论中国式管理会计的建立毕业论文.doc

江西工业职业技术学院2013届会计电算化专业毕 业 论 文题 目：论中国式管理会计的建立姓 名： 学 号： 20103469班 级： 会计电算化3班系 别： 经济管理系指导教师： 目 录摘要.11. 我国管理会计现状.11.1 什么是管理会计.11.2 我国管理会计的发展.11.3 管理会计的缺失.22. 我国管理会计存在的问题.22.1 观念陈旧，不能适应高新技术的挑战.22.2 管理会计理论体系不健全.32.3 企业经营管理人员和财务人员的素质水平不高.32.4 方法落后，不能适应时代的要求.32.5 企业内部制度不完善.32.6 目光短浅，只重视眼前利益.43. 中国式管理会计的建立和发展思路.43.1 更新管理会计的思想观念.43.2 要改进管理会计的研究方法.53.3 要建立管理会计专业机构.53.4 要对管理会计信息进行适当的规范化.63.5 加强管理会计理论建设，提高我国管理会计水平.6参考文献.7 论中国式管理会计的建立 甘晨 （江西工业职业技术学院，江西南昌330039）摘要：管理会计这一学科的萌芽、产生和发展，全面体现了现代管理科学理论发展的主线，对推行现代企业制度、提高企业经营管理水平和经济效益等方面发挥了重要作用。但是，我国管理会计实践中依然存在一些值得注意并需尽快加以解决的问题，而随着世界经济竞争的加剧和高新技术发展所带来的挑战，管理会计的创新也成为一个紧迫的任务。关键词：现状 问题 未来发展 管理会计是为了适应社会经济和现代管理的客观要求，从传统会计系统中分离出来而形成的一门新兴的会计学科，它与财务会计共同构成了企业会计系统中的两个子系统。随着经营管理逐渐成为企业成败的关键，管理会计得到了世界各国政府、学者与企业家的重视，形成企业系统中不可或缺的一个组成部分。我国自20世纪70年代末、80年代初从西方引入管理会计以来，有关政府部门、会计学者和企业内部以极大的热情对管理会计理论和方法体系作了深入的研究和实践，但是，我国管理会计实践中依然存在一些值得注意并需尽快加以解决的问题。如何面对这些问题，发展适合中国国情的管理会计。就有必要对管理会计产生的背景、理论基础和发展趋势作回顾与分析，从中探索出客观规律。1.我国管理会计的现状1.1什么是管理会计管理会计(Management Accounting)管理会计又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。我们研究管理会计技术方法的演进，是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。1.2我国管理会计的发展建立科学的管理制度是我国企业目前亟待解决的问题，而管理科学中的一项重要内容就是建立科学的管理会计制度。无疑，管理会计已成为我国企业提高决策水平和加强管理控制能力的重要工具。管理会计的性质内容等基本理论问题尚未界定清楚，各基本概念也亟待规范和统一。另一方面，实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用，缺乏具有示范性的典型案例研究报告，缺乏专职管理会计师。管理会计应用水平较低，成果推行尚不普遍。这表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入民心并广为应用任重而道远。今后，根据社会主义市场经济发展和现代管理科学的要求，把握管理会计的发展趋势，积极吸取西方先进国家管理会计的先进成果，并结合我国国情，建立具有中国特色的管理会计，将是我国管理会计事业发展的重要任务。经过管理会计最初的发展，标准成本计算和预算控制产生了，在应用中得到了不断地发展，又派生出了很多方法，如强调财务成本计划管理、变动成本法、弹性预算、损益平衡分析和责任会计等。依据这一观念，人们可以根据会计所提供的信息，应用运筹学和数理统计学的原理和方法，把复杂的经济现象建成各式各样的数学模型，然后通过电脑求解，帮助企业管理层进行最优化的经济预测与经济决策，加强事前的规划和日常的控制，借以提高管理水平，争取获得最佳的经济效益，这样与之相适应，管理会计学产生了预测与决策的很多数学模型以利于企业进行预测、决策。1.3管理会计的缺失 从我国管理会计的发展来看，我国企业应用得比较多的是责任会计，并结合我国企业的实际有一定程度的发展。但其注重的是方法的应用，较少进行理论总结，而在引入企业7b-管理会计时，却疏忽了其研究产生的社会环境与我国现有实践的异同。管理会计在我国企业中的运用是在20世纪70年代末伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长。然而，我国管理会计水平与西方发达国家相比，还存在着一定的差距。一方面，目前我国对管理会计理论的研究有待深入，至今尚未形成一套较为科学完整的管理会计理论体系。 随着国企改革的深入，现代企业制度的建立，责任会计制度在国企改革的实践中得到较快发展，但发展很不完善。现代企业的规模相当庞大，管理层次繁多，组织机构复杂，企业领导为了有效地管理这种庞大的经济组织，有必要将自己的一部分权限下放，于是纷纷实行分权管理。在分权管理体制下，就必须及时了解、评价和考核各级、各部门的工作情况。责任会计正是为了解决这个问题而产生的，并成为实行分权管理的必要条件。责任会计理论与方法体系，在提高企业内部管理水平、增加企业经济实力中取得明显的效果。然而，在目前已经实施责任会计的企业中存在着一些问题有待研究解决。2. 我国管理会计存在的问题2.1观念陈旧，不能适应高新技术的挑战 根据目前适时制生产观点,存货是一种资源的闲置,它会降低资金使用效率,造成企业财富的巨大浪费。据此,企业对产生存货堆积的现象应该严加预防,并尽量冲减存货的数量,直至逼近零存货。然而在现有管理会计理论中,针对存货管理,是允许存货存在的,并且主张通过计算最优经济批量来实现对存货的控制。这种理论往往会给管理人员造成一种错觉,以为只要严格按照最优经济批量来采购,就能降低成本,但实际却造成企业存货大量积压和资金大量被占用。可见,现有管理会计理论的某些方法再适应现代企业管理的要求。其次，管理会计在实践中不能得到发挥，不被人们所重视，还由于其抽象数量模型方法所造成的。抽象数量模型方法适于做一般性的分析，提供解决问题的思路，而不是具体的运用，特别是解决经济活动中的某一具体问题，单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的，需要结合经验方法，更需要善于观察思考的方法，但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”，照套公式，歪曲了数量经济模型的本来用意。数量模型对纯经济学这样抽象的理论学科来说，使抽象的内容直观了，确实是一种进步，而对管理会计这样具体的应用学科来说，事物变抽象了，确实是一种退步2.2管理会计理论体系不健全管理会计向来缺乏坚实的理论基础,无论是中国还是西方国家,对管理会计研究素来都是偏重于方法研究,而不重视理论结构的研究。例如,对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系,迄今少有深入细致的系统研究,这使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏,导致管理会计实务长期缺乏理论指导,从而严重制约着管理会计作用的发挥。管理会计理论中的一部分方法是从实践中得来的,是经验的总结,但也有部分方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的,如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计理论的进步,但实际运用这些方法却存在一定难度。首先,这些方法的应用条件与现实情况不相符。其次,这些方法应用的前提假设在现实经济生活中有许多并不成立。例如“保本分析”,它主要是以“单一产品”作为分析前提,这一前提在经济学中作理论分析是可行的,但在实际中,几乎没有一个企业仅仅生产一种产品。其三,有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型等,这些数学模型本身较难理解,并且数据资料获取成本也相对较高,因而缺乏实际的应用价值。 2.3企业经营管理人员和财务人员的素质水平不高 财务管理是企业管理活动的核心，而财务人员又是财务管理的执行者，一个企业成败与财务活动有着密切联系。悉数近年来发生的财务案例，其企业的失败无一不与财务链条的断裂相关。因此，提高财务人员的素质关系企业的发展。 加强内部业务学习。做好财务管理工作，财务人员应具备较宽的知识面、娴熟丰富的专业知识和扎实的基本功。知识经济时代，知识淘汰速度加快，财务人员从取得一定职称后若不继续汲取与工作紧密相关的新知识，所学知识很快成为过时。就财务行业而言，学习不再是人生某一阶段受一次性教育就一劳永逸的事情。会计人员应积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，努力提高技术业务水平；只有这样才能跟上时代的步伐，适应工作的需要。我国企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不足，对管理会计工作缺乏应有的重视，导致企业财会人员观念陈旧，管理会计知识浅薄、应用水平不高。有资料表明，即便是大中型企业，有大专文化水平以上的会计人员仅占20左右。多数企业的财会人员对日常财务资料的处理仅限于事后记账，很难将有效信息运用到企业的管理决策中去。2.4方法落后，不能适应时代的要求 我国一部分企业至今仍用手工记账，虽然大型企业和部分合资企业以及金融系统引用了电算化技术，但计算机的应用程度和利用效率较低，多处于事后记账的初级水平，没有事前预测、事中控制的能力。而且现阶段企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的，而用于管理会计的软件系统目前还很少见。会计工作与审计工作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作，其业务活动的开展，必须有专门的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效地开展业务活动，财务会计工作就是如此。目前在企业中，财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况，从现在掌握的资料来看，全国几乎还没有一家企业能这样做，这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。西方管理会计提出的专门方法和技术已有数十年的历史在预测前景参与决策、规划未来控制和评价企业经济活动等方面曾经发挥过很好的作用目前已不能完全适应时代发展要求。例如制造费用的分配在新的制造环境下很难再以直接人工的工时作为标准对投资项目效益分析时也不得不重视那些较难定量的，影响业绩的重：要因素(如产品质量的改进，生产制造的机动程度，创新程度、库存水平下降的程度等)从而现金净流量(NCF)法也应有所修正。2.5企业内部管理制度不完善 有的企业内部管理混乱，缺少健全的规章制度和完善的激励约束机制，从而影响了管理会计工作的开展。现在管理会计教科书中有很多理论概念和技术方法仅仅属于纯理论的探讨特别在预测分析和决策分析中所采用的各种技术方法片面追求“高精、尖”的复杂数学模型实际中的应用价值却非常小。一切数学模型所需数据资料(信息)的取得，不需要花费任何代价；企业管理当局都具有从事复杂的数学分析的知识和本领。客观上这两个假设却是根本不存在的况且考虑到信息搜集的成本有些技术方法根本就不符合一般会计原则，毫无应用价值。正因为如此，有的管理学家“零瑕疵”，从长远利益来看，这种观点是正确的，因为消灭瑕疵虽会导致近期质量成本的提高，但却能提高竞争力，生产效率也必会因此相应提高，从而企业的远期效益也就会大幅度增长。因此把追求长期的综合程度更高的股东价值最大化作为经营目标，据此对技术革新和市场信息等环境要素进行审视，对竞争者进行分析，不仅注重企业外部信息，更用战略的眼光来看待企业内部信息，这样才能使企业长期健康而稳定地发展。2.6目光短浅，只重视眼前利益待添加的隐藏文字内容3传统管理会计在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而忽视对新产品设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。例如，在质量成本问题上，其最佳质量成本概念乃是指在使内外部损失成本及预防和费用四项之和最低时的质量水平上，并以此为质量成本控制的总目标。然而，这仅适用于企业目前生产和销售的情况，据此可能会收到短期成本最低、利润最大之效果。但是，产品质量是企业的生命，在竞争非常激烈的情况下，由于产品质量方面所存在的问题，很可能会导致企业处于被动地位，影响到今后集团系列产品的销售，甚至可能会被淘汰出局。3. 中国式管理会计的建立和发展思路3.1更新管理会计的思想观念 在工业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，与此相适应的管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标。而进入信息时代后，客观经济环境瞬息万变，经济环境变化和经济竞争日益激烈，使得企业产品和生产设备更新很快、产品寿命周期大大缩短，随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点，因此，旧的思想观念无法适应更加灵活多变的市场环境。 改变传统观念,培养企业领导人管理会计意识。提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为一个关键因素。必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识,应该建立一定的社会约束机制,促使企业领导层重视管理会计应用;各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容;企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。 3.2要改进管理会计的研究方法由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到诸多条件的限制，它必须假设：单价是一常数；单价和销售量相互独立；总成本线是一直线。然而，在日益加剧的竞争环境中，不确定因素很大，现实经济活动往往是复杂而多变的，传统的管理会计方法显得越来越滞后，从而难于在企业管理活动中进行实施和推广。管理会计要加强典型案例研究,走理论与实务紧密结合之路。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理和推广,以形成示范效应。加强管理会计学科建设,需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验,形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果,并从中找出管理会计发展的客观规律,使管理会计能够真正适应企业经营机制转变的需要,保证企业生产经营的高效运行。3.3要建立管理会计专业机构 任何事物的发展都需要良好的环境给予支持。如果营造一个适合管理会计发展的良好环境，那么管理会计科学的理论和方法就可以为企业进行科学管理提供有力的帮助。管理会计在自身的实践中不仅得到充分应用与发展，而且为理论的发展提供良好的实践平台。因此应加快健全金融体制、价格体制，为企业提供一个公平、自由、竞争的市场经济环境，只有当市场是健全的，市场提供的信息才及时有效，才能为管理会计的方法应用提供坚实的基础。企业需要努力减少影响企业管理部门决策的行政因素，按照市场规律进行自主决策。在完善相关法律方面，西方一些发达的资本主义国家出台管理会计准则，规范了管理会计实践，在管理会计的发展中起到了积极的作用。二十多年来,管理会计在我国的发展取得了很大的成效,但要真正使管理会计在实践中加以推广应用,还需进一步提高会计人员素质,造就一支专业的管理会计人员队伍。这要求在高等学校教育中,要重视管理会计学科的教育,改革现有的管理会计教学模式,引进案例教学方法,增强所学模型的实用性。同时,应加强会计人员的后续教育,我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育,因此,对会计人员的后续教育是提高会计人员管理素质的一条途径。此外,应早日建立管理会计师资格考试制度,促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔。3.4要对管理会计信息进行适当的规范化 首先，所有凭证不论是手工编制的还是机制的都要有操作人员、财务主管共同签章后才能进入有关账户。其次，录入的会计凭证除手工应有的信息如摘要、会计科目、金额、经手人、审核等外，还应包括科目代码等。为便于计算机的识别处理和提高运行速度，编制代码工作也是一项不容忽视的基础工作。编制代码时要注意它的惟一性、有效性和可扩展性，录入科目时是以代码的形式录入因此代码输错则输出的自然也是错误信息，所以要特别注意。再次，要对凭证分批记录张数及数量金额总数，防止已编凭证的丢失或插入未经授权的凭证或未经授权随意改动有关数据等问题。再次，建立工作日志，详细记录凭证编制日期、经手人、凭证传送的手续和时间。所以首先要加强接触控制，杜绝未经授权人员进行越权操作，严格密码权限管理。其次，应设置必要的稽核检查。再次，做好工作日志，以防止数据被非法篡改。三是会计信息输出管理规范性。输出是计算机系统数据处理的最终结果，如账簿、报表。为确保计算机输出及时、安全地送到有权使用者手中，可建立输出文件分送清单，设专人负责传送，设置工作日志等。由于会计电算化后会计信息是以各种数据文件形式记录在磁性介质中，这些是肉眼看不见的，很容易被删除或由于误操作等诸多原因而使文件丢失，因此，应制定备份制度，对数据文件进行日备份、月备份，并按财政部规定的档案管理办法由专人负责归档，做好防磁、防火、防潮、防尘工作，防止磁性介质损失，保证各种档案的安全与保密，保证档案得到合理、有效利用。3.5对管理会计在企业中应用的评价 1. 管理会计在实践中的运用状况。多年来，管理会计理论在我国的实际应用情况并不理想。从应用的内容上看，处于零星分散状态，彼此之间缺乏有机的联系，尚未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系。从应用效果来看，管理会计在企业的实际作用很不明显，没有真正解决企业改善管理所急需解决的问题，这样企业也就缺乏应用管理会计的意愿和要求。2. 管理会计在实践中失灵的成因。管理会计在实践中难以得到广泛应用，有两个重要原因：一是在会计组织机构设置中，由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作，同时它自身既定的作用，形成有它无它无所谓这样恶性循环；二是在管理会计提供的方法中，其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要，方法抽象基本资料难以筹集，这是由于其理论体系不完善而造成的。首先，会计工作与审计工作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作，其业务活动的开展，必须有专门的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效地开展业务活动，财务会计工作就是如此。目前在企业中，财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况，从现在掌握的资料来看，全国几乎还没有一家企业能这样做，这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。小结:虽然就目前来看，管理会计在我国的推广运用仍受到种种内、外部因素的影响，但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立，管理会计必将为大多数人所认可，在国有企业中发挥越来越重要的作用，为我国社会经济发展巨大贡献。管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程,不仅需要实务界与理论界的广泛参与,还需要大量的人力、物力。随着时间的推移,改革的深入和经济的发展,管理会计应用定会成为我国企业发展内在的要求,管理会计也将不断完善,在我国企业中发挥越来越重要的作用。 参考文献:1宋庆. 管理会计在企业中的应用J. 经营与管理, 2010, (04) .2 孙勇. 浅谈我国管理会计存在的问题及对策J. 中小企业管理与科技(上旬刊), 2010, (03) .3 安艳荣. 管理会计的形成与发展J. 现代商业, 2010, (06) .4 金小青. 管理会计应用中存在的问题及对策J. 现代经济信息, 2010, (03) .5余昌群. 管理会计工作存在的问题与对策J. 学习月刊, 2010, (05) .6 励贺林. 管理会计在我国的应用现状及对策J. 现代会计, 2009, (01) .7 王英琴,王玉峰. 关于我国管理会计发展战略的探讨J. 黑龙江科技信息, 2010, (10) .8何现营. 对我国管理会计发展的思考J. 经营管理者, 2010, (06) .9 姚天. 管理会计与财务会计J. 合作经济与科技, 2010, (09) .10 杨海英. 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