中级会计考试 会计实务 专家押题及答案解析.doc

2011年中级会计考试 会计实务 专家押题及答案解析一、单项选择题（共15个，每题1分）1.甲公司系上市公司，2010年年末库存乙原材料账面余额为1 000万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料计提的跌价准备的账面余额为0万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.355B.455C.235D.323答疑编号10170476正确答案C答案解析（1）丙产成品的生产成本1 0003001 300（万元），丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：90055×80%856（万元）；无合同部分：（1 10055）×20%209（万元），分别与其成本1 300×80%1040（万元）和1 300×20%260（万元）比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：90055×80%300×80%616（万元）；无合同部分：（1 10055300）×20%149（万元）。乙原材料应计提的存货跌价准备金额（1 000×80%616）0（1 000×20%149）0235（万元）。2.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限答疑编号10170477正确答案C答案解析对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，表明各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%的股权。为取得该股权，黄河公司定向增发6 000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为（）万元。A.3 020B.2 930C.2 950D.3 000答疑编号10170478正确答案C 答案解析应确认的资本公积10 000×90%6 000502 950（万元）。支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。 4.甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司竞价取得专利权的入账价值是（）。A.1 800万元B.1 890万元C.1 915万元D.1 930万元答疑编号10170479正确答案B答案解析无形资产的入账价值1 800901 890（万元）。 5.下列各项中，不允许使用即期汇率的近似汇率折算的是（）。A.取得的外币借款B.以外币购入的原材料C.接受投资收到的外币D.销售商品收到的外币答疑编号10170481正确答案C 答案解析企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。 6.20×9年12月31日，甲公司预计某设备在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1 000万元，2×14年产生的现金流量净额以及该设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为1 200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时 间价值系数计算该设备未来现金流量的现值；该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3 500万元。已知部分时间价值系数如下： 年数1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835该设备20×9年12月31日的可收回金额为（）万元。A.4 000B.3 379.1C.120.9D.3 500答疑编号10170483正确答案D答案解析该设备未来现金流量现值400×0.9524600×0.9070800×0.86381 000×0.82271 200×0.78353 379.1（万元），而公允价值减去处置费用后的净额3 500（万元），所以，该生产线可收回金额3 500万元。 7.A公司为建造一栋办公楼于2010年1月1日专门从银行借入2 000万元款项，借款期限为3年；2010年2月10日，A公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2010年3月1日，该办公楼开工兴建；2010年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日以前所占用的物资均为2010年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（）。A.2010年1月1日B.2010年2月10日C.2010年3月1日D.2010年4月1日答疑编号10170486正确答案D答案解析借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。2010年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。因此，本题开始资本化的时点应该是4月1日，选择D。 8.X公司为上市公司。2009年1月1日，X公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股X公司股票。X公司估计该期权在授予日的公允价值为25元。至2011年12月31日100名管理人员的离开比例为10%。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，X公司股票面值为1元。则2012年12月31日行权时计入“资本公积股本溢价”科目的金额为（）元。A.9 000B.45 000C.261 000D.225 000答疑编号10170488正确答案C答案解析在等待期内确认管理费用，并计入其他资本公积的金额100×（110%）×100×25225 000（元）。所以计入“资本公积股本溢价”科目的金额90×5×100225 00090×100×1261 000（元）。本题相关的账务处理：借：银行存款 45 000资本公积其他资本公积225 000贷：股本9 000资本公积股本溢价261 000 9.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入答疑编号10170490正确答案B答案解析选项A，差额应计入“营业外收入债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入债务重组利得”。 10.2010年5月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每件2.5万元的价格向B公司销售400件X产品；B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。2010年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件X产品的生产成本为3.3万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（）。 A.因上述合同不可撤销，A公司将收到的B公司定金确认为收入B.A公司对该事项应确认预计负债320万元C.A公司对该事项应确认预计负债150万元D.A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元答疑编号10170492正确答案C 答案解析该合同已成为亏损合同。A公司如继续履行合同，则将发生亏损320 （3.32.5）×400 万元，如果不履行合同，则将因双倍返还定金而损失150万元。企业应选择上述两种情况中损失较小的方案，所以应确认预计负债150万元。 11.下列有关收入确认的会计处理中，不正确的是（）。A.宣传媒介的收费、在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入B.广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入C.属于提供设备和其他有形资产的特许权使用费，一般在交付资产或者转移资产所有权时确认收入D.为特定客户开发软件的收费，在开发完成时确认收入答疑编号10170495正确答案D答案解析选项D，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 12.A企业采用资产负债表债务法对所得税进行核算，2010年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元（均为存货所引起的），2010年计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于2010年转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25%，除减值准备外未发生其他暂时性差异，2010年“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（）万元。A.借方25、借方175B.借方25、借方225C.借方75、借方275D.贷方25、借方175答疑编号10170499正确答案D答案解析本期期初可抵扣暂时性差异余额200/25%800（万元），本期期末可抵扣暂时性差异余额800100200700（万元），因此递延所得税资产期末余额700×25%175（万元），因此递延所得税资产发生额期末余额175期初余额20025（万元）。 13.甲股份有限公司20×8年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×9年3月30日，实际对外公布的日期为20×9年4月3日。该公司20×9年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的是（）。A.3月1日发现20×8年10月接受捐赠获得一项固定资产尚未入账B.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同C.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于20×9年1月5日与丁公司签订D.1月10日，甲公司被乙公司起诉，3月10日法院判决甲公司败诉，要求甲公司向乙公司支付赔款1 000万元答疑编号10170506正确答案A答案解析选项BC均属于资产负债表日后发生的新事项，不属于调整事项。 14.下列关于合并利润表编制的会计处理中，正确的是（）。A.同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，不应反映在合并当期的合并利润表中B.对于上一年度纳入合并范围、本年处置了的子公司，合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.对于上一年度纳入合并范围、本年处置了的子公司，合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益列示D.非同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，应反映在合并当期的合并利润表中答疑编号10170509正确答案B答案解析选项A，应当将子公司合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，纳入合并利润表；选项C，应当将子公司年初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是将净利润作为投资收益列示，选项D，应当将子公司自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 15.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。A.“事业结余”科目借方余额B.“经营结余”科目借方余额C.“事业结余”科目贷方余额D.“经营结余”科目贷方余额答疑编号10170512正确答案B答案解析年终，事业单位应将当年的事业结余和经营结余全数转入“结余分配”科目。如果经营结余为亏损，即期末余额在借方，则不需要结转至“结余分配”。 二、多项选择题（共10个，每题2分）1.按照企业会计准则的规定，以下表述错误的有（）。A.费用导致经济利益的流出，最终会导致所有者权益减少B.损失导致经济利益的流出，属于会计准则定义的“费用”C.利得导致经济利益的流入，但是不属于会计准则定义的“收入”D.营业成本属于费用，期间费用属于损失答疑编号10170516正确答案BD答案解析损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，所以B选项不正确；费用是企业日常经营活动中的经济利益流出，包括营业成本和期间费用，所以D选项不对。 2.下列固定资产相关核算的说法中，正确的有（）。A.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入所有者权益B.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，应予以终止确认C.盘盈固定资产应作为前期差错处理D.为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等待摊支出应合理分摊、计入各单项工程成本答疑编号10170519正确答案BCD答案解析固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 3.下列各项中，属于企业投资性房地产的有（）。A.以经营租赁方式出租的自有建筑物B.持有并准备增值后转让的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物答疑编号10170523正确答案AC答案解析选项BD，都不属于投资性房地产，只有以经营租赁方式租出的自有建筑物，才属于投资性房地产。 4.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.自用的土地使用权一般应确认为无形资产B.使用寿命不确定的无形资产每年均应进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本答疑编号10170525正确答案AB答案解析选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项D，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，如果是房地产开发企业取得的土地使用权是用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物的成本。 5.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益答疑编号10170528正确答案BCD答案解析债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。 6.下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有（）。A.留用职工岗前培训B.自愿遣散支出C.新系统投入支出D.新营销网络投资答疑编号10170530正确答案ACD答案解析企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 7.下列交易或事项中，一般不产生暂时性差异的有（）。A.企业当期发生2 000万元广告费支出，发生时应作为销售费用计入当期损益B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元C.企业自行研发新产品所形成的无形资产D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元答疑编号10170533正确答案BD答案解析选项A，企业发生的符合条件的广告费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除，超出部分准予在以后纳税年度结转扣除，因此超出部分很可能形成暂时性差异。选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，因此其账面价值等于计税基础，一般不形成暂时性差异；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额。 8.下列关于或有事项的说法中，不正确的有（）。A.企业不应确认或有资产和或有负债B.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债C.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债答疑编号10170535正确答案BD答案解析选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件。 9.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法C.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法答疑编号10170538正确答案BCD答案解析A选项为会计估计变更。 10.A公司投资的下列公司中，应纳入A公司合并财务报表合并范围的有（）。A.经营规模非常小的子公司B.设立在实行外汇管制国家的子公司C.已宣告破产的原子公司D.联营企业答疑编号10170540正确答案AB答案解析凡是母公司能实际控制的子公司，均应纳入合并范围，对于选项C、D，A公司均不能对其实施控制，不应纳入A公司合并财务报表的合并范围。 三、判断题（共10个，每题1分）1.投资者投入存货的成本，应当按照投入存货的原账面价值确定。（）答疑编号10170542正确答案错答案解析投资者投入的存货，应当按照合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其账面价值大于公允价值的差额，应确认为“公允价值变动损益”。（）答疑编号10170544正确答案对3.多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当分别按照各单项资产的公允价值作为其各自的入账价值。（） 答疑编号10170546正确答案错答案解析多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 4.在进行外币财务报表折算时，资产负债表项目应当采用资产负债表日的即期汇率折算。（）答疑编号10170548正确答案错答案解析在进行外币财务报表折算时，资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率进行折算。所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算。 5.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益，暂时性的公允价值变动计入所有者权益。（）答疑编号10170550正确答案对6.对于权益结算的股份支付，应在可行权日之后根据股权公允价值的变动对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（）答疑编号10170552正确答案错答案解析对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。7.企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，应该予以资本化。（）答疑编号10170554正确答案错答案解析本题考核外币借款资本化的确定。企业所借入的外币专门借款在资本化期间发生的汇兑差额才能资本化。 8.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法。（）答疑编号10170556正确答案错答案解析确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 9.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表补充资料各项目数字。（） 答疑编号10170559正确答案错 【解析】这种情况下，不需要调整报告年度的现金流量表正表，但需要调整报告年度的现金流量表补充资料。10.对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不应确认为收入。（）答疑编号10170561正确答案对 四、计算题1.甲公司为上市公司，其在20×8年至2×10年有关长期股权投资业务的资料如下：（1）20×8年11月1日，甲公司与乙股份有限公司（以下简称乙公司）签订股权转让协议，以一项固定资产取得乙公司持有A公司股份总额的30%，该固定资产原值1 000万元，至20×8年末已累计计提折旧400万元，减值准备150万元，公允价值为600万元，于协议生效后交付；该股权协议生效日为20×8年12月31日。20×9年1月1日，甲公司将固定资产交付给乙公司，并办理了相关的股权划转手续。20×9年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。除一项固定资产外，A公司其他资产负债的公允价值与账面价值没有差异，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为700万元，尚可使用寿命为10年。（2）20×9年5月1日，A公司宣告分派上年度现金股利 200万元；5月25日，甲公司收到A公司分派的现金股利，款项存入银行。（3）20×9年6月5日，甲公司出售一批商品给A公司，商品成本为100万元，售价为150万元。至20×9年末，A公司将该批商品的40%出售给集团外部独立的第三方。20×9年12月31日，A公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元。（4）20×9年度，A公司实现净利润550万元。（5）2×10年度，A公司实现净利润670万元。2×10年10月15日，A公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2×10年末，该商品的60%出售给外部独立的第三方。A公司20×9年从甲公司购入商品在2×10年全部出售给外部独立的第三方。要求：（1）确定甲公司收购A公司股权交易中“股权转让日”，编制甲公司取得A公司股权的相关账务处理。（2）编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。（3）编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。（4）编制甲公司2×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。答疑编号10170584正确答案（1）甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 20×9年1月1日。借：固定资产清理450累计折旧400固定资产减值准备150贷：固定资产1 000借：长期股权投资A公司（成本） 600贷：固定资产清理450营业外收入处置非流动资产利得150甲公司初始投资成本600万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额660万元（2 200×30%），甲公司应调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资A公司（成本）60贷：营业外收入60（2）编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。5月1日，通过利润分配方案时：借：应收股利60贷：长期股权投资A公司（成本）60 5月25日收到股利时：借：银行存款60贷：应收股利60 20×9年末，甲公司的账务处理：借：长期股权投资A公司（损益调整）150550（700/10500/10）（150100）×60%×30%贷：投资收益150借：长期股权投资A公司（其他权益变动） 30（100×30%）贷：资本公积其他资本公积30 （3）编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。甲公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整： 借：营业收入 27（150×60%×30%）贷：营业成本 18（100×60%×30%）投资收益9（4）编制甲公司2×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。借：长期股权投资A公司（损益调整）180670（700/10500/10）（600400）×40%（150100）×60%×30%贷：投资收益180甲公司在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资A公司（损益调整）24（600400）×40%×30%贷：存货24 2.（1）甲公司经批准于20×8年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月3日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续于当日办妥，转股时不足1股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于20×8年2月1日开工。此外该工程还占用一笔一般借款，系20×8年6月30日从银行借入2 000万元，期限2年，年利率6%，每年7月1日支付利息。（3）20×8年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。（4）20×8年11月1日，甲公司支付工程款3 500万元。（5）20×9年4月1日支付工程款1 000万元，20×9年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。（6）2×10年1月5日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。其他资料：（P/F，9%，5）0.6499；（P/F，6%，5）0.7473；（P/A，9%，5）3.8897；（P/A，6%，5）4.2124。不考虑专门借款闲置资金收益。要求：（1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。（3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。（4）编制2×10年1月1日甲公司的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）答疑编号10170592正确答案（1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录可转换公司债券负债成份的公允价值5 000×（P/F，9%，5）5 000×6%×（P/A，9%，5）5 000×0.64995 000×6%×3.88974 416.41（万元）可转换公司债券权益成份的公允价值5 0004 416.41583.59（万元）借：银行存款5 000应付债券可转换公司债券（利息调整）583.59贷：应付债券可转换公司债券（面值）5 000资本公积其他资本公积583.59（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为20×8年3月1日。20×8年相关借款费用资本化金额4 416.41×9%×10/12（2 0003 5005 000）×2/12×6%336.23（万元）20×8年12月31日确认利息费用借：在建工程336.23财务费用121.25贷：应付利息360应付债券可转换公司债券（利息调整）97.48（3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录20×9年相关借款费用资本化金额（4 416.4197.48）×9%×（6/12）（500×6/121 000×3/12）×6%233.13（万元）20×9年12月31日确认利息费用借：在建工程233.13财务费用293.12贷：应付利息420应付债券可转换公司债券（利息调整）106.25（4）编制2×10年1月5日甲公司的相关会计分录转换的股份数5 00010500（万股）借：应付债券可转换公司债券（面值）5 000资本公积其他资本公积583.59贷：股本500应付债券可转换公司债券（利息调整）379.86资本公积股本溢价4 703.73 五、综合题1.北广股份有限公司的财务经理李某在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：（1）1月10日，从市场购入200万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为8元。另支付交易费用100万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，甲公司股票的市场价格为每股7元。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产成本1 700贷：银行存款1 700借：资本公积其他资本公积200贷：可供出售金融资产公允价值变动200 （2）3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1 000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资，10月25日将所持有乙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产850贷：持有至到期投资500投资收益350（3）5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.7元。 相关会计处理如下：借:可供出售金融资产成本100贷：银行存款100借：资本公积其他资本公积30贷：可供出售金融资产公允价值变动30（4）6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股50万股，占丁公司5%的表决权，成本为240万元，投资时丁公司可辨认净资产公允值为6 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。相关会计处理如下：借：长期股权投资成本300贷：银行存款240营业外收入 60（5）9月25日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够