会计基础讲义 KJJCJY0301第三章 复式记账.doc

第三章复式记账第一节 复式记账法 一、复式记账法的概念记账方法是指记录经济业务的方式。目前为止，曾出现过两种：一种是单式记账法；另一种是复式记账法。单式记账法对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行记录，记录的内容着重记录现金的收付和债权、债务。单式记账法账户记录之间没有直接关系，不能科学、严密全面地描述经济业务。复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。目前我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。复式记账法与单式记账法相比，有三个明显的特征：1.能全面反映每一项经济业务的来龙去脉，便于全面分析、检查经济业务。 2.能全面反映会计主体的全部经济活动过程和结果。3.由于每项经济业务都以相等的金额加以记录，因此对记录的结果可以进行试算平衡，便于检查账户记录的正确性。迄今为止，国际通用的复式记账方法为借贷记账法。在我国，所有企业、事业单位也统一使用借贷记账法。二、复式记账的客观依据首先，“资产负债所有者权益”的会计等式是复式记账的理论依据。其次，要如实描述每一项经济业务所引起的会计对象的变化，记录经济业务必须采用复式记账方法。1.单选题 借贷记账法的理论依据是（）。A.复式记账法 B.资产=负债+所有者权益C.有借必有贷，借贷必相等D.借贷平衡答疑编号54030101正确答案B2.单选题 目前在世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用（）来记录经济业务。A.收付记账法 B.增减记账法C.复式记账法D.单式记账法答疑编号54030102正确答案C 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念借贷记账法是以会计等式为记账原理，以“借”和“贷”两字为记账符号，对每一项经济业务以借贷相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中全面反映的一种复式记账方法。二、借贷记账法的记账符号“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成了纯粹的记账符号。三、借贷记账法的账户结构账户基本结构如表3-1所示。表3-1借贷二字何时表示增加，何时表示减少，决定于账户的不同性质和结构。表3-2资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额权益类账户期末余额=期初余额十本期贷方发生额一本期借方发生额 成本类账户、损益类账户中的费用支出账户结构与资产类账户相同，损益类账户中的收入账户结构与权益类账户相同。3.单选题（）是以“借”或“贷”为记账符号的一种复式记账方法。A.借贷记账法B.复式记账法C.单式记账法D.增减记账法答疑编号54030103正确答案A 4.单选题“资本公积”账户的期末余额等于（）。A.期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额B.期初余额本期借方发生额本期贷方发生额C.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额D.期初余额本期借方发生额+本期贷方发生额答疑编号54030104正确答案D 四、借贷记账法的记账规则企业日常发生的大量经济业务变化多端，但无论怎样变化，均可概括为以下四种类型：（一）资产与权益同时增加，总额增加【例1】企业收到投资人30000元投资，存入银行。（二） 资产与权益 同时减少，总额减少【例2】企业用银行存款8000元偿还短期借款。（三）资产内部有增有减，总额不变【例3】企业以银行存款5000元购买材料。（四）权益内部有增有减，总额不变【例4】企业将已到期但无力支付的应付票据3000元转入应付账款。结论：借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。5.单选题 某企业向银行借款100万元用于偿还前欠单位货款，该项经济业务将引起企业（）。A.资产增加100万元 B.负债总额不变C.负债增加100万元 D.资产与负债同时增加100万元答疑编号54030105正确答案B 6.多选题 企业向银行借款10万元，存入银行，这项业务引起（）的增减变化。 A.资产B.·C.所有者权益D.收入答疑编号54030106正确答案AB 7.多选题 经济业务发生后，一个资产账户记借方，则可能（）。A.另一个资产账户记贷方B.另一个负债账户记贷方C.另一个所有者权益账户记贷方D.涉及的其他账户都记借方答疑编号54030107正确答案ABC 一、账户对应关系在经济业务登记过程中形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户叫做对应账户。注意：账户之间的对应关系并不是固定的。作用：一是通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容；二是通过账户的对应关系，可以发现对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度。二、会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录的书写格式通常是“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”、“贷”前后错位表示。会计分录内容：（1）一组对应的记账符号：借方和贷方；（2）涉及两个或两个以上的账户名称；（3）借贷双方的相等金额。8.多选题 每笔会计分录都包括（）A.记账科目B.记账方向C.记账金额D.核算方法答疑编号54030201正确答案ABC 三、会计分录的编制步骤（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；（2）确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或那些）账户的贷方；（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。以前面列举的经济业务为例，说明会计分录的编制方法：【例1】企业收到投资人30 000元投资，存入银行。答疑编号54030202正确答案借：银行存款30 000贷：实收资本30 000 【例2】企业用银行存款8 000元偿还短期借款。答疑编号54030203正确答案借：短期借款8000贷：银行存款8000 【例3】企业以银行存款5000元购买材料。答疑编号54030204正确答案借：材料5 000贷：银行存款5 000 【例4】企业将已到期但无力支付的应付票据3 000元转入应付账款。答疑编号54030205正确答案借：应付票据3 000贷：应付账款3 000 四、会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。【例5】某公司购买一批材料，金额为28 000元，其中10 000元用银行存款支付，余下的18 000元货款尚未支付。（假设不考虑增值税）其会计分录为：答疑编号54030206借：材料28 000贷：银行存款10 000应付账款18 000上例即是一个复合会计分录（一借多贷）。注意：不能把不同类型的经济业务硬性拼凑在一起，编制紊乱的多借多贷的会计分录。 9.单选题 某项经济业务的会计分录如下所示，该分录表示（ ）。借：资本公积5000贷：实收资本5000A.资产与权益同时增加，总额增加B.资产内部有增有减，总额不变C.资产与权益同时减少，总额减少D.权益内部有增有减，总额不变答疑编号54030207正确答案 第四节试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。一、发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法（由记账规则决定）。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计本期发生额试算平衡表如表3-3所示（教材54页）。本期发生额试算平衡表年月单位：元会计科目借方发生额贷方发生额银行存款30 00013 000材料5 000短期借款8 0003 000应付账款3 000实收资本30 000合计46 00046 000二、余额试算平衡法余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法（由资产负债所有者权益的恒等关系决定）。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计表3-4（教材55页）试算平衡表2007年4月30日期初余额本期发生额期末余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方现金200200银行存款30 00030 00013 00047 000应收账款4 0004 000材料9 0005 00014 000固定资产86 00086 000无形资产12 00012 000短期借款7 0008 0003 0002 000应付账款6 0003 0003 000长期借款40 00040 000实收资本80 00030 000110 000资本公积8 2008 200合计141 200141 20046 00046 000163 200163 200在编制试算平衡表时，应注意以下几点：1.必须保证所有账户的余额均已记入试算表。2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡；等等。10.单选题 下列错误中能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中借贷金额不等答疑编号54030208正确答案D 11.多选题 借贷记账法的试算平衡方法有（）。A.账户试算平衡法 B.发生额试算平衡法C.会计科目试算平衡法 D.余额试算平衡法答疑编号54030209正确答案BD 第五节总分类账户和明细分类账户的平行登记 一、总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户是其所属明细分类账户的统制账户，对其所属明细分类账户具有统御和控制作用；而明细分类账户是相关总分类账户的从属账户，是相关总分类账户的辅助账户，对总分类账户具有补充说明的作用。总分类账户与其所属的明细分类账户在金额上是相等的。12.单选题 某企业“材料”总账账户月初余额10 000元，本月借方发生额6 000元，所属明细账户“甲材料”账户月末余额3 000元，“乙材料”账户月末余额2 000元，则“材料”总账账户本月贷方发生额为（）元。A.14 000 B.13 000C.11 000D.4 000答疑编号54030301正确答案C 【解析】二、总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记的内容有以下几个要点：1.依据相同2.方向相同3.期间相同可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。4.金额相等总分类账户本期发生额所属明细分类账户本期发生额总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额总分类账户期末余额所属明细分类账户期末余额【例6】以“材料”和“应付账款”账户为例，说明总分类账户和明细分类账户的平行登记的方法。1.某企业“材料”账户和“应付账款”账户的期初余额资料：“材料”账户：甲材料2 000公斤，单价4.00元，金额8 000元。乙材料500个，单价12.00元，金额6 000元。“应付账款”账户：大华公司3 200元。万达公司6 400元。2.企业本期发生的部分经济业务如下：（省略增值税因素）（1）企业从万达公司购进甲材料1 000公斤，单价4元，乙材料200个，单价12元。材料款尚未支付。答疑编号54030302正确答案借：材料甲材料4 000乙材料2 400贷：应付账款万达公司6 400 （2）企业用银行存款归还前欠大华公司材料款2 000元，欠万达公司材料款5 000元。答疑编号54030303正确答案借：应付账款大华公司2 000万达公司5 000贷：银行存款7 000 （3）企业从大华公司购入甲材料500公斤，单价4元，乙材料100个，单价12元。材料款尚未支付。答疑编号54030304正确答案借：材料甲材料2 000乙材料1 200贷：应付账款大华公司3 200 上述经济业务在账户中平行登记的情况如表3-5和表3-6所示。（教材58-59页）三、总分类账户和明细分类账户的核对为使总分类账户和明细分类账户的记录始终保持一致，要定期检查账户平行登记的结果。核对的内容包括：（1）总分类账户的期初余额与其所属的明细分类账户的期初余额之合计应核对相等。（2）总分类账户的本期借、贷方发生额与其所属的明细分类账户的本期借、贷方发生额之合计应分别核对相等。（3）总分类账户的期末余额与其所属的明细分类账户的期末余额之合计应核对相等。实际工作中为了便于进行上述核对和日后查询，往往要编制明细分类账户本期发生额及余额表。如果总分类账户与明细分类账户的记录不相一致，说明账户平行登记中出现错误，应查明原因，进行更正。根据上例编制的材料、应付账款明细分类账户本期发生额及余额表如表3-7和表3-8所示。（教材60页）13.判断题 如果总分类账户与明细账户的记录不相一致，就说明账户平行登记中出现了错误。答疑编号54030305正确答案 我的大学爱情观目录：一、 大学概念二、 分析爱情健康观三、 爱情观要三思四、 大学需要对爱情要认识和理解五、 总结1、什么是大学爱情：大学是一个相对宽松，时间自由，自己支配的环境，也正因为这样，培植爱情之花最肥沃的土地。大学生恋爱一直是大学校园的热门话题，恋爱和学业也就自然成为了大学生在校期间面对的两个主要问题。恋爱关系处理得好、正确，健康，可以成为学习和事业的催化剂，使人学习努力、成绩上升；恋爱关系处理的不当，不健康，可能分散精力、浪费时间、情绪波动、成绩下降。因此，大学生的恋爱观必须树立在健康之上，并且树立正确的恋爱观是十分有必要的。因此我从下面几方面谈谈自己的对大学爱情观。2、什么是健康的爱情：1) 尊重对方，不显示对爱情的占有欲，不把爱情放第一位，不痴情过分；2) 理解对方，互相关心，互相支持，互相鼓励，并以对方的幸福为自己的满足; 3) 是彼此独立的前提下结合；3、什么是不健康的爱情：1)盲目的约会，忽视了学业;2)过于痴情，一味地要求对方表露爱的情怀，这种爱情常有病态的夸张;3)缺乏体贴怜爱之心，只表现自己强烈的占有欲;4)偏重于外表的追求;4、大学生处理两人的在爱情观需要三思：1. 不影响学习：大学恋爱可以说是一种必要的经历，学习是大学的基本和主要任务，这两者之间有错综复杂的关系，有的学生因为爱情，过分的忽视了学习，把感情放在第一位；学习的时候就认真的去学，不要去想爱情中的事，谈恋爱的时候用心去谈，也可以交流下学习，互相鼓励，共同进步。2. 有足够的精力：大学生活，说忙也会很忙，但说轻松也是相对会轻松的！大学生恋爱必须合理安排自身的精力，忙于学习的同时不能因为感情的事情分心，不能在学习期间，放弃学习而去谈感情，把握合理的精力，分配好学习和感情。3、 有合理的时间；大学时间可以分为学习和生活时间，合理把握好学习时间和生活时间的“度”很重要；学习的时候，不能分配学习时间去安排两人的在一起的事情，应该以学习为第一；生活时间，两人可以相互谈谈恋爱，用心去谈，也可以交流下学习，互相鼓励，共同进步。5、大学生对爱情需要认识与理解，主要涉及到以下几个方面：（一） 明确学生的主要任务“放弃时间的人，时间也会放弃他。”大学时代是吸纳知识、增长才干的时期。作为当代大学生，要认识到现在的任务是学习学习做人、学习知识、学习为人民服务的本领。在校大学生要集中精力，投入到学习和社会实践中，而不是因把过多的精力、时间用于谈情说爱浪费宝贵的青春年华。因此，明确自己的目标，规划自己的学习道路，合理分配好学习和恋爱的地位。（二） 树林正确的恋爱观提倡志同道合、有默契、相互喜欢的爱情：在恋人的选择上最重要的条件应该是志同道合，思想品德、事业理想和生活情趣等大体一致。摆正爱情与学习、事业的关系：大学生应该把学习、事业放在首位，摆正爱情与学习、事业的关系，不能把宝贵的大学时间，锻炼自身的时间都用于谈情说有爱而放松了学习。 相互理解、相互信任，是一份责任和奉献。爱情是奉献而不时索取，是拥有而不是占有。身边的人与事时刻为我们敲响警钟，不再让悲剧重演。生命只有一次，不会重来，大学生一定要树立正确的爱情观。（三） 发展健康的恋爱行为 在当今大学校园，情侣成双入对已司空见惯。抑制大学生恋爱是不实际的，大学生一定要发展健康的恋爱行为。与恋人多谈谈学习与工作，把恋爱行为限制在社会规范内，不致越轨，要使爱情沿着健康的道路发展。正如马克思所说：“在我看来，真正的爱情是表现在恋人对他的偶像采取含蓄、谦恭甚至羞涩的态度，而绝不是表现在随意流露热情和过早的亲昵。”（四） 爱情不是一件跟风的事儿。很多大学生的爱情实际上是跟风的结果，是看到别人有了爱情，看到别人幸福的样子（注意，只是看上去很美），产生了羊群心理，也就花了大把的时间和精力去寻找爱情（五） 距离才是保持爱情之花常开不败的法宝。爱情到底需要花多少时间，这是一个很大的问题。有的大学生爱情失败，不是因为男女双方在一起的时间太少，而是因为他们在一起的时间太多。相反，很多大学生恋爱成功，不是因为男女双方在一起的时间太少，而是因为他们准确地把握了在一起的时间的多少程度。（六） 爱情不是自我封闭的二人世界。很多人过分的活在两人世界，对身边的同学，身边好友渐渐的失去联系，失去了对话，生活中只有彼此两人；班级活动也不参加，社外活动也不参加，每天除了对方还是对方，这样不利于大学生健康发展，不仅影响学习，影响了自身交际和合作能力。总结：男女之间面对恋爱，首先要摆正好自己的心态，树立自尊、自爱、自强、自重应有的品格，千万不要盲目地追求爱，也不宜过急追求爱，要分清自己的条件是否成熟。要树立正确的恋爱观，明确大学的目的，以学习为第一；规划好大学计划，在不影响学习的条件下，要对恋爱认真，专一，相互鼓励，相互学习，共同进步；认真对待恋爱观，做健康的恋爱；总之，我们大学生要树立正确的恋爱观念，让大学的爱情成为青春记忆里最美的风景，而不是终身的遗憾！