全面预算执行管理与考评分析课件.ppt

全面预算管理第四讲,主要内容,课程内容,预算执行与控制预算执行与控制概述预算执行预算控制预算执行与控制对信息化的需求预算分析预算调整预算考评,公司下达年度预算,预算执行部门,预算执行,预算执行过程,预算调整或追加,预算管理部门,财务部,审计部,人力资源部,其他,经营活动实施前准备,符合预算？,必须实施？,预算执行结果,执行中止,资金控制,核算控制,反馈控制,调整控制,考核控制,审计控制,N,N,5.1、预算执行与控制概述,预测,预算,实际,控制,在业务活动发起时进行控制事前在业务活动进行时进行预算控制事中对预算执行情况进行分析事后,5.1、预算执行与控制概述,季度预算存在刚性，同科目预算不允许季度间进行预算调整，除非走正常的预算调整流程季度内同科目预算可以允许月度间调整，部分相关费用科目（如低值易耗品预算和办公用品采购预算）可以允许科目间调整，但对于公司准备加强控制的费用可以规定不允许月度和科目间调整对于有专业部门进行把关且费用落实到具体发生部门成本较高、与其收益不相配的预算，财务部可以采取总量控制的方法，由专业部门进行具体控制和调配，财务只审核总量是否在预算内，如电脑维修备件采购预算等对于一切导致支出的行为，部门经理和财务部都需结合部门预算进行审核预算执行过程中明确预算差异的考核范围和考核力度，包括：需要进行预算差异考核的类目；每个或每类预算差异的可以接受的波动程度，在此波动范围内不与绩效考核的结果挂钩,5.1、预算执行与控制概述,5.2、预算执行,预算线,预警线,整改线,预警线,整改线,5.2、预算执行,5.2、预算执行,5.3、预算控制,5.3、预算控制,预算控制,预算执行,预算调整,预算反馈,5.3、预算控制,5.4、预算执行与控制对信息化的需求,课程内容,预算执行与控制预算分析预算分析概述预算分析在企业中的应用预算分析内容的设计预算分析对信息化的需求预算调整预算考评,目前存在的问题：公司管理层只能从财务数据看到最表面的征兆，而没有进行有效的预算分析。解决方案-预算分析对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异的最底层结合企业的全面经营分析，从经营的角度寻找产生差异的根源,6.1、预算分析概述,6.1、预算分析概述,6.1、预算分析概述,目前存在的问题财务人员面对有问题的数据即使电话打遍业务部门，也很难发现问题的症结业务部门最了解业务发展情况，让步了解业务的财务部门编制分析报告很难客观、准确地反映问题实质解决方案月度经营分析让高层参与让业务部门参与,6.2、预算分析在企业中的应用,经营分析会的内容对上次会议需要跟踪的项目进行跟进和确认每个业务单元及部门经理汇报情况跟预算比较跟历史比较核心预算指标完成情况总结目前工作的工作重点、主要难点、问题等提出改进措施所有参会者对汇报人工作进行点评总裁对每个部门及业务单元的绩效点评并提出意见,6.2、预算分析在企业中的应用,及时发现和解决预算执行过程中出现的经营问题或预算目标问题，并通过预算的考核和评价制度，有效地激励经营活动按照预期的计划顺利进行,执行结果与预算目标对比，找出差异,执行结果与预算目标对比，列示产生差异的项目本期预算额、本期实际发生额、本期差异额、差异率、累计全面预算额、累计实际发生额、累计差异额、累计差异率,分析差异，确定造成不利差异的原因，落实相关责任部门,提出改进措施，以及形成有利差异的原因，今后进行巩固、推广的建议，对整个经营活动加强控制,6.2、预算分析在企业中的应用,21,6.2、预算分析在企业中的应用,因素分析法沿着预测时的估算路径，通过层层分解将导致预算指标无法完成的原因分解至最业务层，从而有效地为管理决策提供支持。月度经营分析会议制度预算分析与经营分析的有机结合。,6.2、预算分析在企业中的应用,各部门需要根据财务部提供的详尽的预算分析数据，对本部门上月的经营情况进行分析。要从经营的角度分析预算差异产生的原因，并生出解决方案。最终，各部门的经营分析报告有专人汇总成为经营分析报告，提交月度经营分析会议进一步商讨确定应对的管理行动方案。,6.2、预算分析在企业中的应用,利润差异分析,销售收入差异,产品成本差异,销售费用差异,管理费用差异,财务费用差异,销售数量差异,销售价格差异,直接材料差异,价格差异,数量差异,产量差异,工资率差异,工时差异,产量差异,耗费差异,效率差异,产量差异,直接人工差异,变动制造费用差异,固定制造费用差异,固定销售费用,变动销售费用,开支差异,销量差异,酌量性费用差异,约束性费用差异,数量差异,利率差异,6.3、预算分析内容的设计,6.3、预算分析内容的设计,成本分析,财务会计方法,管理会计方法,原材料,制造费用,材料差异,固定成本,固定产品成本,标准成本,变动成本,人工费,固定销售和管理费用,变动产品成本,变动销售和管理费用,三包费用,成本差异,存货准备,人工差异,制造费用差异,某项成本的预算差异可能由多个责任部门的多种经营活动造成，也可能由外部的不可控因素引起。因此差异分析的首要任务就是把预算差异按不同类型的成因进行分解。,采购,生产,销售,销量差异,售价差异,产量差异,原材料耗用差异,采购数量差异,采购价格差异,作业水平差异,弹性预算差异,从业务角度分析差异,6.3、预算分析内容的设计,6.3、预算分析内容的设计,6.3、预算分析内容的设计,6.3、预算分析内容的设计,各责任中心编制预算执行情况，财务部门进行汇总，为各级领导提供信息。预算分析报告主要包括：进度分析：累计计算并汇总各月完成预算情况，以收入预算完成进度为起点分析成本和费用进度，为调整计划和控制提供指导。业绩分析：根据各部门预算完成情况，通过差异分析的方法，评价部门业绩，为考核提供依据。分析建议：为各级领导决策提供支持和建议。,预算分析报告,6.3、预算分析内容的设计,预算差异分析：将预算数与实际执行数的差异，按照不同的维度进行分析从企业总体来看，应该将预算差异分析与整个企业的生产经营目标乃至发展战略联系起来；从各部门来看，应该和各部门的业务或生产目标相结合,6.4、预算分析对信息化的需求,预算执行信息与企业会计系统的关系。会计信息需与责任预算信息实现有效对接，保证企业信息传递的效率与准确率。合理安排报告制度。对基本报告与特别报告的规划，以保证预算分析报告内容的系统性、及时性及灵活性。每个预算单位每月按规定的格式和内容编制预算管理报表。对预算项目实际发生额及其差异进行计算和分析，并详细分析差异产生的外部原因与内部原因。通过各预算单位定期将实际经营结果与年度预算的比较，并向集团提供统一的预算分析报告，从而使企业集团即时判断各责任中心的经营状态。,注意：避免过分冗长和价值不大的报告，适当的报告频率，简明的因果分析，一个明晰的总结。,6.4、预算分析对信息化的需求,课程内容,预算执行与控制预算分析预算调整预算调整概述预算调整的方式预算调整对信息化的需求预算考评,预算是公司年度经营目标实现的手段，一般不频繁修改以保证预算的权威性，然而根据具体情况及需要可在一定时期，如每季度或市场环境发生重大变动时进行调整，但对预算的修改和调整的原因需作出详细说明。,刚性但不僵化；灵活而不失控。,7.1、预算调整概述,1不随意调整原则：预算方案一经批准，一般情况下不得随意调整预算。2内部挖潜原则：当不利于预算执行的重大因素出现后，应首先通过内部挖潜或采取其他措施弥补，只有在无法弥补的情况下，才能提出预算调整申请。3积极调整原则：当以下情况发生重大变化，应积极主动提出预算调整申请，以保证预算方案符合客观实际情况：市场需求发生变化，应该相应调整预算企业内部资源发生变化，应该相应调整生产经营预算，并适当调整预算目标责任。外部市场环境发生重大变化，应该调整预算，同时相应调整目标责任,调整原则,7.1、预算调整概述,1.集团成员单位的业务状况发重大变化，其变动幅度超过20%（含20%）；2.集团公司出于整体战略发展的需要，部门或子公司之间进行整合，导致预算主体发生变动。,1.国家相关税收政策、宏观调控政策等发生变化，集团公司相应增加或缩减业务范围；2.经济环境的变化（外汇汇率波动、通胀率等）；3.企业内部资源发生重大变化。,各预算责任单元提出的，并经预算管理委员会同意的应进行调整的事项。,1.董事会追加任务；2.出现突发事件，包括自然灾害和意外事故等。,预算调整的条件,7.1、预算调整概述,调整时间,1定期调整每季度20日后，由总经理负责组织有关责任中心负责人参加的预算分析协调会，讨论预算调整事宜。2不定期调整公司外部环境、内部条件等方面发生重大变化，可以根据情况随时提出预算调整申请。,7.1、预算调整概述,总经理（预算委员会）,财务部,预算责任单位,预算修正申请及理由书,预算执行情况及差异分析,分析预算执行情况或预算修正申请，判断是否需要修正预算,是否修正,对公司预算和相应的部门预算进行修正,修正后的公司预算和相应部门预算,会同有关方面研究提出解决问题行动方案,审批,下达修正后的正式预算,执行,N,N,Y,Y,7.1、预算调整概述,1自上而下的预算调整当外部环境与内部条件等客观因素导致公司全局性重大变化，经董事会和经理层协商一致，提出预算调整申请。对于重大预算调整（调整金额超过预算10%的属于重大调整），应提交董事会审批。董事会或预算管理委员会批准的预算调整申请，交由审计预算部下达。2自下而上的预算调整当外部环境与内部条件等客观因素导致公司局部重大变化，而且符合预算调整条件的，可以由各责任中心提出预算调整申请。对于重大预算调整（调整金额超过预算10%的属于重大调整），应提交董事会审批。董事会或预算管理委员会批准的预算调整申请，交由审计预算部下达。,7.2、预算调整的方式,预算调整指由于预算前提发生重大变化、公司业务体制划转、机构设置变化、核算方式改变等原因使得某些预算指标需在预算项目间进行重新分配、归并，或修正预算指标，从而对预算指标进行调整的过程，即预算调整是在已有预算项目之间的调整，预算调整均是预算内调整。预算追加指由于公司生产经营规模扩大导致业务量增加或出现新的业务，从而对已有预算项目的预算指标进行追加或新增预算项目和预算指标的过程。,宝钢预算的调整,7.2、预算调整的方式,7.3、预算调整对信息化的需求,课程内容,预算执行与控制预算分析预算调整预算考评预算考评概述预算考评的设计原则预算考评的设计思路预算考评对信息化的需求,目前存在的问题编一套，做一套原因分析未将预算完全纳入考核体系没有真正追溯预算的合理性及必要性对超预算和上报预算不执行等情况也未采取全面的考核措施解决方案适度预算考评,8.1、预算考评概述,将预算执行情况与预算执行单位负责 人的奖惩挂钩，并对此作出相应奖惩。,预算考核是对各责任中心执行预算情况的评价，提供业绩指标并据以进行奖惩。预算考核的政策和依据由预算管理委员会确定，加强考核力度，提高考核的科学性，从而可以保障预算目标的落实。预算考核一般以月度、季度、半年度和年度为周期。考核的依据是预算差异分析的结果。通过差异分析，可以剔除非可控因素的影响，找出与工作绩效相关的差异因素，从而使考核趋于公平。,8.1、预算考评概述,预算考评基本程序 1、收集资料 2、分析差异原因 3、分清责任归属 4、实施奖惩,财务规划部,预算单位,预算委员会,上报预算执行报告,实施奖惩,呈交预算考核报告,人力资源部,批准预算 考核报告,企业预算管理，除了应有一个好的预算环境、高质量的预算方案外，以预算为基础的考核评价是预算管理的硬约束。如果没有以预算为基础的考核，预算就会流于形式，失去控制力。,8.1、预算考评概述,设计一套预算管理考核方案，针对全面预算管理的各个关键环节，设定相应考核指标。收入完成费用节省预算编制错误预算调整次数等进行全面、系统考核考评目标控制和降低“实际数与预算数大相径庭”的可能性，提高预算的严肃性。,8.2、预算考评的设计原则,在预算管理体系中，各上一级预算单位均作为下一级预算单位的考评主体，同时强调各级专业部门进行层层专业考核。一方面，在预算执行过程中，通过预算考评信息的反馈及相应的调控，可随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现过程中的控制。另一方面，预算编制执行考评作为一个完整的系统相互作用，周而复始的循环以实现对整个企业经营活动的最终控制，预算考评既是本次循环的终结又是下一次循环的开始。预算管理实践中，应全面、客观地分析差异出现的原因，搞清楚究竟是人为造成的，还是客观环境使然。如若不然，被考核方过多的强调客观因素对业绩的不利影响，而考核方则掺杂个人情感，戴“有色眼镜”考核，则会使考核流于形式，无法达到激励员工共同奋斗的目的。,8.2、预算考评的设计原则,1、预算考评对比以预算为基础，基于预算的考核含义是在对当期业绩进行评价时，以预算而不是以上年同期的业绩为基础。2、预算考评奖惩计算以预算为基数，即在考核时不仅考虑实绩和预算的差异方向及大小，直接将预算指标作为激励方案的基数以此鼓励各部门尽可能准确制定部门预算指标。3、预算考评以定量分析为主，同时还要结合定性指标。考核绝对指标时，还要结合相对指标，关注局部目标时不能忽视总体目标。4、预算考评由预算委员会牵头组织人力资源部、财务规划部以及其他相关部门负责审核，按照部门职责及归口管理范围考核预算执行结果。5、预算委员会审核全公司的预算执行情况依照考核细则按月度及年度对各级责任中心进行考评。,8.2、预算考评的设计原则,针对不同的责任中心确定不同的考核指标：利润中心收入指标、成本指标、利润指标、市场份额等成本中心成本指标、费用指标、生产率指标等投资中心收入指标、成本指标、利润指标、资产报酬率可考核销售单位的销售业绩及销售量预测的准确性。可考核各责任中心的工作绩效、成本控制水平及成本预算的准确性。,8.3、预算考评的设计思路,销售盈利能力现金流量净资产收益率利润预测的可靠性,客户满意程度客户保持程度新客户的获得客户获利能力市场份额,产品研发零部件采购产品制造产品质量各价值链环节的增值情况,管理创新经营创新技术创新,参考综合平衡计分卡的思路,8.3、预算考评的设计思路,权益报酬率=,=资产周转率销售净利率权益乘数,=,=资产净利率 权益乘数,权益乘数=总资产/所有者权益=1/（1-负债比率）,这种分析方法由美国杜邦公司最先采用，故称之为杜邦分析法（The Du Pont Analysis Method）。这种方法认为，企业财务活动、财务指标是相互联系和相互影响的，存在内在联系，故要对其相互依存、相互作用的影响进行综合分析。此方法是财务分析中进行综合分析的指标体系，风靡财经界。,杜邦指标体系,参考杜邦分析法的思路,8.3、预算考评的设计思路,经营业绩类,经营业绩指标是体现公司价值创造的直接效益指标，是对企业经营成果和投资效益的反映，以财务指标为主。主要包括：权责收入、现金收入比、投资占收比（权责制/收付实现制）、利润总额、EBITDA率、自由现金流等。,运营管理类,其他指标,其他指标主要体现为公司关注的重点事项推进情况评估指标和禁止性规定考核指标等。主要包括：监管事务相关指标、效能监察指标、安全责任事故扣分指标、内控/ERP项目考评、数据质量评价、“网通铁律”禁止性规定等。,运营管理指标是体现实现公司价值增长所需要的运营手段和运营结果的控制指标，强调专业线管理对于经营业绩目标实现的过程管控。主要包括：业务发展综合指标（逾期欠费率、ARPU、市场占有率、用户数等）、网络运维、计划建设、采购库存管理、客户满意度、国际业务、大客户发展等各类综合指标。,8.3、预算考评的设计思路,责任考核内容实际原材料采购成本（包含运费）与年度预算的差异；材料的耗用，由工艺、技术和工场管理导致的浪费和废品；实际产量和预算产量的差异，反应了未按计划生产的影响，或紧急采购订单的影响；各项生产成本，如人工成本等；生产环节生产率的差异；固定制造费用的总额差异；由于对生产能力未充分利用或过度利用对成本的影响；渠道和客户销售费用的预算完成情况；市场拓展的费用的预算完成情况；部门管理费用的预算完成情况；资金成本的预算完成情况。,归集到产品的成本组成,不归集到产品的成本,材料差异采购价格差异材料耗用差异单位材料成本差异总材料成本差异产量差异材料成本差异总额生产成本差异分摊率差异效率差异制造费用分摊差异制造费用差异产能利用差异（不计入单位产品成本）市场费用差异一般销售费用差异采购部门差异辅助部门的费用差异财务费用差异,8.4、预算考评对信息化的需求,预算考评对信息化的需求,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,