会计基础考前串讲讲义(考前背诵版资料).doc

会计从业资格考试会计基础 串讲讲义（考前背诵版）理论部分：第一章 总论第一节 会计概述 考点1：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。+DVZ?  注意：（1）在会计学中，财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。（2）财务会计目标是通过编制财务报告（主要内容为基本财务报表），借以反映企业财务状况、经营成果和现金流量。考点2：会计按其报告期的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。 REMqug%-  财务会计：侧重对外、过去的信息  管理会计：侧重对内、未来的信息 i.-&e'D4t  考点3：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计核算为首要职能。 &-7aw  考点4：会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告环节，反映特定主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。考点5：会计核算的基本特点：（1）以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。 PxrP;Q*  完整性：全部；连续性：时间顺序依次；系统性：科学的方法。 CG4A uH4  考点6：会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。 NUJ 8x1  注意：会计监督的特点：（1）主要通过价值指标进行。注意：会计监督的主要依据是会计核算经济活动的过程及其结果提供的价值指标。（2）对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。（3）监督依据包括合法性与合理性两方面。考点7：会计监督不仅体现在过去的业务，还体现在业务发生过程中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。  !%q|W1gEN  考点8：会计除基本职能外的其他职能（1）预测经济前景（2）参与经济决策（3）评价经营业绩等功能。 uPfY/1z  考点9：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。 以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现：资金投入（注：是企业资金运动的起点）第一层次资金的循环与周转（注：分为供应过程、生产过程和销售过称三个阶段）第二层次资金退出的过程（-|5xO7#  注：资金退出包括（1）偿还各项债务（2）上交各项税金（3）向所有者分配利润）第三层次 4f<c""j  考点10：财务报告目标（1） 向财务报告使用者提供会计信息（2） 反映企业管理层受托责任履行情况注：现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。考点 11：会计核算的具体内容：（1） 款项和有价证券的收付注：款项是作为支付手段的货币资金。包括现金、银行存款、其他货币资金；有价证券包括国库券、股票、企业债券。（2） 财务的收发、增减和使用注：财物是财产、物资的简称，是单位进行生产经营活动且有实物形态的经济资源（包括存货、流动资产、固定资产）（3） 债券、债务的发生和结算（4） 资本的增减注：资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。是单位存在的前提条件。（5） 收入、支出、费用、成本的计算注意：支出、费用和成本的区别支出：指企业实际发生的各项开支，以及在生产经营活动以外的支出和损失。费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。（6） 财务成果的计算和处理（包括：利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补）会计核算方法的具体运用：（1）设置会计科目和账户（2）复式记账（3）填制会计凭证（4）登记会计账簿（5）进行成本计算（6）财产清查（7）编制财务会计报告。 #Ur :_  第二节 会计核算基本假设和会计记账基础O-5 %?Rw考点12：会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 -5;D1  考点13：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体。但会计主体不一定是法人。 如：独资企业、合伙 企业和企业集团等。 u eIG  （法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法律主体。）考点14：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 ?0 Ju  意义在于：（1）界定会计信息的时间段落（2）便于分清结算账目、编制财务报告以及相关会计原则的使用奠定了理论与实务的基础。 YdPi)v  考点15：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 7%7tCB6C  这一基本前提的意义在于：（1）确认了以货币为主要的、统一的计量单位（2）同其他三项前提一起，为各项会计原则的确立奠定了基础。 V9EIT?,"  注意：会计主体确定了会计核算的空间范围；持续经营确定了会计核算的时间范围。考点 16：会计记账基础权责发生制（又称应收应付制）注意：权责发生制基础主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。收付实现制（又称现收现付制）注意：我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。 第三节 会计信息的质量要求考点 17：根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（前四项是首要质量要求，后四项是次要质量要求） 注意：1.可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。 2.可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。 不同企业发生的相同或者相似的交易或事项， 应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。 3.实质重于形式.典型事例：融资租入的固定资产视为承租企业的资产。 4.谨慎性.不高估资产或收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生的费用和损失。 典型事例：1）.企业定期或至少与年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备。 2）.企业对固定资产采用加速折旧法第四节 会计要素与会计等式 D=UO04D3N  考点18：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。（第二层次） 5-HeYW!  资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。（1）资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；（2）收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。 = 9GX/(  考点19：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。 营业外收入不是收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、无形资产使用费收入、租金收入、股利收入。 !Ox/53x3  考点20：费用是指企业为销售商品提供劳务等日常活动所产生的经济利益的流出。 工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两个部分组成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成；期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项。考点21：利润，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 s065l'F*u  考点22：会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是设置账户、进行复式记账和编制报表的理论依据。 a)J:M|C  考点23：资产=负债+所有者权益 体现了企业资金运动过程中某一特定时点（静态）上的资产分布和权益构成，即企业的财务状况。上述等式是第一会计等式。 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。 +)q8$I  考点22：收入费用=利润  这一等式是第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期（动态）的经营成果，是企业编制利润表的依据。考点25：会计要素的计量属性：（1）历史成本（一般使用）（2）重置成本（盘盈固定资产）（3）可变现净值（存货期末计量）（4）现值（折现）（5）公允价值（交易性金融资产） H_+0N"F  第二章 会计科目与账户 .s3!Ffa第一节 会计科目 x#;A/=|/考点1：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（第三层次）Av.!BaLc  会计的基本职能：核算和监督 tUlH+  会计对象：资金运动 q1wn?  ；会计要素：资产=负债+所有者权益    收入 费用=利润 E3UU#b  考点2：1）会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。2）会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、和损益类六大类科目。 <1XH4:  考点3：重点掌握的会计科目 WIM!KiK  （一） 资产类 .o1"5 H  1）.钱：库存现金、银行存款 PGm0U$eo=  、其他货币资金2）.应收：应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款 SRljQ5pFb  3）.物：材料采购、原材料、库存商品、工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧 EgW/xaK,  4）.其他：待处理财产损溢、无形资产 Lmd.6Beb-  （二） 负债类 6c! kBhj  1）.借款：短期借款、长期借款 <t.Gv  2）.应付：应付票据、应付账款、其他应付款、其他应交款、预收账款、应付债券 /.Yc*aC0  （三） 所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配 .)e/5$JI  （四） 成本类：生产成本、制造费用 zRkuB /.  （五） 损益类 o9 YDcQ$  益：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入 ?Ag  、投资收益，公允价值变动损益损：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、主营业务税金及附加、所得税费用 ,=+e y  考点4：会计科目的设置原则 YCcE 5VC  ：合法性、相关性、实用性原则。第二节 账户及其基本结构 &m-3rg考点5：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 设置会计科目是会计核算的重要方法之一。 QZh#  5 !i>T?fg  考点6：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。 nhA3'X  登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系是：本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额 $MTnC  考点7：账户的基本结构具体包括： "shsFxY0  1）、账户名称（会计科目） JmuCX&z9  2）、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容） %/uNW;  3）、增加和减少的金额及余额 Ka%:Uox  4）、凭证号数 >_pty.s  考点9：账户与会计科目的联系和区别 u'  1）、相同点：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 1|2jzorc  2）、两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 K UQ#Y-  第三章 复式记账 ?QR5Cmf第一节单式记账法与复式记账法考点1：记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。 iAl$quitd  考点2：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 0y'u$<L  考点3：复式记账法按照记账符号不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。 lF ud;=  各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同，如借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号。1993年7月1日，我国企业统一采用借贷记帐法。 .OODmrm  第二节 借贷记账法(起源于13世纪的意大利) ggojZcJk/考点4：借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 R;BwD7U  “借”表示资产的增加、负债和所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少、负债和所有者权益的增加。资产=负债+所有者权益 注意：等式的左边增加在借方，减少在贷方；等式右边增加在贷方，减少在借方。 rMBwBfF7  考点5：借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。 J +n2L  考点6：借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 J+LRj! x  （1）发生额试算平衡法。 IB)7 v9_,Uo 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 S!z7hkh&Y5  （2）余额试算平衡法。 ;LH=0I$  全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 Y? yIn(  全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 h$8H  考点7：在编制试算平衡表时，应注意以下几点： AoBip77jE$  （1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。 PKG5v3  （2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找。 kX3moNA=  （3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 nB-0i<O  例如：漏记、重记某项经济业务，以同大于或同小于相同金额记录，同方向账户串记等。|<oL:n1   第三节 会计分录 YQ,l>  考点10：会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 sJjUh)NC  注：G.rmrA(  多借多贷的会计分录一般不允许使用。一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。 i2W4<$HT  考点11： N3:Us>tB 利润的构成 F1W$q_  营业利润=营业收入营业成本主营业务税金及附加 z=!_营业费用管理费用财务费用-资产减持损失+公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失） |0|i)n>  利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 ?02P2D  净利润=利润总额所得税费用 &2ioiJ7  考点12：利润分配的内容：可供分配的利润=企业本年实现的净利润+年初未分配利润可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的法定盈余公积企业每年实现的净利润：1、 弥补以前年度尚未弥补的亏损2、 提取法定盈余公积金3、 提取任意盈余公积金4、 向投资者分配利润考点 13：按利润分配顺序和内容设置“利润分配”明细科目-盈余公积补亏-提取法定盈余公积-应付优先股股利-提取任意盈余公积-应付现金股利或利润-未分配利润06u第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记 6eG I03U考点15：总分类账户及其所属的明细分类账户，按平行登记的规则进行登记的原则：依据相同、方向一致、期间相同、金额相等。 T hSz  总分类账户和明细分类账户平行登记后可产生的数量关系为： 3lI0Z 1w  总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计 GR!QmqP  总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计 d;EBO9M!  第四章 会计凭证 Ti;'cGI  第一节 会计凭证的概念、意义和种类 a$m  考点1：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。 mF.yPM  考点2：会计凭证的作用： m|fO-p6U&P  （1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。 QN& "W  考点3：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 OhRV$shZ  原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。 <eC4V5#  记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明。记账凭证 将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。 &j '$sD  第二节 原始凭证 QTJ=ycX7考点4：原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 gV- .+(s%  （1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如，增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票、银行收付款通知单（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如，收料单、领料单、开工单、成本计算单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、物资发放明细表、折旧计算表。 g7*(O<z !  考点5：原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。 y=xw)f  （1）一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证。（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。如，限额领料单。 N3D!D*|  （3）汇总凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。 |2>Lvrqa  考点6：原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证 ; kUB<x  （1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。 UzOKVT  （2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，如，收料单，差旅费报销单等。 >#-/0ya  考点7：原始凭证的基本内容 - D2  （1）原始凭证名称； nQ6s>=<7  （2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称； Ur+|E6  （4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）； X|W8!K)k  （5）填制单位签章； 5)Ao:Wa5  （6）有关人员签章； iZ#uZ4k  （7）凭证附件。 4*Neaqg  考点8：原始凭证的填制要求 -Umj#|dG  （1）记录要真实。 （2）内容要完整。 凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关经办单位、部门和人员要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。 AHO5yKRR  （3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 K/ t:"  （4）书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”； 有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。 大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。 qixZ8QG  （5）编号要连续。  P2TT;Zr"  （6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 Pn liH  （7）填制要及时。 qN0px"r  出纳人员在办理收款或付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 Ui1.QZ&  考点9：原始凭证的审核 9k"H$.&  1、审核原始凭证的真实性。其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。 >4mt  2、审核原始凭证的合法性。3、审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。 )xq5?'X  4、审核原始凭证的完整性。 数字是否清晰 0YocHw  5、审查原始凭证的正确性。 小写金额前要标明货币币种符号或货币名称缩写，中间不能留有空位，金额要标至“分”，无角分的，要以“0”补位。 bBye!ic-2  6、审核原始凭证的及时性。 考点 10：f!*0zX8p  支票的相关知识点：（1） 支票由出纳签发（2） 支票记载事项：签发日期（出票日期）注：存款根联出票日期可以是阿拉伯数字；正联必须是中文大写收款人（既可以是单位名称也可以是个人姓名）付款人名称盖章：支票正面该财务章和法人章，缺一不可，印泥为红色。（3） 用途：现金支票有一定限制，一般填写“备用金”、“差旅费”“工资”“劳务费”转账支票没有具体规定，可填写如“货款”、“代理费”注意：支票其他填制要求和使用常识（1） 在签发支票时内容要齐全大小写金额要相符；（2） 支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废（3） 收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改（4） 支票的提示付款期限为10天，日期首尾算一天，节假日顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款（5） 签发现金支票必须符合库存现金管理的规定（6） 不得签发空头支票；不得出租、出借支票。考点11：原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：Y#aTYv7 （1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； e<yBrni.  （2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； |lBRTUr  （3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，应依据法律规定，坚决拒绝执行，并向有关方面反映情况。 #1rRn)  第三节 记账凭证 18;W(QW  v o )0vc  考点12：记账凭证按照填列方式不同，可以分为复式凭证和单式凭证 RT>6tm  复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。 goAELo  单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。考点 13：记账凭证按其反映的经济业务的内容分：收款凭证、付款凭证和转账凭证 q>h"+>  考点14：记账凭证的基本要求 KHPu  （1）记账凭证各项内容必须完整。 z CkCA  （2）记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证连续编号，如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”，如3 。为了便于监督，反映收付款项业务的会计凭证不得由出纳人员编号。 GcKp4RUYl  （3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 2.dz8"B  （4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 o7o3fQ'  （5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如一张原始凭证需填制两张记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅。 =>w?L P  （6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证，但需在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”；重编正确凭证时，注明“订正某月某日某号凭证”。 kKsoBb0  （7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 ta.C  考点17：对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。 7+hoR<rX  考点18：在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收、付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。 Du?DY  考点19：记账凭证的审核内容主要包括： >nzIhDpt  1内容是否真实；审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等。 *sDoK$R  2项目是否齐全； 3科目是否正确；4金额是否正确；5书写是否正确。 KO;aA%VC  在审核过程中，如果发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。 DDa%BlKz  （1）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填写。 "9ulnw=Z  （2）已经登记入账的记账凭证，应当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的凭证，在摘要栏内注明“注销某年某月某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正某年某月某号凭证”字样。 JH "-sQp  （3）如果会计科目没有发现错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。 +|E7X"B9  （4）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填写一张更正的记账凭证。 Nw%'os  i %_F  $YqJ|B 第四节 会计凭证的传递和保管考点20：会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 <!42,0考点21：会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。考点22：会计凭证保管的主要要求：1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。2、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名并盖章。4、原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。5、严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 第五章 会计账簿 Gp N$q第一节 会计账簿的概念和种类 3*.b4  考点1： Y) Vw&  会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。 L!_ BpRU  账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节，是会计核算的专门方法之一，是会计核算的一个重要环节。    7>Rw#f  考点2：设置和登记账簿的意义1 提供系统、完整的会计核算资料?s9CA)RO,  2 有效发挥会计的监督职能3 是编制会计报表的主要依据4 是进行会计分析的重要依据考点3：账簿与账户的关系是形式和内容的关系。考点4：.账簿按其内容不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。  H?H. fr  （1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿按其记录的内容不同，又可分为普通日记账和特种日记账。特种日记账则是将相同性质经济业务，按其发生的时间顺序登记的日记账。如“银行存款日记账”、“现金日记账”、“转账日记账”。 Mv0,1G? （2）分类账簿。简称分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿。分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。 K%"x"D  （3）备查账簿。备查账簿由各单位自行设置。典型事例：租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿。 8+|djTc  考点5：账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。 o'SJCIf  （1）两栏式账簿。它是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 _DL6S/_F  （2）三栏式账簿。它是指采用借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。总分类账、日记账和债券、债务明细分类账一般采用三栏格式。  <Ia!JB_  （3）多栏式账簿。是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。成本计算账户、收入账户、费用账户等明细账一般采用多栏格式。  ;x.q= >  （4）数量金额式账簿。它是指采用数量与金额双重记录的账簿。原材料账户，库存商品账户等明细账一般采用数量金额式格式。  pxp9Gc  考点6：按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账。 w(B|V=&L  （1）订本账。其缺点是，同一本账簿在同一时间只能由一人记账，不便于记账分工和用机器记账。订本账簿主要适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 U':)Xf  （2）活页账。它是指将若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。账簿的页数不固定，其优点是：可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿。在同一时间里，可由多人分工登账。其缺点在于：活页式账簿中的账页容易散失和被抽换。活页式账簿主要适用于各种明细账。 a,w$IG  （3）卡片账。它是指利用卡片进行登记的账簿。优点是应用灵活，便于分工，数量可多可少，适用于机器记账。缺点是若保管不善易于散失，被抽换的可能性较大。主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。 f*Y353gB  第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则 -?mScZ  考点7：会计账簿的基本内容 1.封面。 2.扉页。 3.账页。 ":,3 !M:F  考点8：账簿是重要的会计档案。 更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员签章。 bpDP/Z  考点9：会计账簿的记账规则 Z a&u*s ： K0=JqF633  （1）根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应当将会计凭证日期、种类和编号、业务内容摘要、和金额逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。  *>U&bQfo  （2）或划“”符号，表示已经记账。 <0e|?mCW  （3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 jk(9kR%/w  （4）为了使账簿记录清晰，防止涂改记账时应使用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 MR2n D  （5）下列情况，可以用红色墨水记账： qFa ce(>  按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； FiP350  在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； Wbhfs%  在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； #%3(r E  根据国家统一的会计制