。基于上述的成本128 000元还未包括机器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是160 000元。要求：（1）计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排除的理由。（2）给生产部经理编写一份报告，阐明公司应否竞投此项目、原因及投标价。请留意竞争对于愿意出价120 000元竞投此项目。（3）指出在竞投项目Y前应考虑的一些非货币性因素。（4）假设公司是在低于保本点的水平运作，你将会提出什么建议？请说明理由。1编制差量成本分析表差量成本分析表 方案成本项目竞投不竞投差量成本（1）原材料A（2）原材料B（3）直接人工（4）监督成本（5）间接费用（6）机器净成本32 00028 00019 0007 000-7 00032 00028 00019 000相关成本合计79 0007 00072 000竞争对手的出价 120 000元项目相关成本 72 000元项目损益 48 000元说明：（1）原材料A已存放于仓库，竞投项目Y不会增加此项成本；如果不竞投项目Y，则公司将要处理原材料A。（2）原材料B需要特地购入，为相关成本。（3）无论竞投与否都需要支付工人工资24 000元。但如果工人是从别的项目调配过来的话，便需支付额外的28 000元，才能使此项目进行。（4）监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会因此而得到额外的酬劳。因而监督成本是无关成本。（5）由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因此并不需要计算一个间接费用到项目Y。（6）机器净成本40 00021 00019 000元2报告应说明：根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为120 000元，则公司将赚得48 000元的利润。简单来说，竞投该项目，只须考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成本将由该项目的经营所得支付。而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不可避免的，如24 000元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经营所得支付。因此，公司应竞投此项目，而竞投价格应介于72 000元至120 000元之间。如果要战胜竞争对于，应把价格定在120 000元之下。3应考虑如下非货币性因素：（1）公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能会承受不必要的压力。此外，技术上也可能有预测不到的困难。（2）项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作。（3）应关注海外的环境。订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。此外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。客户信用状况也要考虑。（4）项目可能提供一个打进新市场的机会。为了要取得将来的订单，现在可能需要定一个比竞争对手低的价格。4假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并不足以支付固定成本，则部份或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目Y上，竞投价格的计算是72 0008 00048 000128 000元。换句话说，公司并不能与对手竞争。除非公司认为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度，而愿意支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。11、科华是家中型电脑公司，它向银行提供的其中一项服务是提升银行的自动服务柜员机（ATM）的交易处理速度和功能。科华的工程师会亲身到银行进行这项工作。由于大部分ATM所需的工序和零部件都大致相同，因此可以使用一个标准的费用，资料如下：提升ATM的标准费用（每台）零部件 140.00元交通时间：0.5小时，每小时48元 24.00直接人工：2小时，每小时48元 96.00间接赞用：人工成本的180 172.80总成本 432.80利润：成本加成25 108.20提升ATM的标准费用 541.00元一家本地的银行集团向科华查询有关提升其分布于各支行共100台ATM的报价，该银行暗示约32 000元乃合理的收费。科华的营业经理倾向接受这项工程但却理解如果按标准收费，将产生22 100元的亏损。该经理要求你对此项目作进步的研究并提议一个保本收费。下列是该经理提供的附加资料。（1）标准的提升工序需要三件零部件（A、B及C），标准成本总额为140元。零部件A的标准成本44元，在以后的提升工序中将用不上。此外，零部件A已是过时的，没有其他用途，也不能出售。科华现有200件零部件A的存货。其余两件标准零部件是必须的。（2）上述工程要求另外一件在其他提升工序中不会使用的零部件，需要特别订购，每件68元，每台ATM需要一件。（3）根据估计，这项工程的交通时间共计5小时。（4）由于大部分的工序都是重复的，因此每台ATM的所需工时只是1.5小时。（5）工程工作量的25将由实习工程师进行，收费只是正式工程师工资的一半。（6）所有的间接费用都是固定成本。（7）科华拥有的一台小型设备，即将按3 000元出售。但如果接受上述工程，则需要使用这台设备。如果保留这台设备，将永久失去出售的机会。要求：（1）计算此项工程的保本收费，并解释所使用或未被使用的数字。（2）评论该营业经理在决定所报的收费时应考虑的其他因素。1本例中必须区分相关成本和无关成本，尤其是要区分机会成本和沉没成本。计算接受该项目的相关成本： 每台成本 总成本零部件：每台提升的标准成本 140.00元 减：过时存货 （44.00） 所需的特别零部件 68.00 164.00 ×100 16 400元交通时间：5小时，每小时48元 240直接人工人：1.5时×75×48元 54.00 1.5时×25×24元 9.00 63.00 ×100 6 300间接费用 设备的机会成本 3 000 保本的最低收费 25 940元对上述成本计算的评论：（1）零部件A为过时存货，其成本是沉没成本，不应计算在相关成本内。因为其货款已支付过，存货也无其他用途，又无再出售的价值。但这项工程所需的特别零部件成本必须计算在相关成本之内，因为它不是标准成本的一部份，而且需要现金的流出。（2）只有与这项工程有关的交通时间才需包括在计算之中，即5小时而不是包括在标准成本计算中的50小时。所有的交通时间都假设按每小时48元计算。（3）工时需减为1.5小时。而且，就工程的其中25所使用的实习人员，其工资需作进一步的调低。（4）间接费用为固定成本，因此不是相关成本，不需计算在内。（5）此项工程还有一机会成本，即因不能出售该台设备而失去的收入。2在作出决策时所需考虑的其他因素包括：不会导致该工程产生亏损的最低成本25 940元比预期的合理收费32 000元低，因而需要慎重考虑该项工程。该成本估计容许有6 060元的错误，这降低了接受此项工程的财务风险。该本地银行所拟的出价32 000元的坚持程度。如果能就该银行认为重要的其他条件，如工程的质量、时间性等作出保证，也许银行愿意接受较高的收费。所作的成本估计包含了风险的成份。例如，某些固定成本可能会因工作量的大幅增加而上升。有没有足够的员工同时应付这项工程和正常的工作？使用实习人员进行部份的工作是否仍能保持一贯的质量？科华能否保证仍能向其他客户提供高水平的服务。这项工程能否带来其他类似的工作，即能否引进新的商业客户。假设如此，这项工程对科华来说则是非常重要的，科华必须竭尽全力取得此项工程和并把它做得最好。