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关于会计政策选择的探讨摘要：会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则及所采纳的具体会计处理方法。它的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段，也是会计信息揭示的基础。本文从会计政策的基本含义出发，阐明了会计政策的本质，引出了会计政策选择的概念及分类，介绍了我国企业会计政策选择的主要原因及分类；在对会计政策选择的相关理论进行详尽论述的基础上，指明了企业会计政策选择应用存在的客观必然性，并对会计政策选择应用的原则进行了描述。 关键词： 会计政策的概念 会计政策的分类 会计策略的选择 策略的应用 常见的会计政策 政策的选择Abstract: Accounting policies are the specific principles which companies follow and the methods they adopt when accounting. The choice of them is not only the way of achieving business goal and carrying out business ideas, but also the base of revealing accounting information. This article starts from the basic meaning of the accounting policies, expounds the nature of accounting policies, leads to the concept and classification of accounting policy choice, and introduces the main reason and the classification for the choice of accounting in Chinas enterprises. Based on the detailed analysis of the choice of accounting policy, this article specifies the objective necessity of the choice and application of corporate accounting policies, and describes the principles of selecting and applying accounting policies.Key words: the concept of accounting policies the classification of accounting policies the choice of accounting strategies the application of strategies common accounting policies the choice of policies 目 录摘要 1 Abstract1 1. 前言 22. 会计政策的概念及本质22.1会计政策的概念 22.2会计政策的本质 33. 会计政策的分类 33.1会计政策按重要程度分类 33.2会计政策按反映内容分类 43.3会计政策按揭示的范围分类 4 3.4 会计政策的其他分类 44.会计策略的选择应用 44.1会计策略选择应用的客观性 44.2会计策略选择应用的原则 55.常见的会计政策56.会计政策的选择6参考文献 7致谢 8 1. 前言 会计作为一个信息系统，利用其自身特有的方法和一定的程序，将企业发生的大量经济业务通过确认、计量、记录和报告，形成有用的会计信息，向会计信息使用者客观地反映企业的财务状况和经营业绩，供企业的投资者、债权人、经营管理当局实行正确的决策和有效的管理控制。会计信息是会计活动的产品，其质量优劣的重要方面在于它的决策相关性，即能否满足决策者决策的需要。就像商品需要按照客户的要求生产一样，会计信息的提供也要符合信息使用者的需求，而信息使用者的需求，决定着信息的收集、加工、存储及输出的全过程。也就是说，企业生产过程的特征及企业会计信息使用者需求的变化，影响着企业会计核算的确认、计量、记录及报告全过程。然而，会计信息的生成过程是靠会计政策来规范的，不同的会计政策规范会导致完全不同结果的会计信息。可见，会计政策对整个会计活动过程有着重要的导向和约束作用。二、会计政策的概念及本质 2.1. 会计政策的概念 会计政策是政策在会计中的具体应用。会计政策具备政策的基本特征，既有总括的原则，如会计准则、制度等，也包括具体的方法和措施，如会计确认、计量、核算的方法。对于会计政策的定义，国内外有关机构、学者有着不同的表述。 国际会计准则委员会（IASC）在国际会计准则第8号当期净损益、重大差错和会计政策变更中，对会计政策的定义是：企业编报财务报表时所采用的特定原则（specific principles）基础（basis）、惯例（conventions）、规则（rules）和做法（practices）。 中国香港会计实务准则第1号会计政策的披露中对会计政策的定义是：一家企业所选择及一贯依循的特定会计基准，在管理阶层看来，这些特定会计基准适合该企业的情况，并能最公允地呈列其业绩及财务状况。 可以看出，国际会计准则所定义的会计政策包含的内容比较广泛，包括了特定会计原则、会计基础、会计惯例、会计规则和会计方法等。国际会计准则对会计政策的内容界定，并不意味着一个国家或企业的会计政策都包含这些内容，而是国际会计准则考虑了各国会计准则制定体制及语言习惯方面的差异，照顾到不同国家会计政策的具体定义和表述。 2.2 会计政策的本质 虽然会计政策有宏观和微观之分，但会计政策的执行则是在微观层面，即由会计主体具体执行会计政策。企业财务会计的目标是向企业外部会计信息使用者提供决策有用的信息，而这些信息来源于会计这一信息系统对经济业务信息的输入、加工处理和输出过程，也就是取决于会计确认、计量、记录、报告这一整个会计过程。随着国家会计改革的不断深入和完善，我国将逐步建立起以会计准则为核心的会计规范体系，用以规范企业会计政策。在这种模式下，企业执行会计准则不同于执行具体会计制度，在对经济业务事项进行会计处理时有多种备选的会计处理方法，这就为企业进行会计政策选择留下了较大的空间，由此导致同样的经济业务事项可能会产生不同的会计信息。因此会计过程的最终产品会计信息多半是主观判断的产物，是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈平衡的结果（张为国等，1997）。会计政策的制定、选择和执行，看似技术问题，实际上其结果都会涉及各方的经济利益。例如，我国在颁布了非货币性交易、债务重组具体会计准则后，有些企业就利用准则中规定的有关条款，利用其关联方交易过程中的转移价格以及债务重组的让步政策，在资产置换和债务重组中提高资产置换价格，不合理确定债务重组条件，增加企业的营业外收入和债务重组收益，达到操纵利润的目的，造成许多上市公司会计信息失真。此后，国家又及时地对这两项具体会计准则进行了修订，遏制了这些现象，这实质上就是国家投资者和企业内部人控制各方力量的博弈。已出台的会计准则大都是各方利益均衡与妥协的产物。从某种意义上说，会计准则的制订过程是一个政治过程。因此，可以得出一个结论：会计政策在形式上表现为对会计主体的一种规范，但其本质是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。三、会计政策的分类 会计政策涉及内容十分广泛，包括原则、基础、惯例、方法、规则及程序等，是一个完整的政策体系。为了进一步研究、认识和运用会计政策，就需要对会计政策进行分类。 3.1.会计政策按重要程度分类 会计政策按其重要程度分类，可分为重大会计政策、特殊会计政策和一般会计政策。重大会计政策是指对形成会计报表和促成会计信息使用者进行决策具有重大影响的会计政策，如企业合并政策、外币业务政策、资产估价政策等。特殊会计政策是指那些特殊行业、特殊业务以及不同寻常的会计政策，如石油天然气行业的勘探费用资本化政策、油气资产减值政策、矿权交易政策等。一般会计政策是指那些不必要在会计报表中加以揭示，只是在日常的会计活动起作用的会计政策，如财务会计组织机构、会计科目及账户设置等政策。 3.2.会计政策按反映的内容分类 会计政策按其反映的内容分类，可分为综合性会计政策和具体性会计政策。综合性会计政策是指对本企业中某一类或某一方面的工作所规定的会计政策，它通常是企业会计工作管理中的各个类别、各个方面的综合性政策，具有协调、控制企业各个领域、各个部门会计工作和谐发展的功能。具体性会计政策是指为解决特定时期和范围内的某个具体会计问题所确定的会计政策，如固定资产折旧方法、存货计价方法等。 3.3.会计政策按揭示的范围分类 会计政策按其揭示的范围分类，分为对内会计政策和对外会计政策。对内会计政策是指向企业管理当局提供经营决策、内部控制所需要的会计信息时所采用的会计政策，如成本计算方法、投资控制政策、内部会计控制等。对外会计政策是指为企业外部的使用者提供关于企业财务状况和经营成果等数量化信息所采用的会计政策，如会计处理方法及其变更等会计政策。 3.4.会计政策的其他分类 会计政策的其他分类包括按不同的使用者分类、按规范的功能分类、按决策功能分类等。 四、会计策略的选择应用 4.1.会计策略选择应用的客观性 会计政策的选择应用既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时，宏观经济环境复杂多变，这此均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。 4.2会计策略选择应用的原则 企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。企业恰当地选择会计政策，对于保证会计信息的质量、促进企业健康发展，有着非常重要的意义。企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则： 1.合法性和相对独立性相结合。2.一贯性原则。 3.适用性原则。4.成本与效益相结合的原则。 5.遵守职业道德原则。待添加的隐藏文字内容2五.常见的会计政策 (1)发出存货成本的计量 是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。例如发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他方法。 (2)长期股权投资的后续计量 是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。 (3)投资性房地产的后续计量 是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是采用公允家族模式。 (4)固定资产的初始计量 是指企业取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。 (5)无形资产的确认 是指对研究开发项目的支出是否确认为无形资产。例如企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 会计实务示例 (6)非货币性资产交换的计量 是指非货币性资产交换事项中对换入资产的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。 (7)收入的确认 是指收入确认所采用的会计原则。例如，企业确认收入时要同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方、收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入企业等条件。 (8)借款费用的处理 是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。 (9)合并政策 是指编制合并会计报表所采纳的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。六.政策的选择会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础（也称会计计量属性）也属于会计政策。具体会计准则企业会计政策及会计政策和会计估计变更的征求意见稿中规定：企业选用会计政策，主要涉及下列具体内容：综合性会计政策：合并政策（包括企业合并和合并企业报表外币业务（包括外币业务处理及外币报表的折算）、估价政策、租赁、税收。利息、长期工程合同、结帐后事项； 资产项目：应收款项、存货计价、投资、固定资产计价及折旧、无形资产计价及摊销、递延资产的处理； 负债项目：应付项目、或有事项和承诺事项、退休金； 损益项目：收入确认、修理和更新支出、财产处理损益、非常损益； 其他：研究与开发、衍生金融工具、费用分配方法、成本计算方法等也是构成企业会计政策的重要方面。税收政策是政府根据经济和社会发展的要求而确定的指导制定税收法令制度和开展税收工作的基本方针和基本准则。税收政策是和预算政策一起发展的。税收政策的核心问题是税收负担问题。税收政策是指国家为了实现一定历史时期任务，选择确立的税收分配活动的指导思想和原则，它是经济政策的重要组成部分。对税收筹划有影响的会计政策：资产项目：应收款项、存货计价、投资、固定资产计价及折旧、无形资产计价及摊销、递延资产的处理； 负债项目：应付项目、或有事项和承诺事项、退休金； 损益项目：收入确认、修理和更新支出、财产处理损益、非常损益。政策的应用：一般认为，企业进行会计政策选择的动机包括管理报酬契约动机、债务契约动机和政治成本动机。在报酬契约条件下，管理层通过与投资人订立契约的方式，要求投资人提供激励，促使管理层为实现投资人利益最大化努力工作。会计收益被用来作为确定支付给管理层报酬的重要基础。在债务契约条件下，由于债务契约的限制（假如企业将收益全部用于支付股利而影响了企业的积累和扩大再生产，这从长远来讲，无疑是影响了债权人的利益。因而，在各种债务契约中一般都有这样一种限制性条款，即规定只能将收益与应支付股利的差额部分用于支付股利），管理层通过选择增加会计收益的会计方法，松弛债务契约的约束。会计收益同样是债权人衡量企业偿债能力的重要指标之一。出于这两种动机考虑，管理层往往会通过会计政策选择高估或平滑会计收益。政治成本动机主要包括盈利异常管制、收费管制成本、税收三个方面。其中税收条款被认为是企业管理当局与政府之间所制定的税收契约。由于税收具有无偿性和国家强制性，企业管理当局在对会计政策选择时要考虑选择能使企业现金流量最大而缴纳的税负最低的会计政策，从而具有通过税收筹划低估会计收益的倾向。税收筹划因之成为企业会计政策选择的动机之一。这样，对企业管理层来说存在着相反选择，即出于报酬契约动机和债务契约动机，管理层要高估或平滑会计收益，出于政治成本动机或税收筹划动机则要低估会计收益。按照经济博弈理论的观点，企业管理层作为会计信息的生产和提供者，与政府、所有者、债权人、供应商、顾客及员工等相关利益主体构成博弈的一方和多方。出于利益和需求的动机，各方均可选择对自己有利的策略并付诸实施。选择会计政策进行税收筹划要受到利益各方的影响，是在受到利益各方博弈的约束条件下平衡各方利益的结果。管理层选择会计政策进行税收筹划，可以调节企业会计收益，影响会计信息者的决策需求，关系到企业内外各方的利益，是企业所有者和投资者所共同关注的问题。我国的资本市场处在由计划经济向市场经济的转型期。我国的会计准则本身处于不断变化发展过程中，企业内部的治理结构离发达国家相距甚远，投资者存在严重的投机心理，证券监管制度也不成熟，造成上市公司具有强烈的通过会计政策选择操纵盈余的动机。一是着眼于报告期有高的利润，即采取种种方法减少本期费用、增加本期收入，提高账面利润，达到配股要求，避免ST等；二是着眼于报告期利润最低，即采取提前确认损失、费用，推迟确认本期收入、降低账面利润，达到储备利润、降低税负的目的，在这种情况下企业管理层重视税收筹划，税收筹划是企业管理层选择会计政策的主 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