从42个要点把握建筑业和房地产业等试点政策课件.ppt

从42个要点把握建筑业和房地产业等试点政策,货物和劳务税处刘建宏,讲解思路,行业特点,政策要点,操作难点,内容概要,房地产开发 转让不动产 租赁不动产 不动产抵扣 建筑服务 销售无形资产,房地产业主要特点,房地产开发企业，指依法成立、从事房地产开发和经营，具有企业法人资格的经济实体。按照企业条件，分为四个资质等级：一级、二级、三级、四级。,要点1：房产地开发流程 立项 设计 施工 验收 交付,立项,开发商,规划局,发改委,获取土地,用地规划审核,投资计划审核,土地转让合同、国有土地使用证,招标,拍卖,挂牌,建设用地规划许可证,固定资产投资许可证,立项阶段税收事项前期考察（咨询、顾问费等）筹集资金（银行贷款、其他渠道融资）购置土地（投标、土地价款、拆迁置换等）办理手续。,设计,设计单位,规划局,按照土地指标设计,审核是否符合规划、环境要求、是否符合消防要求,规划设计、方案设计、施工图设计,建设工程规划许可证,设计阶段税收事项地质勘察费、土地整理费。规划设计、方案设计、施工图设计费。落实资金。编制工程造价预算。,施工,开发商,建设局,施工单位,开工申请,审核资金是否落实 审核施工企业资质,进场执行施工图,地价款已付清、施工企业已落实、资金已落实,建筑工程施工许可证,监理单位监督工程施工,施工阶段税收事项落实施工单位（确定施工单位，签订施工承包合同）。地价款已付清、施工企业已落实、资金已落实，取得建筑工程施工许可证。确定工程监理单位。进场施工（在建筑服务部分介绍）。按合同约定分批购买材料等（甲方供材）。,验收,规划、消防、环保、电梯、燃气等部门,勘察、设计、施工、监理等部门,建设局,隐蔽工程随时验收 主体工程最先验收 专项工程分部验收,竣工验收最后进行,监督、备案,验收合格证,建筑工程竣工验收报告,工程竣工验收备案证明书,验收阶段税收事项按合同约定结算工程款（一般分为定期结算、进度款结算、年终结算、竣工结算等）。办理验收手续。编制工程结算。工程竣工结算（按合同约定和行业惯例，一般需留部分工程尾款作为质量保证金，通常为5%）。,交付,国土资源和房地产管理部门,开发商,审核是否符合预售条件,交付业主使用,预售许可证、销售许可证,买卖合同、房屋所有权证住宅质量保证书住宅使用说明书,产权登记,交付阶段税收事项房地产项目初产权登记。两种销售类型：预售、现售两种销售方式：自行销售、委托中介销售（房屋买卖代理费一般按成交价0.5%-2.5%收取）,总结：房地产开发项目的“六证两书”：六证国有土地使用证、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证、预售许可证、销售许可证两书质量保证书、使用说明书,房地产业政策要点,要点2：政策图 一般计税 新项目差额征税（异地不预缴）老项目差额征税，全额按3%异地预缴 开发企业 简易计税 全额按5%征税开发企业老项目选择一般计税的，异地预缴暂定国税。,操作提示：对房地产老项目（36号文和18号公告界定标准有差异，按18号公告执行），可以分项目选择简易计税，一个建筑施工许可证对应一个房地产项目。选择简易计税的项目，应按规定单独核算。在日常管理中，要重点关注用于简易计税的购进是否混入一般计税项目抵扣。,兼有一般计税、简易计税或免税房地产项目的而无法划分的进项税额，按施工许可证注明“建设规模”为依据进行划分：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）建设规模以面积（平方米）为单位计算。,要点3：异地开发房地产问题 36号文：一般纳税人房地产开发企业销售老项目，适用一般计税方法的，按销售额3%在不动产所在地预缴税款，在机构所在地申报。操作提示：18号公告未明确如何预缴。在总局明确前，暂统一在不动产所在地国税机关预缴。,要点4：房地产销售预收款的处理房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按3%的预征率预缴增值税。操作提示：纳税义务尚未发生，不需确认收入、计提销项税，仅预缴税款。新项目所在地与机构所在地不在同一县的，收到预收款时，在项目所在地预缴3%。,营业税时，房地产企业收取预收款，应使用地税部门统一印制的商品房销售预收款专用收据，地税部门专门开发了开票系统。全国各地对收据的开具、范围、要求有差异，下一步如何操作，省局将进行明确。,要点5：视同销售单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让不动产应视同销售，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。例如：卖房送车位。,1、车位有两种形式：一是有产权；二是无产权只有使用权，视同销售如何定性？2、如果开在同一张发票上，是否需要视同销售？,要点6：销售额的差额扣除 房地产开发企业一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税的老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。操作提示：应当取得省级及省级以上财政部门监制财政票据；应建立台账登记土地价款扣除情况，扣除的土地价款不得超过实际支付的土地价款。,当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款。,是指房地产项目（土地价款对应的）可以出售的总建筑面积，不包括为未单独作价结算的配套公共设施面积。,案例1。某房地产开发公司适用一般计税方法，购买土地价款1000万元（取得可扣除票据），项目总可售面积10000平方米，已完工总可售面积5000平方米，2016年7月实际销售1000平米 那么，当期可扣除土地价款为：（1）1000/10000*1000=100（万元）（2）1000/5000*1000=200（万元）答案：100万元,延伸问题：如项目分两期开发，一期为老项目选择简易计税，二期为新项目一般计税，土地价款如何扣除？处理意见：在总局明确前，暂按一般计税和简易计税方法对应项目的总可售面积分摊土地价款，再计算当期实际销售适用一般计税方法的房地产项目建设面积可扣除土地价款。,案例2。某房地产开发公司适用一般计税方法，购买土地价款1000万元（取得可扣除票据），其中一期项目（简易计税）总可售面积4000平方米，二期项目（一般计税）总可售面积6000平方米，2017年1月销售一期项目500平方米，销售二期项目600平方米。那么，当期可扣除土地价为1000*6000/（4000+6000）*600/6000=60万元,要点7：发票开具问题适用简易计税，可以按规定开具或代开增值税专用发票，向其他个人销售除外。一般纳税人销售自行开发的房地产项目，2016年4月30日前收取并已缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。,造成票表比对不符先确保申报；后续要加强核查。,要点8：房地产项目的抵扣问题,操作提示：建筑成本。凭施工企业开具专票抵扣。其中，建筑材料凭票抵扣，但要依据材料采购合同、付款、开票等，确定由谁抵扣材料进项税额（建筑服务部分详细分析）。安装成本。同上。,土地成本。土地出让金，拆迁安置费，耕地开垦费，征地管理费，土地增值税、耕地占用税、契税，等。（土地出让金可扣除）不动产改变用途。开发企业开发的不动产，如转为企业固定资产管理的，应按不动产分期抵扣规定执行。今后转让的，按一般企业转让不动产征税。用于公益事业或社会公众的设施相关进项税额，可以抵扣。,要点9：不征增值税的规定房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。,转让不动产（二手）,要点10：基本规定转让不动产增值税征收管理暂行办法（总局2016年第14号公告）纳税人转让以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产，适用本办法。不动产：包括房屋、桥梁、道路、隧道、水坝等，不包括房地产开发企业销售自行开发项目。自建：包括自己立项但承包他人施工的不动产。,要点11：政策图 简易 全额征税、全额5%地税预缴 自建 一般 全额征税、全额5%地税预缴 非开 老项目发企 取得 简易 差额征税、差额5%地税预缴业一 一般 全额征税、差额5%地税预缴般纳 自建 全额征税、全额5%地税预缴 税人 新项目 一般 取得 全额征税、差额5%地税预缴,非开 自建 全额征税 全额5%地税预缴发企业小 规模纳税 取得 差额征税 差额5%地税预缴人,不足2年全额按5%地税征税 自然人转让购买的住房 超过2年（含）免税个人 不足2年全额按5%异地地税预缴转让 个体户转让购买的住房不动 超过2年（含）免税产 自建按5%全额异地地税预缴 个体工商户转让 取得的其他不动产 非自建差额按5%异地地税预缴 自建按5%全额地税申报 自然人转让取得 的其他不动产 非自建差额按5%地税申报,要点12：管理规定除自然人外，其他纳税人在地税机关预缴税款后，均需向机构所在地主管国税机关申报。在地税预缴不需填写增值税预缴税款表。小规模纳税人转让不动产，不能自行开具增值税发票（含专票和普票）的，可向不动产所在地地税机关申请代开。,要点13：免税政策个人销售自建自用住房。为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。个人销售购买2年以上（含2年）的住房。,要点14：不征税项目在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。操作提示：必须是资产、债权、债务及劳动力整体转让。不征增值税仅限于不动产和土地使用权。,租赁不动产,要点15：基本规定提供不动产租赁服务增值税征收管理暂行办法（总局2016年第16号公告）取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。（包括转租）纳税人提供道路通行服务不适用本办法。,要点16：政策图 同县 按5%主管国税申报 4月30前取得一般（选择简易）异县 按5%异地国税预缴纳税人 同县 按11%主管国税申报 一般计税方法 异县 按3%异地国税预缴异地预缴后，均需向机构所在地国税局申报。,同县 按5%主管国税申报 非自然人出租 不动产（不含住房）异县 按5%异地国税预缴小规模纳 同县 按1.5%主管国税申报 税人 个体户出租住房 异县 按1.5%异地国税预缴 自然人出租不动产（不含住房）按5%在不动产地地税申报 自然人出租住房 按1.5%在不动产地地税申报,要点17：管理规定纳税人出租不动产，应在取得租金的次月申报期或不动产主管国税机关核定的纳税申报期限预缴税款，并应填写增值税预缴税款表。纳税人（自然人除外）向不动产所在地国税局报备外经证，国税局在征管系统作相关处理。,小规模纳税人出租不动产，不能自行开具增值税发票（含专票和普票）的，可向不动产所在地国税机关申请代开。向个人出租不动产不得开具或代开专票。出租住房减按1.5%，但换算不含税销售额时应除以（1+5%）,要点18：预缴比例问题一般纳税人出租4月30日前取得的不在同一县的不动产，选择简易计税的按5%预缴，选择一般计税方法的按3%预缴。那么，不动产所在地如何得知其是否选择简易计税？答：增值税预缴税款表设计了：是否适用一般计税方法：是 否 但是,要点19：道路通行服务道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）属于不动产经营租赁服务。公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可选择简易计税，减按3%征收。道路通行费可以抵扣吗？答：政策上可以抵扣，但要取得专票。,要点20：车辆停放服务车辆停放服务属不动产经营租赁服务（11%）。106号文：在货运客运场站提供车辆停放服务，属物流辅助服务-客运场站服务（6%）操作提示：对相关纳税人，要及时调整税种登记。要加强对车辆停放收费的税收管理。,要点21：不动产租赁的免税政策2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房收入。军队空余房产租赁收入。,不动产抵扣,要点22：基本规定不动产进项税额分期抵扣暂行办法（总局2016年第15号）-适用所有一般纳税人 一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,要点23：抵扣时间（2年实际上是13个月抵扣）,60%,40%,取得扣税凭证当期,取得扣税凭证当月的第13个月,要点24：2年抵扣的适用范围 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产。取得不动产为什么不包括新建？,直接购买,接受捐赠,接受投资入股,抵债,2016年5月1日后发生的不动产在建工程。,操作提示：第四条规定，用于新建等不动产的进项税额，60%在取得扣税凭证当期抵，40%在第13个月抵扣！,扩建,改建,新建,修缮,装饰,2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于以下用途的，适用2年抵扣规定：（1）新建不动产；（2）用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的。购进货物，指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,要点25：不适用2年抵扣的范围,房地产开发企业自行开发房地产项目,融资租入的不动产,施工现场修建的临时建筑物、构筑物,不属于房地产企业固定资产,以租金方式分期抵扣,一次性抵扣,要点26：特殊处理已抵扣的进项税如何处理？（1）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。（2）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。,未抵扣完的进项税额如何处理？（1）纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。（2）纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。,不动产改变用途如何处理？（1）不动产在建工程发生非正常损失的，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率比较不得抵扣的进项税额与该不动产已抵扣的进项税额大小，从进项税额或待抵扣进项税额中扣减。,（2）按规定不得抵扣进项税额的不动产，改变用途，用于允许抵扣项目的，按下列公式计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率（与36号文公式有差异，以此为准）应取得2016年5月1日后开具的合法有效的扣税凭证。按本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月抵扣。,要点27：管理要求分期抵扣不动产的进项税额，应据实填报纳税申报表附列资料（附表五）。应建立不动产和不动产在建工程台账，分（项目）别记录并归集成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。用于不得抵扣进项税额的不动产和不动产在建工程，也应在台账中记录。,建筑业主要特点,要点28：建筑企业资质-建筑法工程总承包企业资质：特级、一级、二级、三级施工总承包企业资质：一级、二级、三级、四级专业承包企业资质：一级、二级、三级劳务分包资质：不分等级,建筑工程承包的当事方关系基本示意图。,业主,中标方（总承包人）,施工承包方,专项承包方,劳务承包方,延伸1：工程施工承包方式 全包（承包全部人工和材料）半包（承包全部人工和部分材料）清包（承包全部人工，基本不包材料）,延伸2：中标方项目管理模式自管模式。中标方自行施工管理。即中标方与施工方合二为一。直管模式。以集团公司名义中标，集团公司设立指挥部，子公司作为参建单位之一承包工程。,委管模式。与直管模式相比，差异在于不设指挥部，委托子公司直接管理项目（多数情况子公司独立承建）。联合体经营模式。多个施工企业以联合体中标，各参建单位成立联合体项目部（非法人临时组织）实际施工。,要点29：行业特点。受资质等限制，挂靠经营（或叫资质共享）非常普遍。示意图：签合同、付款、开票,业主,名义中标方,实际中标方,扣除费和税，转付工程款，其他不管,具体操作投标事宜,转包,挂靠经营方式下的行业现状中标方主要承担工程资金转付、代扣税款、管理费收取，不参与工程管理，不建账。中间承包方主要承担工程资金转付（有些情况资金并不经过中间承包方）、管理费收取，不建账。施工方按业主要求施工，购买材料、物资（如甲供材）等，一般不索取发票，流水账。,要点30：建筑业营业税管理模式将建筑业纳税人分为两类：自开票和代开票。一是按工程进度缴纳营业税；二是在工程项目所在地纳税；三是工程实行总承包后分包、转包的，以总承包人为扣缴义务人。除装饰工程外，建筑原材料、其他物资、动力（除甲方提供的设备款）无论是甲供还是乙供，都要计入营业税的税基。（营业税条例）,上述营业税管理模式的成因建筑法禁止转包。每一次转包如征3%营业税，税负太高。由总承包人代扣代缴便于税收征管。如果材料、物资、动力不强制并入营业税税基，实际上由施工方购买的材料等，容易操作成甲方提供，从而侵蚀营业税基。,操作提示：营改增后，总的原则是，建筑工程的中标方、承包方、施工方之间，从发票、资金、合同等方面，必须按照增值税政策规定和管理要求，建立对应关系，健全财务核算。-这将是今后相当长一段时间我们对建筑业增值税管理的重点和难点。,建筑业政策要点,要点31：建筑服务应税范围指各类建筑物、构筑物及附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管理、设备等的安装及其他工程作业的业务活动。包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务（税率11%）,工程服务 是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。,安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。销售设备并负责安装如何适用税率？（混合销售）,固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费及类似收费，按建筑服务安装服务征税。,1、财税2005165号，对一次性收费，与货物销售数量有直接关系的，按货物适用税率征增值税，否则征营业税。2、非建筑企业也可能发生建筑服务，需调整有关企业的税种核定。,修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。不动产修缮11%，有形动产修理17%。,构筑物界定问题？以前是征增值税还是营业税问题，今后是如何适用税率问题,装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。问题：家装公司提供装饰服务并赠送家具家电，属于混合销售吗？个人观点：属于混合销售。,其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。航道疏浚属于物流辅助港口码头服务。,要点32：纳税义务人确定 规定。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（试点办法第二条）,分析：根据试点办法第二条规定，上述挂靠经营方式下，名义中标人为纳税义务人。但是，在营业税下，名义中标方只提供资质，并在转付工程款时扣除管理费、营业税等，并不参与工程管理，无法对工程进行核算。实际承包方（施工方）基本不建账或只有流水账。营改增后，意味着挂靠经营模式必须发生改变。,个人观点：市场经济环境下，纳税人可以选择任何方式挂靠经营，但由谁履行增值税纳税义务（开票），应依照实际的挂靠关系和政策确定，不能一概而论。（注意逻辑关系）,要点33：销售额确认的特殊规定纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（差额征税）扣除分包款，必须取得对方开具发票，如取得专用发票，价税全额扣除，不得抵扣进项税额。,要点34：哪些建筑服务可选择简易计税以清包方式提的供建筑服务 清包：施工方不采购建筑工程所需的建筑材料或只采购辅助材料，并收取人工等费用。为甲供工程提供的建筑服务 甲供工程：全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。,为建筑工程老项目提供的建筑服务 老项目：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的；如未取得许可证，承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的。,一般计税和简易计税，建筑企业会如何选择？影响企业选择的主要因素：增值税下，选择一般计税还是简易计税，不仅要考虑本企业情况，还必须考虑上下游企业因素。如果选择简易计税，为降低税负，甲方必然会自己购买大部分材料、物资和动力。如果选择一般计税，甲方同样会尽可能自己购买材料、物资和动力。,案例。乙方承包甲方建设工程，总价1亿元，其中材料、物资及动力等6000万，施工劳务4000万元（均为不含税，均可取得专票，不考虑其他因素）。乙方清包选简易计税：乙方税负=4000*3%=120万，甲方税负=-6000*17%-120=-1140万乙方以甲供材适用一般计税（假设材料等乙方购买5000万，甲方购买1000万）：乙方税负=9000*11%-5000*17%=990-850=140甲方税负=-1000*17%-990=-1160万,要点35：纳税义务发生时间特殊规定纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收取预收款的当天。,要点36：建筑服务的成本及抵扣可能性分析,延伸1：劳务支出抵扣问题建筑业劳务支出主要有三种形式：企业内部人员：不能抵扣。外购零散劳务：政策上可抵扣，但很难取得发票。外购劳务派遣：政策上可以抵扣。,建筑企业会选择劳务派遣方式增加抵扣？劳务派遣方式的出现，其根本原因是为了降低用人单位的人工成本（合同法）。劳务派遣公司实际收入很少，大部分需转付派遣工人。营业税下，实行差额征税。营改增后，没有差额征税政策，其增加的税负必然要转嫁到用人单位，否则无法生存。,建筑劳务派遣业务如何适用税率？观点：按商务辅助服务-人力资源服务征税 观点：按提供建筑服务（清包）征税。个人观点：合同内容决定业务性质。要看派遣公司是否承担派遣人员施工作业的管理职责。,要点37：跨县建筑服务 基本规定 一般计税 全额征税，差额按2%国税预缴 一般纳税人 简易计税 差额征税，差额按3%国税预缴小规模纳税人 差额征税，差额按3%国税预缴,差额扣除必须取得符合规定的合法有效凭证：（1）2016年6月30日（所属期）前，从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，可以扣除。（2）2016年5月1日后，开出的增值税发票，备注栏必须注明建筑服务发生地所在县、项目名称。,预缴税款要求（1）按工程分别计算预缴税额，分别预缴。（2）预缴税款时，需提交以下资料：增值税预缴税款表；与发包方签订的建筑合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；从分包方取得的发票原件及复印件。（3）区别不同县、不同项目建立台账。,发票代开规定 小规模纳税人跨县提供建筑服务（差额征税），不能自行开票的，可向服务发生地国税局申请代开（按全部价款和价外费用）。,1、如按差额开票，易造成差额扣除2次；2、发票金额不对。,案例。小规模纳税人B跨县承包A的建筑工程，总价100，部分劳务转包给C，B收到C开具发票30，B申请代开发票。如按差额70为B代开发票：B容易错按发票金额再差额的计税销售额70-30=40，同时A支付100但只取得70发票。如按全额100为B代开发票：B的差额扣除后的计税销售额100-30=70，A支付100取得发票100。,跨省业务预缴的特殊处理 一般纳税人跨省提供建筑服务或者销售租赁、出租取得与机构所在地不在同一省的不动产，在其机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于预缴税额，且差额比较大的，由总局通知预缴地的省级税务机关，在一定时期内暂停预缴税款。,要点38：跨境提供建筑服务政策 境内的单位和个人提供下列建筑服务免征增值税，另有适用增值税零税率的除外：工程项目在境外的建筑服务。工程项目在境外的工程监理服务。工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。,转让无形资产,要点39：无形资产的范围销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术：包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权：包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。,其他权益性无形资产：包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。,要点40：转让无形资产的税率转让土地使用权：11%转让其他无形资产：6%,要点41：转让无形资产的免税政策个人转让著作权。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务（应当在同一张发票上开具），须附省级科技主管部门审核意见文件。,境外单位和个人向境内提供技术转让，可以按该规定免税吗？,土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。,要点42：零税率政策（另有规定除外）向境外单位和个人转让技术。向境外单位销售的完全在境外消费的无形资产服务。,谢谢大家!,