中级会计职称考试模拟试题－中级会计实务18.doc

中级会计职称考试模拟试题中级会计实务18一、单项选择题（本类题共15题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。多选、错选、不选均不得分）1.下列关于外币折算的表述中，不正确的表述是（）。A.资产负债表日及结算日，外币货币性项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额应计入当期损益。B.恶性通货膨胀下，利润表所有项目金额均应自其初始确认之日起，以一般物价指数变动进行重述，因重述而产生的差额应计入当期净利润。C.企业处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。D.资产负债表日，以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末公允价值以外币 反映，应按其确定日的即期汇率将公允价值折算为记账本位币金额并与原记账本位币金额予以比较，其差额应作为财务费用计入当期损益。答案D解析资产负债表日，以公允价值计量的股票等非货币性项目（如作为交易性金融资产的股票），如果期末公允价值以外币反映，应按其确定日的即期汇率将公允价值折算为记账本位币金额并与原记账本位币金额予以比较，其差额应作为公允价值变动计入当期损益。2.2008年3月1日，甲公司支付1860万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利40万元，另支付交易费用10万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（www.TopS）万元。A.1910B.1860C.1830D.1820答案D解析支付的1860万元中包含的已宣告尚未领取的现金股利40万元应当计入“应收股利”科目，另外支付的交易费用10万元应当计入“投资收益”科目，二者均不能作为交易性金融资产的成本。因此，交易性金融资产的入账价值应当为1860-401820（万元）。3.甲企业以融资租赁方式租入一套设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，在出租方的原账面价值为95万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（www.TopS）万元。A.96B.98C.100D.103答案A解析企业融资租入的固定资产，应当以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者之中较低者为基础，再加上发生的初始直接费用，作为租入资产的入账价值。即：甲企业该设备的入账价值为933=96（万元）。4.甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。2008年2月1日，甲企业发出实际成本为150万元的原材料，委托乙企业加工成半成品。2008年4月30日，甲企业收回所加工的半成品并准备用于连续生产应税消费品。同时，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费10万元和增值税1.7万元，另支付消费税18万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（www.TopS）万元。A.179.7B.161.7C.160D.150答案C解析委托加工产品收回后连续用于生产应税消费品的，消费税不计入委托加工产品的成本，而可以抵扣即借记“应交税费应交消费税”科目。因此，甲公司收回该批半成品的入账价值为15010=160（万元）。5.甲单位为财政全额拨款的事业单位，并已采用国库集中收付制度。2008年，财政部门批准的年度预算为5000万元，其中：财政直接支付预算为3000万元，财政授权支付预算为2000万元。2008年，甲单位累计预算支出为4600万元，其中，2700万元已由财政直接支付，1900万元已由财政授权支付。该单位2008年初财政应返还额度无余额，则2008年12月31日其结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（www.TopS）万元。A.100B.200C.300D.400答案D解析行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，以及本年度预算指标数大于零余额用款额度下达数之间的差额，均应当计入财政应返还额度。由于该单位2008年初财政应返还额度没有期初余额，因此，2008年末，财政应返还额度的余额为（3000-2700）（2000-1900）400（万元）。6.下列各项中，属于企业投资活动产生的现金流量是（www.TopS）。A.收到的税费返还款B.取得借款收到的现金C.分配股利支付的现金D.处置子公司收到的现金净额答案D解析选项B.C属于筹资活动产生的现金流量，选项A属于经营活动产生的现金流量。7.2008年1月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产W产品，租赁期为3年，年租金为50万元。因W产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日W产品的库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（www.TopS）万元。A.0B.50C.100D.150答案C解析甲公司所签订的不可撤销的经营租赁合同，于2009年起由待执行合同变为亏损合同，该合同产生的义务应当在满足预计负债确认条件时，确认为预计负债，同时计入当期损益。其金额为未来两年应支付的租金的最佳估计数，即50×2=100（万元），导致利润总额减少。8.2008年1月1日，甲公司应付某商业银行的一笔三年期贷款600万元到期（含所欠的本金和利息），但因其发生财务困难，短期内无法支付。因此，甲公司与该银行于当日签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的15%，其余部分延期两年支付，并按年利率为5%计算利息（相当于实际利率），利息按年支付。该商业银行已为该项贷款计提了60万元的呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（www.TopS）万元。A.39B.60C.90D.103.5答案C解析甲公司应当确认的债务重组利得为600（600600×15%）90（万元）。注意：甲公司确认的未来应付金额仅指未来应付的本金，并不包括未来应计的利息。9.甲公司2008年实现的归属于普通股股东的净利润为8600万元。该公司2008年1月1日发行在外的普通股为20000万股，6月30日定向增发3600万股普通股，9月30日自公开市场回购1200万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2008年的基本每股收益为（www.TopS）元。A.0.40B.0.43C.2.38D.3.58答案A解析发行在外普通股加权平均数200003600×6/121200×3/1221500万股，基本每股收益8600/215000.4元。10.甲公司于2008年1月1日采用分期收款方式向乙公司销售所生产的大型机器一台。合同约定，该机器不含增值税的销售价格为1000000元，乙公司应分五次于每年12月31日等额付款；甲公司在最后一次收取货款时开具增值税专用发票，并收取增值税税额170000元。机器已经发出，其成本为780000元。假定在现销方式下，该机器不含增值税的销售价格为800000元。甲公司经计算，现值为800000元、年金为200000元、期数为5年的折现率为7.93%。不考虑其他因素，甲公司2008年末长期应收款的账面价值为（www.TopS）万元。A.1000000B.800000C.663440D.63440答案C解析长期应收款账面价值为“长期应收款”科目与“未实现融资收益”科目二者的余额之差。本题甲公司在2008年年初确认的长期应收款的账面价值为1000000-200000=800000（元），而2008年收取第一笔货款200000元，并摊销未实现融资收益800000×7.93%=63440（元）后，2008年末长期应收款的账面价值应当为（1000000-200000）-（200000-63440）=663440（元）。11.甲企业于2008年1月1日向银行取得一笔为期三年、年利率为8%的专门借款2000万元，直接用于当日开工建造的厂房，2008年累计发生建造支出1800万元。2009年1月1日，该企业向银行取得一笔为期两年、年利率为6%的一般借款500万元（甲企业无其他一般借款），当日发生建造支出300万元。假定厂房于2009年3月31日达到预定可使用状态，不考虑其他因素，甲企业按季计算借款利息费用资本化金额。2009年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为（www.TopS）万元。A.40B.41.5C.44.5D.47.5答案B解析2009年第1季度，甲公司专门借款利息资本化的金额为2000×8%×3/12=40（万元），一般借款利息资本化金额=（18003002000）×3/3×1.5%=1.5（万元）。因此， 2009年第1季度该企业应予资本化的借款利息费用为40+1.5=41.5（万元）。12.甲企业因编制合并报表，需要将其境外经营的子公司的外币资产负债表进行折算。假定不考虑其他因素，下列各项中，应当采用交易发生时的即期汇率折算的是（www.TopS）。A.实收资本B.未分配利润C.交易性金融资产D.可供出售金融资产答案A解析根据我国企业会计准则的规定，资产负债表中的资产和负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算。所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本）应当采用交易发生时的即期汇率折算。13.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2008年1月，甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为2万元，市场销售价格为每件2.4万元（不含增值税）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2008年因该项业务应计入管理费用的金额为（www.TopS）万元。A.2808B.2400C.2340D.2000答案A解析本题属于非货币性福利的职工薪酬，确认应付职工薪酬时应计入管理费用的金额为1000×2.4×（117%）2808（万元）。14.甲公司于2008年1月2日以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即能对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。乙公司2008年实现净利润600万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2008年度损益的影响金额为（www.TopS）万元。A.80B.100C.180D.280答案D解析本题长期股权投资系企业合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投资后即可对乙公司的财务和经营政策施加重大影响，所以应当采用权益法核算。在权益法下，初始成本为2000万元，但该成本低于投资时甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额7000×30%=2100（万元），其低于的部分100万元应作为营业外收入，同时调整增加投资成本。另外，乙公司2008年实现净利润后，甲公司应分享600×30%=180（万元），需计入投资收益。两者共计对甲公司2008年度损益的影响金额为100+180=280万元，导致甲公司利润增加。15.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，不正确的是（www.TopS）。A.按换出库存商品的账面价值确认主营业务成本B.按换出库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按换出库存商品的公允价值作为确定换入资产入账价值的基础D.按换出库存商品的公允价值与账面价值的差额确认利得或损失答案D解析在非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，企业以库存商品作为换出资产时，应当按换出库存商品的公允价值作为确定换入资产入账价值的基础，并按库存商品的公允价值确认主营业务收入，同时按其账面价值结转主营业务成本。注意：通常需要编制两笔分录。二、多项选择题（本类题共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）16.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（www.TopS）。A.原材料价格较报告年度的大幅度上涨B.董事会通过报告年度利润分配预案C.发现报告年度财务报告存在重要会计差错D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同答案C,D解析选项A不正确，是因为原材料价格较报告年度的大幅度上涨属于资产负债表日后非调整事项；选项B不正确，是因为董事会通过报告年度利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项。17.下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（www.TopS）。A.可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益应计入所有者权益B.可供出售金融资产后续计量时公允价值变动应计入所有者权益C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入所有者权益D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入所有者权益答案C,D解析选项C不正确，是因为可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额。选项D不正确，是因为处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益（投资收益）。18.下列各项中，不属于投资性房地产的有（www.TopS）。A.企业拥有并自行经营的饭店B.企业以经营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权答案A,C解析选项A属于固定资产；选项C属于存货。19.下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（www.TopS）。A.发出商品B.生产成本C.委托加工物资D.经营租入固定资产答案A,B,C解析经营租入固定资产不属于企业的资产，不能列入资产负债表。20.下列各项中，不属于行政事业单位事业基金的有（www.TopS）。A.一般基金B.固定基金C.投资基金D.专用基金答案B,D解析行政事业单位的事业基金的内容包括一般基金和投资基金两部分。21.下列各项中，构成甲公司关联方的有（www.TopS）。A.甲公司的母公司B.与甲公司受同一母公司控制的企业C.能够对甲公司施加重大影响的投资者D.甲公司与其他合营方共同出资设立的合营企业答案A,B,C,D解析根据规定，当一方能够控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响时，应当构成关联方。上述各项均符合关联方的认定条件。22.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（www.TopS）。A.计算借款辅助费用资本额化金额时，不要求与资产支出相挂钩B.计算一般借款利息资本化金额时，不必考虑其闲置借款发生的利息收入C.所建造的相关资产基本达到设计要求且不影响正常使用时，应停止借款费用资本化D.相关建造发生非常中断且连续超过3个月时，专门借款费用和一般借款费用均应暂停资本化答案A,B,C,D解析上述各项均符合借款费用准则的规定。23.下列各项中，应当纳入职工薪酬核算的有（www.TopS）。A.补充养老保险B.商业养老保险C.职工教育经费D.以现金结算的股份支付答案A,B,C,D解析根据规定，职工薪酬核算的内容主要包括八项，即：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利、辞退福利和股份支付。上述各项均属于职工薪酬核算的内容。24.下列各项中，属于会计估计变更的有（www.TopS）。A.坏账准备的计提比例由5%改为10%B.因或有事项确认的预计负债根据最新证据而进行的调整C.因执行新准则而将母公司对子公司的投资由权益法改为成本法D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产答案A,B,D解析C不正确，因为企业因执行新准则而将母公司对子公司的投资由权益法改为成本法，属于会计政策变更。25.在下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（www.TopS）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的账面价值相比具有重要性答案A,B,C解析D不正确，因为判断非货币性资产交换具有商业实质的条件之一为：换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性（注意：是公允价值，而不是账面价值）。三、判断题（本类题共10题，每小题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点×。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）26.企业为取得交易性金融资产和可供出售金融资产而发生的交易费用，均应计入其初始入账价值。（www.TopS）答案错解析为取得交易性金融资产而发生的交易费用，不应当计入其初始入账价值，而是计入当期损益。27.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，不能将其成本在不超过10年的期限内摊销，但应当在会计期末进行减值测试。（www.TopS）答案对解析对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。28.企业固定资产的预计报废清理费用不能作为弃置费用，不能按其现值计入固定资产成本，但可以在符合条件时确认为预计负债。（www.TopS）答案错解析清理费用与弃置费用是两个不同的概念。一般工商企业固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。29.考虑到重要性的要求，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，通常不计入存货的采购成本；但金额较大时也可以计入存货的采购成本。（www.TopS）答案错解析商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销期刊进行分摊。30.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加事业支出或材料等，另一方面确认财政补助收入。（www.TopS）答案对解析在财政直接支付方式下，事业单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“财政补助收入”。31.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，并不要求与资产支出相挂钩。（www.TopS）答案对解析符合借款费用准则的规定。32.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方的性质、交易类型及交易要素。（www.TopS）答案对解析符合关联方披露准则的规定。33.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。需要对外提供合并财务报表的企业，应当以母公司财务报表为基础披露分部信息。（www.TopS）答案错解析对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。34.在借款费用停止资本化之前，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，总是应当计入所建造资产成本。（www.TopS）答案错解析只有在资本化期间，专门借款才应当以当期实际发生的借款利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定资本化金额并计入所建造资产的成本。而在借款费用停止资本化之前，如果遇到暂停期间，其借款费用并不能计入所建造资产成本。35.企业在初始确认时将某项金融资产划分为持有至到期投资后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产。（www.TopS）答案对解析如果企业对持有至到期投资的意图发生改变，或者不再有能力持有至到期，或者出售较大的一部分等情况发生时，应当将其重分类为可供出售金融资产。四、计算分析题（本类题共3题，每小题7分，共21分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题目中有特殊要求外，只需写出一级科目）36.2008年4月1日，甲企业根据销售合同将一批商品发给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值税）。销售合同约定乙企业于收到商品后的3个月内向甲企业一次性支付货款300万元。乙企业于10天后收到全部商品。（1）2008年7月31日，乙企业未能偿还货款。2008年12月5日，甲、乙双方经协商对该项货款进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：乙企业以银行存款40万元抵偿相应的债务。乙企业以其持有的一项拥有完全产权的自用性房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。债务重组日，该房产的公允价值为50万元。将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日，但并不计息。假定该项债务的公允价值与其账面价值相等。该协议自2008年12月31日起执行。（2）债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。（3）上述银行存款的划转以及房产所有权的变更、部分债务解除及其他有关法律手续已于2008年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。（4）乙企业于2009年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。要求：（1）计算甲企业及乙企业的债务重组利得或损失。（2）编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑相关税费）。（3）编制甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案（1）计算甲企业及乙企业的债务重组利得或损失。甲企业债务重组损失=60-50=10（万元）乙企业债务重组利得=60-50=10（万元），非流动资产处置损失=65-50=15（万元）。（2）编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑相关税费）。甲企业编制的会计分录：借：银行存款 40固定资产 50应收账款债务重组 200营业外支出债务重组损失 10贷：应收账款 300乙企业编制的会计分录：借：固定资产清理 65累计折旧 30固定资产减值准备 5贷：固定资产 100借：应付账款 300营业外支出非流动资产处置损失 15贷：银行存款 40固定资产清理 65应付账款债务重组 200营业外收入债务重组利得 10（3）甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录甲企业：借：银行存款 200贷：应收账款 200乙企业：借：应付账款 200贷：银行存款 200解析本题考核重点属于债务重组，主要内容是乙企业以现金、固定资产和修改其他债务条件的混合重组方式偿还所欠甲企业的应收账款。由于题目假定该项债务的公允价值与其账面价值相等，并明确指定了以银行存款偿还40万元，以固定资产偿还60万元，故剩余债务还有200万元。解答本题应注意以下几点：（1）就债务人乙企业而言，应当将重组债务的账面价值60万元与转让的固定资产公允价值50万元之间的差额，计入当期损益，即确认营业外收入债务重组利得10万元。同时，应当将转让的固定资产公允价值50万元与其账面价值65万元之间的差额，计入当期损益，即确认营业外支出非流动资产处置损失15万元。二者不可相互抵销。（2）就债权人甲企业而言，应当对接受的固定资产按其公允价值50万元入账，由于没有对重组债权计提坏账准备，故确认营业外支出债务重组损失10万元。37.A股份有限公司为一家制造企业，成立于2007年1月1日，按规定应当自成立之日起执行新会计准则。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，2007年适用的所得税税率为33%。2008年适用的所得税率为25%。2009年2月1日，注册会计师在对A公司2008年度财务报表审计时，就以下会计事项的处理向该公司会计部门提出疑问：（1）2008年1月，A公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2008年及以后年度发生的经济业务。2007年年报显示，A公司在2007年仅发生一项纳税调整事项，即该公司于2007年年末计提的无形资产减值准备400万元。该无形资产减值准备金额至2008年12月31日未发生变动。（2）A公司于筹建期间发生开办费用2000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费自生产经营当月（2007年1月）起分5年摊销，计入管理费用。（3）2008年3月，A公司为研制新产品，在研究阶段共发生研究费用100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销20万元，对其涉及的所得税影响作了“借：所得税费用 20，贷：递延所得税负债 20”。（4）A公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1200万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司2007年度的利润总额为6000万元。其他有关资料如下：（1）A公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失只允许在实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。（2）A公司2008年度财务报表批准报出日为2009年3月20日，财务报表实际对外报出日为2009年3月22日。（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。（4）预计A公司在未来转回暂时性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（5）2008年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：2008年12月31日 单位：万元项目 调整前无形资产360（借方）长期待摊费用1200（借方）递延所得税资产60（借方）递延所得税负债20（贷方）未分配利润6000（贷方）盈余公积1684（贷方）要求：（1）判断注册会计师提出的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由。（2）对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。（3）填写调整后的A公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额。答案（1）A公司的会计处理有三项不正确，一项正确。即:不正确。因为A公司2007年本该采用资产负债表债务法而错误地采用了应付税款法，2008年将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法时，会计人员应当追溯因无形资产计提减值准备形成的可抵扣暂时性差异而未追溯。不正确。因为按会计准则规定，企业筹建期间发生的开办费应当于生产经营当月一次计入管理费用。按此规定处理应当产生可抵扣暂时性差异，并影响递延所得税资产和所得税费用。不正确。因为研究阶段发生的研究费用不能计入无形资产，也不会产生暂时性差异。正确。企业接受的现金捐赠的确应计入营业外收入。（2）差错更正的调整分录如下：借：递延所得税资产 100 （400×25%）贷：以前年度损益调整所得税费用 100借：以前年度损益调整管理费用 1200贷：长期待摊费用 1200借：递延所得税资产 300贷：以前年度损益调整所得税费用 300借：以前年度损益调整管理费用 80累计摊销 20贷：无形资产 100借：递延所得税负债 20以前年度损益调整所得税费用 20借：利润分配未分配利润 860贷：以前年度损益调整 860借：盈余公积 86贷：利润分配未分配利润 86（3）调整报表2008年12月31日 单位：万元项目 调整后无形资产280（借方）（360-100-20）长期待摊费用0（借方）（1200-1200）递延所得税资产460（借方）（60+100+300）递延所得税负债0（贷方）（20-20）未分配利润5226（贷方）（6000-860+86）盈余公积1598（贷方）（1684-86）38.甲公司为一大型制造企业，2008年甲公司发生如下经济业务和事项：（1）为建造A生产线，于1月1日从银行借入10000万元人民币，借入款项已按活期存入银行。该借款的期限为2年，年利率为6，按单利计算，按年付息，到期一次还本。银行活期存款年利率为1.8%。A生产线的建造采用外包方式，工程于2008年1月1日正式动工兴建。（2）1月1日 以银行存款支付A生产线建造进度款4000万元。（3）7月1日，因工程所需特种材料没有得到及时供应，A生产线建造工程被迫停工。直到10月1日，A生产线建造工程才恢复建设。（4）11月1日，以银行存款支付A生产线建造进度款5000万元。其他相关资料：（1）上述用于A生产线购建的支出均以专门借款支付。（2）A生产线的实体建造工程（包括安装）于2008年12月31日全部完成，而且试运行正常。该生产线于2009年1月15日办理竣工决算，2009年2月1日正式投入使用。（3）该项借款实际利率与合同利率的差异较小，甲公司采用合同利率计提借款利息。要求：（1）指出甲公司A生产线购建项目中，借款费用开始资本化和停止资本化的时点。（2）编制甲公司2008年取得借款以及与购建活动相关的会计分录。（3）计算甲公司2008年应计提的专门借款利息及应予以资本化的借款费用金额，并编制相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案（1）A生产线购建项目中借款费用开始资本化的时点为2008年1月1日；停止资本化的时点为2008年12月31日。（2）甲公司2008年取得借款以及与购建活动相关的会计分录：1月1日借入专门借款时：借：银行存款 10000贷：长期借款 100001月1日支付工程进度款时：借：在建工程 4000贷：银行存款 400011月1日支付工程进度款时：借：在建工程 5000贷：银行存款 5000（3）计算甲公司2008年应计提的专门借款利息及应予以资本化的借款费用金额，并编制相关的会计分录。2008年应计提的专门借款利息=10000×6%=600（万元）2008年应予以资本化的借款费用金额=600-10000×6%×3÷12-6000×1.8%×7÷12-1000×1.8%×2÷12=600-150-63-3=384（万元）2008年计提借款利息的会计分录：借：在建工程 384财务费用 123应收利息 93贷：应付利息 600待添加的隐藏文字内容3解析本题考核重点为借款费用，涉及借款费用资本化的开始、暂停、停止以及资本化金额的计算及处理，难度较大。解答本题应当注意以下几点：（1）2008年1月1日取得专门借款，符合“借款费用已发生”这个条件；2008年1月1日正式动工，符合“必要的购建活动已开始”这个条件；2008年1月1日以存款支付A生产线进度款4000万元，符合“资产支出已发生”这个条件。因此，2008年1月1日为借款费用开始资本化的日期。（2）2008年12月31日A生产线的实体建造工程全部完成且试运行正常，即达到固定资产预定可使用状态。因此，2008年12月31日为借款费用资本化停止日。但要注意因非常原因停工的3个月期间应暂停借款费用资本化。3个月的借款利息为10000×6%×3÷12=150（万元）。（3）专门借款10000万元存入银行后，当即支付4000万元。剩余6000万元至11月1日，其存款期间为10个月，产生的存款利息收入为6000×1.8%×10÷12=90（万元），其中，在10个月中能够资本化的期间只有7个月，其存款利息收入为63万元，不属于资本化期间的存款利息收入为90-63=27（万元）。11月1日支付5000万元后，剩余1000万元至2008年末的存款期间为2 个月，产生的存款利息收入为1000×1.8%×2÷12=3（万元），且均为资本化期间的存款利息收入。（4）在借款实际利率和合同利率差异较小时，可以采用合同利率计提借款利息。因此，本题借款在2008年实际发生的利息费用为10000×6%=600（万元）（5）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行在资本化期间取得的利息收入或进行暂时性投资