毕业论文—电子商务的避税与反避税探析.doc

目 录 摘 要1关键词1一、商务的方式1(一)间接电子商务方式1(二)直接电子商务方式1二、电子商务与避税2(一)电子商务的交易具有无国界性、无地域性2(二)电子商务中使用的纸币是电子货币（EM）2(三)电子商务中的交易人员具有隐匿性2(四)电子商务中的交易场所是虚拟市场2(五)电子商务中的交易信息载体是数字化合无形的2(六)电子商务中的交易商品来源具有模糊性3三、电子商务的反避税措施3(一)完善税务登记制度3(二)建立完善的税务稽查电子系统4(三)围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查4(四)必须充分利用好新合同法这个强有力的武器4(五)加快立法 , 确认电子账册和电子票据的法律效力4(六)加快税务机关的信息化建设 ,来推动电子商务的发展5 四、结束语5参考文献 5电子商务的避税与反避税探析 【摘 要】为了维护国家利益，同时也给企业创造一个公平竞争的经济环境，有必要对由于电子商务所产生的新避税方式和应采取的反避税措施进行研究。【关键词】 电子商务 避税 反避税电子商务是20世纪90年代初期开始在美国、加拿大等国兴起的一种崭新的企业经营方式。具体来说，电子商务是一种通过网络技术的应用，快速而有效地进行各种商业行为的最新方法。它不仅指基于国际互联网上的交易，而且指所有利用国际互联网、企业内部网和局域网来解决问题、降低成本、增加附加值并创造新的商机的所有商务活动。下面从电子商务的方式着手就电子商务交易过程中的避税和反避税进行探讨。一、电子商务的方式（一）间接电子商务方式企业在互联网上开设主页，创建“虚拟商店”、“在线（on-line）目录”，提供供货信息，客户通过电子函件系统向销售商发出订购单，在互联网上完成必要的电子单证信息交换后，销售商（或委托配送中心）以传统的邮寄方式或直接上门送货方式完成产品的交付。这种方式主要适用于实体产品，如消费产品（服装、餐饮、鲜花）等。在这种场合，互联网的使用只是给交易双方提高了时间和财务效率，而在实质上，它和传统的通信或交货渠道，如电话、传真或邮寄等并没有本质上区别。（二）直接电子商务方式主要针对无形货物或服务（指可以数字化的产品），如音乐、软件、图片、DVD等内容的在线（om-line）订购、付款、交付，或者全球规模的信息服务。在这种场合，互联网是有形交易的一种替代形式，它使交易双方越过地理界线直接进行无缝的电子交易，最适用于远程购物。电子商务涵盖的范围很广，不仅包括通过因特网、EDI所进行的网络上的商业数据交换和电子交易，还包括政府职能部门提供的电子化服务、电子银行、电子税收、电子邮政、企业协作等。根据不同的交易对象，电子商务可以分为个人与企业之间（如网上购物）、个人与政府之间（如网上报税）、企业与企业之间（EDI）、企业与政府之间（如网上报关）等多种类型。二、电子商务与避税电子商务是综合运用信息技术，以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化、直接化。电子商务可以使贸易环节中各个商家和厂家更加紧密地联系，更快的满足需求，在全球范围内选择贸易伙伴，以最小的投入获得最大的利润。电子商务的发展相对于传统的商务活动而言，是一次质的飞跃，它有许多现行税收体制无法适用的特点，在某种程度上为商家和消费者避税提供了机会。 （一）电子商务的交易具有无国界性、无地域性由于互联网是开放的，人们传统贸易中刻意追求的国界概念在互联网下将变的毫无意义，国内贸易和跨国间贸易并无本质上的不同，很多跨国交易甚至可以不受海关检查而自由进行，因而网上贸易是突破了地域观念的贸易，为跨国交易逃避关税创造了机会。（二）电子商务中使用的纸币是电子货币（Elec-tronic Money,下简称EM）EM是一种可以转换货币，已经被数字化、电子化，可以迅速转移。从税收的角度看，传统的现金逃税是有限的，因为现金交易数额不可能巨大，然而在EM中由于交易额巨大，且隐蔽、迅速、不易被追踪和监督，因此逃税的可能性空前增加。（三）电子商务中的交易人员具有隐匿性由于缺少对互联网使用者的有效控制，互联网的使用者具有隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、地址；企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一部电话就可以轻而易举地改变经营地点，因而对使用者交易活动的地点也难于确定，这也为避税提供了便利。（四）电子商务中的交易场所是虚拟市场电子商务是一个通过虚拟手段缩小传统市场的时间和空间界限的场所。互联网上的商品不是一个实体的市场，而是一个虚拟市场。网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品交易的手续，包括合同、单证甚至资金等，都以虚拟方式出现。（五）电子商务中的交易信息载体是数字化合无形的能在互联网上传输的信息大都是二进制的或数字化信息，这些信息在传输时一般都已经被压缩。所以除非将信息下载，并进行转换，否则很难了解所传输的内容。电子支付体系的采用，使货币的账薄也变得电子化、无形化，加大了对交易内容和性质的辨别难度。加上加密技术的发展和广泛应用，只有具有私人密钥才能破解信息。（六）电子商务中的交易商品来源具有模糊性互联网上大多数站点都设有镜像站点，镜像站点通常是位于其他国家的计算机，其中存储着与原始站点完全相同的信息。采用镜像的目的是避免互联网上“交通阻塞”，使互联网用户访问与物理位置相对较近的计算机，从而加速信息的交互过程。为此，对网络贸易的消费者而言，他并不知道是哪个国家的计算机为他提供了产品或服务。当然对消费者而言，只要获得所需的产品和服务，他们的来源情况如何是无关要紧的。然而这一特性却加大了税务当局的工作难度。三、电子商务的反避税措施如何应对电子商务给现行税收制度带来的冲击，世界各国都在探讨对策。1999年美洲国家税收管理中心（CIAT）33个成员国和欧、亚、非三洲的10多个国家的税务机关和一些国际组织代表在葡萄牙波尔图召开电子商务税收征管专题研讨会，认为新世纪税收征管的最大难题是电子商务。美国在世界贸易组织和其他相关的国际论坛上倡导：在Inter-net上交易的商品或服务不管在什么时候进行，都应免征税。经济合作与发展组织（OECD）也为电子商务税制提出几条基本规定：必须公平；必须简单；对纳税人的各项规定必须明确；无论采取哪种税制，都必须是有效的；必须避免经济变型；必须灵活机动，以便使税收规则与技术及商业发展齐头并进；必须把国内所通过的任何税收规定及现行国际税制的任何变化汇总起来，以便确保各国之间的因特网税收公平共享；发达国家与发展中国家之间的征税基础的确定特别重要。我国的研究制定电子商务税收对策时，应遵循以下几项原则：一是以现行税制为基础原则；二是不单独开征税新税原则；三是保持税制中性原则；四是税收政策与税收税务征管相结合原则；五是维护国家税利原则。的确，怎样对电子商务进行征税，无论是发达国家还是发展中国家都在思索对策。我国电子商务尚处启蒙阶段，但电子商务中的税收问题及早研究，在研究时，应把握好以下几点：（一）完善税务登记制度实行电子商务后，企业的形状发生了很大的变化，出现了虚拟企业（网上企业）。因此，必须建立专门的电子商务税务登记制度，要求所有上网单位向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。实施税务稽查时，稽查人员可以通过查询企业网站，来获取企业的信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。（二）建立完善的税务稽查电子系统基于税务系统的四级广域网，实施办公自动化与征管理信息系统、税务稽查系统、“大面额增值税专用发票防伪稽查系统”、“出口退税用专用税票认证系统”、“丢失被盗增值税专用发票报警系统”、电子邮件等系统的系统集成，实现跨部门、跨地区之间涉税信息的快速传递、发票涵件调查和互相协调。（三）围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查目前，通过网上银行，大额、实时、跨国资金结算还未实现，电子货币还未推行（即使实行电子货币也需要一个将初始金额装入系统的金融中间人），电子商务法律不健全，电子票据的法律效力还未确立。因此，付款手段不可能发生根本变化。从最近查处的几起网上偷逃税案件来看，都是从银行账户资金往来情况这一关键环节着手的。（四）在实际稽查工作中，必须充分利用好新合同法这个强有力的武器以前的法律，一般只承认看得见、摸得着的形式存在合同。在电子商务时代，“书面合同”还包括看得见却摸不着的“电子邮件”。1999年10月1日开始生效的中华人民共和国合同法，顺应时代发展需要，正视电子数据交换对合同法和诉讼法的影响，第一次明确了自然人作为合同当事人的法律地位。电子数据交换和电子邮件也是合同的书面形式。这就为互联网经济的发展铺平了道路，它的影响是划时代的。在总共 428 条的新合同法中 , 有两个条文对电子商务有重大影响 :合同法中 , 对电子商务影响最重要的是第二条 : 本法所称合同是平主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。这条规定 , 第一次确立了自然人作为合同当事人的法律地位。在享有权利的同时 , 自然人和法人要承担相同的义务。因为新的合同法引入了“要约”与“承诺”的概念 , 当一个人在网站上发布一个商品的价格服务时 ( 要约 ) , 如果另一个人选择确定购买 ( 承诺 ) , 那么在法律上就成为正式的合同关系。合同法中另一个对电子商务有重大影响的条款是第十一条。该条款对合同“书面形式”的解释为 : 书面形式是指合同书、信件和数据电文 ( 包括电报、电传、电子数据交换和电子邮件 ) 等可以有形地表现所载内容的形式。这项条款奠定了新合同法在网络时代的“比特法律”地位 , 网络在国内经济生活中的地位得以确立。（五）加快立法，确认电子账册和电子票据的法律效力另一方面 , 还要考虑电子商务环境下 , 如何解决增值税专用发票电子化后带来的网上认证和法律效力等问题。从长远来看 ,必须制定相关的税收法规 , 明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等。在保证鼓励新技术发展的同时 , 防止税收流失。（六）加快税务机关的信息化建设，来推动电子商务的发展所谓电子税务 , 通俗他讲就是把税务机关的各项职能搬到网上 , 实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上专用发票认证等。它首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点 , 提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上进一步实现税务网站与办公自动化联通 , 与税务机关各部门的职能紧密结合 , 把税务机关的站点变成为民服务的窗口。随着信息技术的不断发展和深入 , 电子商务正成为 21 世纪国际贸易的大趋势 , 我国加入 WTO后 , 电子商务的发展将更加迅猛。我们应把握契机 ,主动迎接挑战 , 为我国逐步实现征管、稽查现代化和法制化而努力。结束语电子商务的出现与发展，以及社会对其征税问题探讨的相对滞后，引发了形形色色的“电子”避税。不仅要针对其特点制定相应的反避税法规，还必须切实加强信息基础设施建设，提高网络技术，建立严密的涉外税收管理硬件系统。在此基础上，积极拓展避税与反避税的交流与探讨，通过相应的对策、多边的税收协定与条约解决税收管辖权冲突及避税问题，防止在贸易额剧增条件下税基的缩减与税收的流失。目前，我国税务部门对电子商务避税的查处大多只进行调整，很少处以罚款，使得电子商务中避税企业产生了侥幸心理，为此，笔者建议在今后电子商务避税与反避税税制建设中，加强对电子商务避税与避税的处罚性规定，加大反避税力度，堵塞税收漏洞。 参考文献 1 陈黛菲 . 电子商务对传统税收制度的挑战 A . 国际税讯 , 2 曾强 . 电子商务的理论与实践 M . 北京 : 中国经济出版社 , 3 施晶静 . 电子商务需排出信用障碍 N . 金融时报 4 彭程、关于避税与反避税若干问题的思考B 江苏国税南通站 5 石险峰、避税与反避税若干问题的思考C 石家庄国税外网