会计学毕业设计（论文）应收账款风险与防范.doc

（2012 届）本 科 毕 业 设 计（论 文）题 目 应收账款风险与防范 学 院 商 学 院 专 业 会 计 学 班 级 会 计 081 学 号 学生姓名 指导教师 诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期： 年 月 日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名：朱丽颖 签名日期： 2012 年 02 月 26 日 摘 要：应收账款是企业为了占领市场，增加利润，以赊销方式销售存货所形成的尚未收回的收入款项。如何防范和管理应收账款风险，已成为企业管理工作的重要 内容。企业在积极参与市场竞争的过程中，必须加强应收账款风险的防范与管理，把握好风险和收益之间的关系。 关键词：应收账款；风险；风险防范与管理 Pick to : the account receivable is the enterprise in order to capture the market, increase profits, way to credit sales inventory form not yet recovered proceeds. How to prevent and manage the risk of accounts receivable, the important contents in the management of. Enterprises to actively participate in market competition process, we must strengthen the accounts receivable risk prevention and management, a good grasp of the relationship between risk and return.Key words: accounts receivable; risk; risk prevention and management目 录 一 引言7二 我国企业信用管理现状及原因分析8（一）应收账款余额下降9（二)应收账款占主营业务收入的比重下降9(三）应收账款账龄老化严重10三应收账款风险分析10（一) 应收账款的增加夸大了企业经营成果10（二）使企业再生产资金相对不足10（三） 使应收账款成本增加10（四） 使本期资产和利润虚增11四 应收账款风险产生的原因分析11（一) 忽视信用管理11（二）内部控制系统存在缺陷11（三）激烈的市场竞争压力11（四) 法律意识微薄10（五）目标定位导致盲目赊销10五 应收帐款防范12（一）建立完善的应收账款内部控制制度12（二）加强应收账款的催收13（三）事前控制14（四）开展债务重组，盘活资金15（五）建立坏账准备制度15六 结语16参考文献17致谢13一 引言 应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等应向购货 单位或接受劳务的单位收取的款项。它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的包括应向债务人收取的价款、增值税额及代替购货方垫付的运杂费。 应收账款作为企业的流动资产，在偿还期内被人无偿占用，势必造成企业的流动 资金短缺，影响到企业正常的生产经营活动。如果由于被别人拖欠，自己还要到银行去贷款，则会增加企业的利息支出，增加企业成本，减少企业的利润。根据有关部门的调查。我国企业应收账款已占流动资金的比重50以上，远远高于发达国家20的水平。企业之问尤其是国有企业之问相互拖欠货款尤为严重，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。专业机构统计分析报告指出，在发达国家中企业逾期应收账款总额一般不高于10，而在我国，这一比率却高达60以上。从微观经济的角度看，应收账款风险可以威胁经济主体的生存，从宏观经济的角度看，应收账款风险可以影响整个国家乃至全球经济的稳定与发展同时，现金在企业中是至关重要的。根据8家专业调查公司对近4千家大中型企业所进行的调查，得出的结论是：企业管理者对企业当中最为关注的问题依次排列为：我有多少钱?谁欠我的钱?我欠淮的钱?我的钱哪来的?我的钱哪去了?各部门的收支状况如何?各项目的收支状况如何?如何快速得到货款到账的信息?从调查结果来看，企业管理者最为关心的排在前三位的问题是：我有多少现金?我能收回多少现金?最需要开支的现金是多少?由此可以看出，我国的企业管理者对企业现金的关注程度是非常高的。而应收账款则是现金的过渡形式，同样也受到企业管理者的高度重视。同时，现金也是世界各国企业家们共同关注的课题。企业没有现金，或是现金短缺，企业就没有生命力，如果企业的应收账款大量长期被他人占用，企业就背上了极其沉重的包袱，正常的生产经营就会受到影响，甚至会导致企业破产倒闭。而那些很好地解决了欠款回收的企业，则现金充裕，显得生机勃勃，生产经营发展后劲十足。所以，对于企业来说，尽快收回应收账款是企业生存和发展的一个前提。 在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售增加企业的市场份额、减少企业存货占用水平、降低 整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力、进而实现规模经营等方面，有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，企业采取赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，降低企业的资金使用效率，但这些应收账款实际上能够收入的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣。所以企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度，而是实际上能够收回的额度。目前，我国企业越来越多地采用信用销售的方式，企业承担应收账款回收的风险也越来越大，由此企业之间出现了越来越多的挂账现象。当然，企业已经采取了许多措施，诸如委托专业收账机构追讨应收账款、将应收账款证券化等，但这些举措的代价一般都很大，并且门槛很高。这就有必要对已发生的应收账款风险采取损失最小化的方式进行有效管理。在国外的许多大型企业中，它们建立了系列适合自身风险管理的方法，而且他们非常注重风险的量化，将风险管理建立在科学的、数量化的风险度量模型之上。相比较而言，我国企业在应收账款风险管理方面，还没有建立套适合我国企业的风险管理方法。因此，展开对我国企业应收账款风险管理的研究有利于推进企业提升管理水平、更好地面对外国企业的竞争。 总之，对于个企业来讲，应收账款是企业资产中一个很重要的部分，它的存在 是含有一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。要解决好这一对立又统一的问题，就必须构建应收账款风险管理体系：风险产生前就对其加以防范，产生以后先进行风险测趟每采取合理的规避措施，这一全程管理会达到加强应收账款风险管 二 我国企业信用管理现状及原因分析市场经济发展的高级形态是信用经济。信用是现代市场经济的基石 ,没有信用就没有秩序 ,市场经济就不能健康发展。我国虽然已初步具备了与市场经济相适应的法制环境与竞争机制 ,但是尚未形成符合市场经济要求的信用制度和体系,特别是企业、公民乃至社会的信用观念远远不能适应市场经济发展的要求。近年来 ,我国一些市场主体不讲信用的行为严重破坏了市场秩序 ,恶化了市场环境。为了发展和完善我国市场经济体制 ,维护市场经济秩序 ,作为市场经济主体的企业就必须讲信誉、守信用 ,加强信用风险管理 ,营造一个有利于市场经济健康发展的经济环境。 通过对2006年部分上市公司的年报资料进行分析，可以看出应收账款的突出问题 主要有以下几个方面： （一）应收账款余额下降 当前，我国企业间“三角债”相当严重形成了恶性循环。据统计，目前我国有80以上的企业深受“三角贺困扰。企业闻相互拖欠货款高达上万亿元。大多数上市公司的应收账款动辄几千万，甚至几十亿。据中国证券报信息数据室统计，2006年盈利能力较弱的96家上市公司中有81家应收账款净额超过亿元，占84。截至2006年3月5日，已披露年报的187家公司2006年的应收账款总额294，25亿元，金额十分巨大。但同时我们也应当看到，187家披露2006年年报的上市公司，在应收账款余额下降的情况下实现了主营业务收入的增长。其中，有84家公司应收账款额同比出现下降，占披露年报公司的449，其中有25家公司的下降幅度在50以上。如冶金有色板块的焦作万方、金岭矿业、天然碱、盐湖钾肥、锌业股份、云铝股份、山西焦化、攀渝钛业等；水电板块的岷江水电、凯迪电力等；房地产板块的中宝股份、莱茵置业、中江地产、华业地产、新湖刨业等(20l。 （二)应收账款占主营业务收入的比重下降 虽然企业主营业务收入、主营业务利润、净利润上升的同时，即业绩增长的同时，多家企业的应收账款也在因此增长，应收账款占主营业务收入的比重有了明显下降。2006年，187家公司中，有114家公司应收账款占主营业务收入比例下降，占披露年报公司的61。其中，申通地铁、新湖创业武汉中百、蛾眉山、华发股份、华业地产等公司应收账款占主营业务收入的比例均不足1，且现金流相对充裕，表明销售收入基本上转化为真金白银。锌业殷份在应收账款同比下降6756的情况下，主营业务收入同比增长949，应收账款占主营业务收入的比重"t复_,flJt5402下降至899，显示出较强的资金回笼能力。 (三）应收账款账龄老化严重 应收账款账龄的老化，在企业也是一个普遍性的问题。通过分析2006年部Yr_t：市公司应收账款账龄结构，1年以内的应收账款同比增加17I-2年的增长25，2-3年和3年以上的分别增长了11，增长主要集中在2年以内的应收账款中，老龄化问题严重2¨。本来作为流动资产列入企业资产负债表的应收账款仅指不超过一年或一个经营周期的应收销货款，超过三年未收回的，就应视为坏账来进行会计处理。但许多企业为了显示企业资产规模大，利润高，对应该确认为坏账的应收账款不予以确认，也不 抓紧催收，增加了企业的账务风险。 三应收账款风险分析（一) 应收账款的增加夸大了企业经营成果 我国企业实行的记账基础是权责发生制，当期发生的赊销全部记八当期收入。但企业账面利润的增加并不表示能如期使企业实现现金流入。如果企业应收账款大量 存在，实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会虚夸企业的资产和利润，造成企业资产不实增加了企业的风险。 （二）使企业再生产资金相对不足 企业生产经营过程从价值形态来看表现为资金运动。资金运动的一般过程是:从货币资金到生产资金 ,再到结算资金 ,最 后回到货币资金 ,进而又开始新一轮的循环。应收账款的拖欠风险使结算资金不能及时回到货币资金 ,从而破坏资金循环的继起性和并存性 ,造成企业再生产资金相对不足 ,影响企业正常的生产经营活动。（三） 使应收账款成本增加 应收账款成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。机会成本是企业将资金投放于应收账款而放弃的其他投资收益;管理成本是企业对应收账款进行管理的费用开支 ,包括客户信用的调查费用、核算费用、收账费用等;坏账成本是企业无法收回应收账款而发生的损失。拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加 ,企业利润减少 （四） 使本期资产和利润虚增 应收账款的增加 , 可使本期流动资产和总资产相应增加 , 同时使按权责发生制计算的赊销利润也相应增加。随着拖欠风险和坏账风险的加大 ,本期增加的资产和利润将会逐渐减少 ,甚至化为乌有 ,因此 ,这种增加只不过是一种假象。 四 应收账款风险产生的原因分析 （一）忽视信用管理 目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境小良的情时，随赊销产生的应收账款会因缺乏凹收保障而产生风险。企业在制定信用标准时没有考虑到竞争对手的状况，没有考虑自身承担客户违约风险的能力，并且没有考虑客户的资信情况只是简单的制定了较低的信用标准。 （二）内部控制系统存在缺陷 用政策，尽莓协调i个相互矛盾的目标：1)把销售提高到最大；2)把应收账款的机会成本降到最低：3)把坏账损失降到最小。如果改变后的信用政策所增加的利润，足以补偿其所包含的风险时，该公司就应改变信用政策。确定主要是 益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款加。决策时可列表计算各种信用期下收入和成本费用的净增加额，然后采用净增加额最大的信用期。 （三）激烈的市场竞争压力 面对日益激烈的市场竞争，企业为了避免被淘汰的厄运必须寻找自己的竞争优势，尽可能地扩大市场份额。但有些企业闲为规模小、品牌信用低等闲素。销路拓展能力有限，往往希望借助赊销业务来扩大销售量，提高市场占有率。另外。企业出于低成本生产的考虑，产品研发少，技术含量低，质量不稳定，买方单位m于谨慎起见倾向于采用“试用”的购货式，即没有问题再付款这种方式毫无疑问增加了企业的赊销业务造成了食业赊销业务只增小减的困境。 （四）法律维权意识薄弱 相当一部分企业普遍存在运用法律手段解决债务纠纷的意识不强的问题，既有客观。又有主观方面的原冈。客观来说从起诉、受理、调查、取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程需要食、舭投入大量的人力、物力与财力。主观方面个别地存在的地方保护主义。使许多企业缺乏运用法律权益的信心和勇气，遇到不合 （五）目标定位不准确导致盲目赊销 有砦企业通常把追求利润最大化作为财务管理的目标并把它为考核企业领导绩效的重要指标。这就容易造成一种误导。销售人员为了提高业绩，盲目抢占市场，扩大商业信用大最业务采取赊销方式追求高收入、高利润。忽视长远利益，最终导致企业流动资金周转不灵。而且迫于H益激烈的市评场竞争压力。往往出现“买人情跑销售”的现象，赊销业务只增难减企业现金流量困境越来越严重 五应收帐款防范 加强应收账款管理的制度建设要想做好应收账款管理工作，最核心的是建立完善的应收账款管理制度。首先，信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。（一）建立完善的应收账款内部控制制度 应收账款内部控制制度是通过规定相关部门相关个人在产品销售货款 回收方面 的行为来保证企业既拥有维持自身运营所需的充足的现金流量又能够在销售市场上拥有充分的竞争力同时还能够及时回收赊销款项 避免发生不必要的坏账损失 首先 , 是在销售环节的控制。售部门提出的赊销申请根据事先制定好 的授权审批制度进行审批 。请必须已经授权的销售主管签字认请必须已经授权的销售主管签字认整体销售划的从而防止个别销售人员为提升自身的销售业绩而偏离企业 的整体规划批准销售部门的赊销申请后信用管理部门应派 出专人会 同销售人员与客户签定销售合同,同时应尽量争取采用票据信用方式如商业兑汇票银行承兑汇票以求更加安全可靠财务部门根据核的赊销申请单 、销售合同开具一 式多联的销售发票。 其次，在应收账款收回得这段时间内信用管理部门要随时关注赊销客户的相关信息判断有无坏账风财务部门门也应对本企业的应收进销政策提供依据。赊销合 同到期时财务部门销售人员应书面通知相关销售人员进行款项催收对逾期未收的款项 财务部门 应及 时报告给有关的决策机构进行查以确定是否确认为坏账。如果确认为坏账损失,信用管理部门和相关销售人员还应继续关注赊销客户的情 况 ,一旦发现其经营状况或其他情况有了还款可能应及时通知财务部门。（二）加强应收账款的催收 1 收账款收回情况的监督 通过账龄分析表加强对应收账款收回情况进行监督。般地讲，拖欠时间越长，款项挥手的可能性越小，形成坏帐的可能性越大，因此，企业应实自匮严密的监督，随时掌握回收情况。 2 制定合理的催收办法 企业向客户提供商业信用时，必须考虑：客户是否会拖欠或拒付账款?如何最大限度地防止客户拖欠?一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采取什么 对策?在企业向客户提供商业信用时，应对发生账款拖欠或拒付的各种可能 性进行合理预期，并制定相应的催收办法。催收账款的程序一般是：信函通知电话催收，派人面谈法律行为。 3 确定合理的讨债方法 对于拖欠货款的客户，企业应视其形成债务的原因，确定不同的讨债办法。比如债务人是故意拖欠还是愿意付款却没有付款能力。对故意拖欠的债 务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的 措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致如果是债务人财务发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移极有可能转变为故 意拖欠对此类欠款必须从开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保 障措施，切不可碍于情面而坐失收款良机。（三） 事前控制 1建立客户资信档案进行信用评估应收账款管理 首先应从源头控制, 防患于未然为客户建立 资信档案并根据 收集 的信息进行有效 的信用评估 。对客户调查 的 内容主要有客户 的品质 能力 资本 抵押和 条件系统客户与企业往来的历史记录客户的规模财务状况发展前 景 行业 的风 险程度等等 。 2品质 品质是指顾客的信誉 即履行偿债义务的主观可能性 。企业必须设法了解顾客过去的付款记录, 看其是否有按期如数付款 的一贯做法及与其他供货企业 的关系是否良好 。这一点经常被视为评价顾客信誉的首要因素 。 3能力 能力指顾客的偿债能力, 可以通过分析顾客的流动比例速动比例等财务指标获得资本资本指顾客的财务实力和财务状况可能偿还债务的背景 。款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产这对于不知底细或信誉状况有争的顾客为重要如果这些顾客提供足够 的 抵押 ,就可以考虑向他们提供相应的信用 。 4条件 条件指可能影响顾客付款能力的经济环境 。比如 万 一 出现经济不景气 ,会对为了扩大顾客的付款产生什么影响顾客会如何做等等, 这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史加企业通过设定信用等级评对引起价标准 ,利用既有或潜在客户的报表数据 ,计算各自的指标值 ,企并与标准值进行比较分析然后详尽地对客户的拒付风险作出业准确的判断,以利企业提高应收账款投 资决策的效果 。（四）开展债务重组，盘活资金 有时，客户会出现资金周转困难或经营陷入困境 ，致使发生财务困难 ，在此情况下 ，如果企业对客户采取立即求偿的措施 ，那么有可能对客户造成较大的困难 ，使客户永久无法摆脱债务 ，企业遭受坏账损失 ，特别是对于双方有长期合作关系的客户 ，企业的损失将更大。因此 ，当客户发生暂时财务困难时，双方应寻求重组方式来清偿债务。（五）建立坏账准备制度 1将不能收回的应收账款作为损失及时计人费用，避免企业虚盈实亏,使报表及时准确地反映真实的财务状况；同时，为坏账损失的确认和处理提供了稳定的来源，便于分散坏账损失所造成的风险，提高企业的自我保护能力。 （1）企业的应收账款，遇有以下两种情况之一者,即确认为坏账：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；债务人逾期末履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。 （2）企业发生的坏款损失有两种处理方法：一是直接核销法，企业发生的坏账损失直接计入成本费用是坏账备抵法，企业先估计坏账损失，提取坏账准备金，发生坏账时，冲减坏账准备金。实践证明，直接核销法，不利于企业及时处理坏账，以致大量坏账、呆账 长年挂账，不利于企业资金加速周转，并在一定程度上 造成盈亏不实。为了增强企业的风险意识，新的财务制度明确规定全面推行坏账备抵法。2 保证信息沟通顺畅。优化资信评定手段。凡事预则立，不预则废。赊账企业的经营状况是影响应收 账款风险的重要因素，如果能对其进行事先评估，那么风险将 更容易防范。对于一般的企业而青，可以参考以下的程序进行评估。第一步，获取信息，包括信用申请企业的财务报表、银行资信证明、商业信用评级征明和其他供应商提供的客户信息。地方法庭判决登记簿，企业工商登记资料以及企业内部信用部门根据自身经验时信用申请者的信用评价。第二步，可靠性分析。在收集相关信息后，企业要对这些不同来源的信息采取相应的方法进行可靠性分析。通过对这些信用信息的分析，判定对应收账款及时归还的口T靠程度。第i步，信用决策。这是信用评估的最后一步。也足最重要的一步因为应收账款风险将在此产生。在完成了对必要的资料进行整理分析后，就必须作出足否提供信用即应收账款是否生成的决策。实践巾要注意根据客户对象，一分为二地区别对待。比如：对于新客户，首先要制定的决策是是否销售产品和提供信用；而对于老客户。就要确定提供多大的信用规企业只有加强对应收账款的科学管理。才能降低企业因赊销而产生的经营风险最大程度地保证经济利益的实现。评 估客户信用品质的五个方面：品质、能力、资本、抵押和条件， 虽然在适用过程中有一定的局限性但基本思路是町以借鉴 的。首先应该保证企业内部销售和财务人员的信息沟通顺畅，按时记账，及时反馈。结语 在面临激烈竞争 的情况下，由于越来越多的企业选择赊销作为扩大销售、占领市场的手段，因而应收账款风险管理作为企业财务风险管理的主要内容，已逐渐成为企业管理 中最迫切需要解决的问题。本文只是就应收账款风险及其防范与管理作了初步的探讨。如何做好企业应收账款的管理工作，尽可能防范应收账款风险和损失，积极探索应收账款风险的最佳管理办法，将成为我们财务工作者 日益重要的任务。 参考文献 1 赖永天,吴子云.金融危机对我国企业财务运行的影响及启示. 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谢这次毕业论文能够得以顺利完成，是所有指导过我的老师，帮助过我的同学和一直关心支持着我的家人对我的教诲、帮助和鼓励的结果。我要在这里对他们表示深深的谢意！ 首先，要感谢我的导师崔晓钟老师。在论文写作期间,崔晓忠老师从选题，构思到最后定稿的各个环节给予细心指引与教导,使我得以最终完成毕业论文设计。在学习过程中，我从老师身上学到的不仅仅是专业知识，还包括积极地生活态度，严谨的工作作风，这些将会使我受益终生。其次，我要感谢我的室友：宿舍4#107的朋友们，是她们在大学四年中为我带来了快乐，在我失落的时候鼓励我。在论文写作中，是她们帮我检查错误，为我论文成功定稿作了不少的努力。当然，我还要感谢我的父母，是他们养育了我，让我有了这么美好的人生。最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅，评议和参与本人论文答辩的各位老师表示感谢。