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会计基础工作规范课程讲义前言第一章会计基础工作概述第二章会计机构和会计人员第三章会计核算的一般要求第四章填制会计凭证第五章登记会计账簿第六章财务会计报告第七章会计电算化第八章会计档案与会计工作交接第九章会计监督单位内部会计管理制度建设前言1996.6.17 财政部发布2010.3.22 重庆实施细则2010.6.29 黑行政事业单位会计基础工作规范 财会【2010】18号问题：一、为什么要学习？1.现状：不规范才规范？会计基础工作规范是各单位和广大会计人员开展会计基础工作的基本标准，也是各级财政部门、业务主管部门检查会计基础工作情况的重要依据。会计基础工作不规范问题表现形式及对策作者：孙春红 2010-03-23 河北省吴桥县审计局（一）出纳人员兼管会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。工作中，由于单位会计人员少，出纳人员兼管收入、费用等账目登记工作的不在少数，易造成舞弊。（二）会计交接时，接替人员未使用移交的会计账簿，自行建立新账。工作中，个别接替人员为划清与前任会计的责任，单独建立新账记录，给会计工作增加了不必要的麻烦。（三）购买实物的原始凭证，未有验收证明。工作中，购买实物的原始凭证后附有验收证明的情况很少，一是容易造成损失浪费，二是为某些人搞非法活动提供了便利。（四）借款凭据在收回借款时撤回。工作中，常出现职工还款时，将原借款凭据撤回的现象，使得记账凭证后无原始凭证证明。（五）记账凭证内容不齐全。工作中，部分会计人员为了省时省力，只填写凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额等内容，将所附原始凭证张数、稽核人员、记账人员等忽略不写，有甚者凭证的日期、会计科目均不填写。（六）原始凭证更改后，更改处未加盖开出单位的公章。工作中，取得的原始凭证存在涂改现象，且更改处未加盖开出单位的公章，不利于责任划分，可导致某些人为达到非法目的而故意为之。（七）记账凭证中有空行的，未划线注销。工作中，常见未划线注销的现象，容易给某些人可乘之机。（八）会计凭证传递不及时。工作中，不及时传递会计凭证，易造成会计工作廷误。（九）现金日记账和银行存款日记账未采用订本式账簿。工作中，个别单位采用活页账记录现金和银行存款业务，易引起丢失和替换，会被利用搞舞弊活动。（十）使用活页账页，未装订成册。工作中，部分单位年度终了归档时，活页账不装订成册，既不利于档案查阅，又易造成丢失和替换。一、岗位人员二、核算三、监督四、电算化管理五、档案管理2.自身素质提高 人手、人才、人物2008年金融促进改革，国库集中收付制度，政府采购、预算相对较少2006年 企业会计准则二、学到什么？第一章会计基础工作第二章会计机构和会计人员第三章会计核算的一般要求第四章填制会计凭证第五章登记会计账簿第六章编制财务报告第七章会计电算化第八章会计档案与会计工作交接第九章会计监督第十章内部会计管理制度建设三、如何学?1.结合实务;2.讨论学习-博客。第一章会计基础工作概述第一节加强会计基础工作的必要性一、什么是会计基础工作会计基础工作主要是对为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。其主要内容包括：会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管；会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账；会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等；会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等；会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等；会计监督的基本程序和要求；会计机构的设置要求；会计人员配备和管理要求；会计人员岗位责任制的建立和职责分工；会计人员职业道德的建立和执行；会计工作交接的程序；单位内部会计管理制度的建立和实施等。二、会计基础工作还存在许多薄弱环节主要表现在：一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真。一些单位会计人员数量不足、素质不高，造成记账随意，手续不清，差错严重，会计资料散失。一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表。三、原因：一是对会计基础工作认识不足。二是会计人员素质不高并忽视学习。三是有意违纪造成会计基础工作混乱。四是主管部门监督、检查力度不够。第二节会计基础工作规范的制定和贯彻实施一、会计基础工作规范的制定 财政部制定了会计基础工作规范，并于1996年6月17日予以发布二、会计基础工作规范的适用范围第二条 国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。三、会计基础工作的管理第四条 单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。第五条 各省，自治区、直辖市财政厅（局）要加强对会计基础工作的管理和指导，通过政策引导、经验交流、监督检查等措施，促进基层单位加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门的会计基础工作。第二章会计机构和会计人员会计机构设置与会计人员任用不符合会计规范要求。基于成本考虑，在会计机构设置上，有的民营企业干脆不设置会计机构，有的即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确，而且设施简陋，缺乏一些必要的硬件设备，办公条件差。在会计人员任用上，民营企业最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职，这些人往往身兼数个单位，一般定期来做账，会计核算的及时性和准确性难以保证。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是，民营企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较低等，使得其对优秀人员的吸引力远不如一些大企业，会计队伍不稳定，跳槽较为频繁。第一节会计机构和会计人员第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配人员。事业行政单位会计机构的设置和会计人员的配备，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置1.根据业务需要设置会计机构一个单位是否单独设置会计机构，主要取决于以下几个因素：一是单位规模大小。二是经济业务和财务收支的繁简。三是经营管理的要求。2.不设置会计机构的，应设置会计人员并指定会计主管人员根据会计法的规定，规模很小、经济业务简单、业务量相对较少的单位，为了提高经济效益，可以不单独设置会计机构，将会计职能并入其他职能部门，并设置会计人员，同时指定会计主管人员。3.第八条 没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据代理记帐管理暂行办法委托会计师事务所或者持有代理记帐许可证书的其他代理记帐机构进行代理记帐。（二）会计机构负责人的任职资格1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。2.会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。（三）会计人员回避制度回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度。第十六条 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。 【案例】2006年1月，大通公司张总经理，以加强对公司财务部管理为由，将自己同学的侄女李某，调入该公司财务部担任出纳，并兼管会计档案工作。李某到公司财务部工作后，经过两年的努力，取得了会计从业证书。2008年2 月，张总经理即任命李某为该公司财务部经理，全面主持该公司财务部工作。要求：请指出上述情况中，哪些行为不符合国家规定？并说明理由。 答案解析张总经理将李某调入该公司担任出纳并兼管会计档案工作的行为不符合规定。理由是：根据规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。根据规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。二、代理记账（一）代理记账的概念代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。（二）申请设立代理记账机构的条件申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门（以下简称审批机关）批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：（1）3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。曾广泛推行的以代理记账为基础的政府会计集中核算，会计核算从单位独立出来，由核算中心代理会计核算工作，但财务管理职能仍属于单位，单位资金的筹措、分配、使用的财务管理权没有变，单位债权、债务关系没有变，特别需要强调的是单位的一切开支必须经单位同意，核算中心才能处理。按照会计法的要求，单位的会计责任主体仍是单位。核算中心是代理记账，履行会计核算和会计监督的责任，会计核算中心不能越权、越位，更不得平调单位资金。（三）代理记账的业务范围代理记账机构可以接受委托，办理委托人的以下业务：（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供；（3）向税务机关提供税务资料；（4）委托人委托的其他会计业务。（四）委托代理记账的委托人的义务委托代理记账的委托人负有以下义务：（1）对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充。（五）代理记账机构及其从业人员的义务代理记账机构及其从业人员负有以下义务：（1）按照委托合同办理代理记账业务,遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；（3）对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求,应当拒绝；（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。（六）法律责任代理记账管理办法规定，代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱，损害国家和委托人利益，委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应的法律责任。（黑事业规范）单独设置会计机构或在有关机构中设置会计人员的单位，应当至少设置包括出纳员的两名会计人员；实行代理记账的单位，应当在有关机构中设置一名出纳员。单位可根据预算管理需要在业务、采购等部门配备会计人员。此外各单位应当根据会计管理的需要设置总会计师。三、会计从业资格会计法规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”第十条 各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。（一）会计从业资格的概念会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。有志从事会计工作的人员必须首先取得会计从业资格证书，才能从事会计工作。（二）会计从业资格证书的适用范围在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：（1）会计机构负责人（会计主管人员）；（2）出纳；（3）稽核；（4）资本、基金核算；（5）收入、支出、债权债务核算；（6）工资、成本费用、财务成果核算；（7）财产物资的收发、增减核算；（8）总账；（9）财务会计报告编制；（10）会计机构内会计档案管理。（三）会计从业资格的取得1.会计从业资格的取得实行考试制度国家对会计从业资格实行考试制度。也就是说要取得会计从业资格证书的人员都必须通过考试才能取得会计从业资格。2.会计从业资格报名条件3.会计从业资格部分考试科目免试条件申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2 年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。（四）会计从业资格证书管理3.调转登记持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书、调出单位开具的已办理会计工作移交证明和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手续。持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证和原单位开具的已办理会计工作移交证明向原注册登记会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手续。（五）会计人员继续教育1.会计人员继续教育的概念会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，从而不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。2.会计人员继续教育的特点（1）针对性（2）适应性（3）形式多样性3.会计人员继续教育的内容会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论与实务，财务、会计法规制度，会计职业道德规范，其他相关的知识与法规。4.会计人员继续教育接受培训的学时要求根据会计从业资格管理办法规定，持证人员接受继续教育，每年参加继续教育培训不得少于24 小时。四、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。（二）会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。1.初、中、高级会计专业技术资格考试级别、科目会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格考试实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。中级会计资格考试分中级会计实务、财务管理、经济法三个科目，考试成绩以2年为一个周期，单科成绩采取滚动计算的方法，即参加考试的人员必须在连续的2个考试年度内通过全部科目的考试。初级会计资格考试分初级会计实务、经济法基础两个科目，参加初级会计资格考试的人员必须在一个考试年度内通过全部科目的考试。2.初、中、高级会计专业技术资格考试报名条件3.高级会计师资格考评结合的规定五、会计工作岗位设置会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。（一）主要会计工作岗位会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位，会计机构负责人（会计主管人员）岗位，出纳岗位，稽核岗位，资本、基金核算岗位，收入、支出、债权债务核算岗位，工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位，财产物资的收发、增减核算岗位，总账岗位，对外财务会计报告编制岗位，会计电算化岗位，会计档案管理岗位。对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位，正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。（二）设置会计工作岗位的基本原则一是根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。二是符合内部牵制制度的要求。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。三是对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。黑规定：（1）出纳人员以外的会计人员不得经管现金、有价证券和票据； （2）会计机构负责人（会计主管人员）不得兼任出纳工作； （3）会计人员不得兼任内部审计工作； （4）记账人员不得兼任采购员和保管员工作； （5）审核记账人员不得兼任软件操作人员的输入工作。第二节会计职业道德一、会计职业道德概述案例：自行车抢行与公交车不进站医生：救死扶伤商人：买卖公平目前有相当一部分会计人员缺乏职业道德意识，对会计职业道德知之甚少，有关调查显示“有29.73%的会计人员对会计职业道德规范认为不存在和不知在哪规定”会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。态度第一，能力第二二、会计职业道德规范的主要内容（一）爱岗敬业会计人员应当热爱本职工作，忠于职守，严肃认真履行岗位职责，做到爱岗敬业。热爱本职工作：运动与备课，工作重要性（管理者、投资人、政府）忠于职守，严肃认真履行岗位职责：企业资金安全为了工作几乎不睡； 点头哈腰就差下跪； 日不能息夜不能寐； 工作有事立马到位； 屁大点事不敢得罪； 一年到头不离岗位； 劳动法规统统作废； 身心憔悴无处流泪； 逢年过节家人难会； 成天记账让人崩溃； 工资不高还装富贵； 稍不留神就得犯罪； 抛家舍业愧对长辈； 身在其中方知其味； 不敢奢望社会地位； 全靠傻傻自我陶醉。 （二）诚实守信会计人员应当实事求是，讲求信用，保守秘密，做到诚实守信。做人：赵本山做事：记账保密：会计人员处于单位资金运动的中心，掌握着大量的秘密资料，一旦泄漏将给单位造成损失或引起混乱，因此要求会计人员不得任意泄漏工作中所了解的秘密资料，不得使用工作中掌握的秘密资料为个人或他人谋取利益。测试：老师告诉学生真题。【案例】有人认为：会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。你是怎么认为的？提示：可以到中华会计网校论坛讨论。（三）廉洁自律会计人员应当公私分明，不谋私利，自我约束，做到廉洁自律。廉洁：曾国藩自律：胡雪岩（四）客观公正会计人员应当真实地反映经济业务事项，公允地提供会计信息，不偏不倚的对待利益关系各方，做到客观公正。会计人员在职业活动中，应保持应有的职业谨慎和勤勉作风，对会计活动中的不确定性，进行恰当的职业判断，以确保所提供会计信息的质量。（准备计提）（五）坚持准则会计人员应当熟悉并严格执行有关会计法律、法规和国家统一的会计制度，做到坚持准则。熟悉、遵循、坚持。【案例】财务会计报告是表达企业财务状况和经营成果的重要书面材料，其中许多内容和指标对企业领导十分重要。当企业领导为达到企业考核指标或其他目标时，他们就会把压力传递到各个部门，在某些情况下就会对会计机构、会计人员提出不合理或不合法的要求。面对来自企业领导干预会计事务的指令，坚持原则的会计人员经常要承受巨大的压力和一系列不公正的待遇，配合领导服从指令的会计人员反而得到领导的器重，会计机构、会计人员应如何处理？（六）提高技能会计人员应努力钻研业务、及时更新知识，增强职业判断能力，适应工作要求，做到提高技能。面对会计新概念的不断出现，知识更新频率增加，知识老化周期缩短，会计人员轻松自如地应对新型经济业务、得心应手地处理会计事务的难度大大增加。近年不断推出的会计新准则、新法规制度相对传统会计思维方法来说具有颠覆性的变革，会计人员积极领会、认真学习、及时掌握。广大会计人员积极应对新情况，主动学习新知识。会计人员考试取证拓展能力，参加各种培训班提高业务技术水平。会计人员的会计理论基础更扎实，会计事务处理能力更强。（七）参与管理会计人员应当熟悉本单位的收支、业务流程和管理情况，运用掌握的财务会计信息和会计方法，积极参与预测、决策，做到参与管理。（八）强化服务会计人员应当具有鲜明的服务意识，文明的服务态度，不断提高服务质量，做到强化服务。【案例】ABC实业股份有限公司（简称ABC）是上市公司，因披露虚假利润等违规行为，2008年4月14日接到中国证监会行政处罚决定书：对公司处以30万元的罚款；对时任公司董事长给予警告并处以30万元的罚款；对时任公司财务总监给予警告并处以20万元的罚款等。主要原因是公司在原控股股东控制期间，原董事长蓄意犯罪，隐瞒董事会，未按规定披露公司的外贸业务、与关联股东的交易等重大信息。为此形成的虚假利润300多万元，严重损害了中小股东的利益。 认真分析一下2008年年报，真相即刻揭晓。虚假利润，就像幽灵一样，缠绕着ABC。2008年的会计处理表象是合理的，但没有如实反映交易的本质，不符合新会计准则的相关规定。 业务：以资抵债的会计计量 在2008年年报中，ABC的无形资产增加了一项土地使用权，该项土地使用权“系根据本公司与母公司签订以资抵债协议，母公司以其所持有的土地抵偿欠付本公司的款项。该土地使用权的入账价值44 242 500元系根据不动产评估咨询有限公司评估报告为依据确定，评估方法为市场比较法和成本逼近法。”母公司是ABC的第一大股东。 根据上述信息，会计处理比较容易，借记“无形资产”，贷记“应收账款”；如果以前年度计提了坏账准备，则借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”。 回到年报，看一下这四个账户的会计信息披露是否如实反映交易事项的经济实质。 1.应收账款部分，年报中作了如下信息披露：“本公司应收母公司及所属公司的款项共27066441.29元，在以前年度已计提坏账准备20199394.79元，本年度母公司用土地偿还，原估计计提比例是根据母公司偿债能力作出的，原估计计提比例合理。” 其他应收款部分，年报中作了如下信息披露：“本公司对应收母公司及所属公司的其他应收款共计19366583.94元，在以前年度已计提坏账准备10454539.15元，本年度母公司用土地偿还，原估计计提比例是根据母公司偿债能力作出的，原估计计提比例合理。”“资产减值准备”中的“坏账准备”明细账。 应收账款和其他应收款在2008年大幅度减少，坏账准备被巨额转出。 2.“无形资产”账户的“土地使用权”明细账。 2008年度新增44 242 500元的土地使用权，与前述吻合，即为母公司偿债所转让给ABC的土地使用权。 此外，在ABC与母公司签订以资抵债协议中，双方同意以评估值4 424.25万元为依据，抵偿母公司占用ABC的资金4 643.30万元，不足部分219.05万元采用现金方式一次性归还。2008年年报中“公司治理结构”部分中披露“2008年12月16日股东大会审议通过后，12月17日母公司即以现金方式一次性偿还了219.05万元欠款。”3.“资产减值损失”账户中的“坏账损失”明细账2008年度的余额为-31935873.38元，年报中没有详细披露这次以资抵债交易发生后，冲回资产减值损失的金额，但从相关表和年报，可以判断冲回的金额为3065.39（2019.94+1045.45=3065.39）万元。 通过各账户明细账和以资抵债协议，可以看出，ABC在以资抵债交易过程中的具体会计处理是：增加无形资产4 424.25万元，增加库存现金219.05万元，减少应收账款4 643.30万元；转出以前年度计提的坏账准备3 065.39万元，转回资产减值损失3 065.39万元。 问题：以资抵债的会计确认 会计处理有两个很重要的步骤，即会计确认和会计计量。上述会计处理过程中，会计计量没有问题，会计确认，尤其是无形资产的确认则需要进一步验证。这里主要分析土地使用权这一无形资产的会计确认问题。 为了保证“以资抵债”的合法性和合理性，ABC考虑得相当周全。在ABC实业股份有限公司关于股东ABC纺织（集团）有限责任公司以资抵债的报告书（修正草案）（2008年11月26日公布，以下简称“报告书”）作了详尽的披露。无论是董事会、独立董事，还是独立财务顾问，都对该交易事项的有效性和合理性发表了正面意见，这样看来，以资抵债的合理性是不容置疑的了。 但是，从交易事项的经济实质上判断，就不难发现，“以资抵债”的会计处理是站不住脚的。 百密一疏。ABC在2008年报和报告书中都露出了以资抵债交易的瑕疵。 在年报“董事会公告”部分披露“2008年12月16日股东大会审议通过后，母公司即以现金方式一次性偿还了219.05万元欠款。母公司用于抵债的土地产权证手续正在办理中。” 由此看来，母公司在没有获得该项土地使用权的情况下，把这一貌似已经归属自己的资产转让出去，偿还自己的债务。更有甚者，ABC在根本就没有获得该项土地使用权的控制权的情况下，将其确认为自己的无形资产，不仅如此，ABC堂而皇之、顺理成章地将以前的坏账损失冲回，金额与2008年利润表中的营业利润（3 365.92万元）相差无几，超过了利润总额（2 929.17万元）。 这样，就不难推出：如果没有前述的会计处理，ABC2008年报中的净利润为负。 结论： 2008年4月，ABC刚被证监会行政处罚过，前车之鉴，后事之师，这一古训在这儿失灵了，被ABC挡在门外。ABC的这一做法，发人深思。 笔者认为，这些基本的知识和规定，作为上市公司的会计人员和财务负责人，是再清楚不过了；作为“守夜人”，会计师事务所的从业人员，也是心知肚明。犯下如此低级的错误，只有一种解释：两者形成了合谋，争取早日脱帽。如果不是出于这一目的，为什么拖了数年、没有解决的债务问题，竟然会在2008年的最后36天内，一下子解决掉了。一块没有土地证的土地，既帮助债务人偿还了债务，又增加了债权人扭亏为盈、早日脱帽的几率。三、会计职业道德与会计法律制度1.会计职业道德与会计法律制度的关系（1）两者在作用上相互补充。在规范会计行为中，我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现，同样，那些基本的会计行为必须运用会计法律制度强制规范。（2）两者在内容上相互渗透，相互重叠。会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度，可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。2.会计职业道德与会计法律制度的主要区别（1）性质不同、实施保障机制不同会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。（2）作用范围不同会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。（3）表现形式不同会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定、颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。四、会计职业道德教育与修养（一）会计职业道德教育1.会计职业道德教育的主要任务是帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的；什么是可以做的，什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的。市场经济体制下追求经济利益本无可厚非，但应通过正当的手段或渠道，不能为满足单位或个人的利益而损害他人或整个社会的利益。目前有些单位领导人为了追求业绩或政绩，为了实现本单位利益的极大化，不惜牺牲社会利益，指示或强迫会计人员造假，而许多会计人员明哲保身，屈从于单位领导人的压力，将职业道德置于脑后。更令人可悲的是，有些会计人员并不认为这是不道德的行为，反而认为这是为单位着想。2.会计职业道德教育的内容（1）职业道德观念教育（2）职业道德规范教育（3）职业道德警示教育3.会计职业道德教育的途径（1）岗前职业道德教育（2）岗位职业道德继续教育（二）会计职业道德修养外在的影响、外部环境只有通过人的内因才能发挥作用。一个会计人员道德水平的高低，在很大程度上取决于其自身道德修养的程度。五、会计职业道德建设财政部门、上级单位应当定期或不定期检查会计人员遵守职业道德的情况。问题：主要是原则性规定，缺乏具体细致的可操作条款，对违反会计职业道德的行为缺乏具体的惩治措施，缺乏执行惩治的主体。会计职业道德约束力的弱化，导致违反道德的成本较低，而获得的收益却很高，这种“成本与效益”的反差，助长了违反职业道德行为的发生。第三章会计核算的一般要求第一节会计核算内容和程序一、会计核算的具体内容单位发生的以下经济业务事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算： （一）款项和有价证券的收付； （二）财物的收发、增减和使用； （三）债权债务的发生和结算； （四）资本、基金的增减； （五）收入、支出及成本费用的计算； （六）结余或财务成果的计算和处理； （七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 二、会计核算的一般程序各单位应当按以下程序进行会计核算： （一）建账。（二）取得或填制原始凭证。在经济业务事项发生时，由经办人员首先取得外来原始凭证或填制自制原始凭证或根据取得的外来原始凭证同时填制自制原始凭证。 （三）审批原始凭证。根据单位制定的相关原始凭证审批程序制度，由审批人进行审批。 （四）审核原始凭证。由会计人员对原始凭证及其内容的真实、合法、准确、完整性进行审核。 （五）填制记账凭证。根据审核无误的原始凭证填制记账凭证并编号。 （六）审核记账凭证。由复核人员、稽核人员和会计机构负责人（会计主管人员）对填制记账凭证内容的齐全、真实、准确性，以及所附原始凭证的真实、合法、准确、完整性进行审核。 （七）登记会计账簿。根据审核无误的会计凭证登记总账、日记账、明细账和其他辅助账。（八）对账。核对账账、账证和账实是否相符，对发现的差错及时进行调整。（九）结账。按规定结计各账户的发生额及余额。（十）编制财务会计报告。第二节会计核算的一般要求一、根据实际业务进行会计核算第三十八条 各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。二、依法进行会计核算第三十六条 各单位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。第三十九条 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第四十条 会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位市，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。三、依法设置会计科目和账簿第四十一条 各单位根据国家统一会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置和使用会计科目。事业行政单位会计科目的设置和使用，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。第四十二条 会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。第四十三条 各单位对外报送的会计报表格式由财政部统一规定。四、依法建立会计档案第四十五条 各单位的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据会计档案管理办法的规定进行。实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。不按规定保管会计资料。不少企业不按会计档案要求妥善保管会计资料，由于条件限制，民营企业的会计资料，既没有专门的地方存放，更没有专人负责。由于随意存放，会计凭证、账簿、报表丢失、毁损情况屡屡发生。五、对会计电算化的基本要求第四十四条 实行会计电算化的单位，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。六、正确使用会计记录文字第四十六条 会计记录的文字应当使用中文，少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国经济组织也可以同时使用某种外国文字。第三节会计记录书写 一、会计记录中红色墨水的使用规则单位手工填制会计凭证、登记会计账簿和编制财务会计报告必须使用钢笔或碳素笔，用蓝黑或炭素墨水；不得使用圆珠笔（银行复写的除外）或铅笔书写。填写多联原始凭证、会计报表可以使用蓝或黑油圆珠笔。 具有冲销、抵减性质的原始凭证、记账凭证和会计账簿记录可以使用红墨水（油）笔书写。二、会计凭证、账簿