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管 理 学 院 会 计 学 专 业学年论文论文题目：国有企业会计监督机制研究学生姓名：曹佳班 级：会计04班学 号：0820030402指导教师：李琴学年论文任务书一、 课程目的通过学年论文，积累知识，锻炼能力。1通过互联网，图书馆资料检索，参考书等途径训练收集。处理信息的能力。2探索会计专业学科的基础研究方法。3提出问题，分析问题，解决问题的能力。二、 课题条件1通过三年专业及基础课学习积累了一定的管理理论与会计理论知识。 2在论题的相关领域，积累了一定知识，有一定的深度和广度。 3已具备一定的外语能力，能查阅外文资料及撰写外文短文。 4已具备应用计算机写作论文，查阅资料的能力。 5确定选题，已有相关资料。三、课题任务1课题名 2目录3中文摘要及关键字4正文（六千字以上）5参考文献（十篇以上）四、课题进度15月23日5月29日 ，熟悉论文相关文件；25月30日6月5日，选题，拟定提纲；36月6日6月26日，完成论文一稿、二稿及定稿；46月30日，论文答辩。五、内容要求1文本结构完整2论文论述有理有据3论证严谨，具有逻辑性，具有说服力4文字通顺，格式规范，标点符号、计量单位使用正确5答辩鲜明突出六、教研室意见 教研室主任（签字）_ 年 月 日七、学校审核意见 学院院长 (签字) _ 年 月 日管理学院学年论文评分表评价指标评分标准评分名 称满分【8分 ，10分】【6分 ，8分】学生态度10分严格遵守纪律，作风严谨务实。态度端正，按进度圆满完成任务 。 能遵守纪律，态度比较端正。能按进度完成任务。文本形式文本完整 性20分文本结构规范：题目，作者，指导教师，摘要，关键词，前言，正文，参考文献和经教师批阅后的原稿一份。文本结构基本符合要求，但次要文本有少量遗漏。文本数量规范10分文本层次清除，摘要简练，正文数字不少于3500字，参考文献4篇以上。文本层次基本清除，正文字数不少于3000子，参考文献不少于2篇。技术质量10分文字通顺，语言流畅，无错别字。论文打印排版美观，符号统一，编号齐全，图表分别按顺序标号图有图名，表有标题。文字表达基本达到要求，错别字少于15个，论文打印基本规范，标点符号使用基本正确，层次标号基本清除，图表使用基本正确。撰写质量规范选题及内容15分选题与课程密切相关，内容理论联系实际，论点鲜明，论据确凿，资料详实可靠，有说服力。内容基本上能理论联系实际，观点正确，论述有理有据，但说服力不够。创新15分论文（设计）有独特见解，对某些问题有较深刻的分析，有较高的学术价值或较强的应用价值。能提出自己的看法，但独立研究体现不够，论文却凡一定的深度。逻辑性10分论文（设计）结构严谨，论述层次清晰，逻辑性强。论文（设计）结构基本合理，论述层次较为分明，有一定的逻辑性。分析解决问题能力10分能运用所学只是和技能去发现与解决实际问题，得出有价值的结论。基本上能运用所知识和技能去发现与解决实际问题，能得出正确的结论。合计100分【80 ， 100】【60 , 80】指导老师签名: 日期:目 录摘 要IIABSTRACTIII一，国有企业会计监督体系及其特点2（一）会计监督体系2（二）国有企业会计监督体系2（三）国有企业会计监督的特点2二，我国国有企业会计监督体系的现状3（一）国有企业产权界定模糊，会计监督效率低下3（二）国有企业会计监督体系不完善4三、国有企业会计监督机制存在的问题4（一）企业内部人控制问题严重4（二）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强5（三）企业存在监督职能重叠现象5（四）法制监督缺位5（五）行政监督流于形式5四、对国有企业会计监督的现状及问题提出的对策6（一）针对国有企业会计监督现状的对策研究6（二）针对国有企业会计监督机制存在的问题对策的研究8五，结语10参考文献11根据修改后的论文内容相应修改目录摘 要国有企业在我国国有经济中有着举足轻重的作用，是支持国民经济和社会发展的基础，所以，建立健全国有企业会计监督体系来保障国有企业改革的质量和进程具有重要的意义。文章通过简略介绍国有企业会计监督体系及特点，在探讨了国有企业会计监督体系的现状和存在问题基础上，提出了解决这些问题的对策。关键词：国有企业；会计监督体系；现状；对策ABSTRACT State-owned enterprises in China's state-owned economy plays an important role which support national economic and is social development foundation, therefore, establish and improve the state-owned enterprises accounting supervision system to ensure the quality and process of state-owned enterprise reform have great significance. This article described the accounting supervision system of state-owned enterprises and its features in brief, explore the current situation of the state-owned enterprises accounting supervision system and problems of it, and study those solutions.Keywords: state-owned enterprises; accounting supervision system; the current situation; Countermeasure显示对应的拉丁字符的拼音朗读显示对应的拉丁字符的拼音国有企业会计监督机制研究在经济体制改革前，我国国有企业被称为国营企业，是指由国家投资，全部财产归国家所有，并由国家直接经营和管理的企业。近年来，我国为适应市场经济的需要，不断地对国有企业进行改革，其范畴也随之改变，目前，国有企业是一个更宽泛的界定，包括国有独资企业、国有资本控股公司和国有资本参股公司。国有企业在我国国有经济中有着举足轻重的地位，是支持国民经济和社会发展的基础。 然而近年来，国有企业会计造假丑闻接二连三的发生，琼民源、银广厦等重大会计舞弊的发生，造成了较坏的社会影响和较大的国民经济损失，同时，也披露出我国国有企业会计监督体系存在的弊端；国有企业会计信息失真、人员素质不够、机构不独立、经费无保障等问题，导致企业侵占和转移国有资产、利用国有资产投资联营办厂与海外投资等短期和不规范行为，这些现象的普遍存在，进一步尖锐地说明了我国国有企业会计监督体系不够健全。针对国有企业改革进程中不断暴露出来的会计监督不力现象，学者们对国有企业会计监督体系所存在的问题进行了更深层次的研究，并提出了众多建立健全会计监督体系的方法和对策。这些方法与对策虽然从一定程度上解决了部分问题，但并未取得非常显著的效果。因此，本文通过探讨国有企业会计监督体系的现状和存在的问题，吸取、整合他人优点，试图探讨出建立健全国有企业会计监督体系的一条新思路。 一，国有企业会计监督体系及其特点（一）会计监督体系“监督”就是监察和督促。所谓会计监督就是对会计组织、会计人员、会计活动、会计信息等进行的监察和督促。严格地说，会计监督是指行为主体依照法律和国家各项财经政策、规章制度，对各单位、部门的经济业务活动以及会计工作本身所实行的经济监管。会计监督体系是一个完整的有机体，它通常包括两大部分，即内部会计监督体系和外部会计监督体系。内部的会计监督主要是指单位内部以内部控制、内部审计等一系列的制度、程序和方法对本单位的经济活动以及会计工作所进行的监督。而外部会计监督体系是指国家有关部门（财政、审计、银行）、中介组织（如会计师事务所）等在被授权或委托的情况后，对单位的经济活动以及会计工作进行监督。 （二）国有企业会计监督体系 国有企业比其他企业应当受到更多的关注，因为它经营的是国有资产，关系着公众的利益。在国有企业完成了现代公司制的转轨变型后，必须充分认识到会计监督的重要性，充分发挥会计监督的各种职能，协调好各利益相关者之间的关系，使会计监督更好地为各个利益相关者的利益服务。国有企业会计监督体系包括单位内部会计监督体系和单位外部会计监督体系。而单位内部会计监督又包括经营者会计监督、单位内部其他利益相关者会计监督、债权人会计监督、内部审计会计监督；而单位外部监督包括财政部门和税务部门会计监督、国家审计会计监督、社会会计监督、司法监督和其他会计监督。（三）国有企业会计监督的特点国有企业会计监督体系具有其自身得特点，主要表现为以下方面：一是综合性强，统一完整。国有企业监督体系包括了多种经济监督形式和内容，可以说是各种监督的有机统一，体现了多种复杂的经济关系，同时也反映了企业最广泛的经济活动和最实质的经济关系。二是较强动态性，贯穿全过程。监督体系中既包括事前的、事中的监督，还包括事后监督。如内部监督就是一种过程性监督，体现在每一个阶段，其本身也是公司行为的内容之一。而外部监督更多表现为一种事后的对结果的监督，一般是在公司行为可能已经违反其法定义务的情况下，所进行的监督。三是法定性与契约性相辅相成。内部的会计监督基本是一种契约性的监督，因为是来自内部的义务或职责。而外部会计监督更侧重于法定性的监督。如司法监督，它的行使来源于法律的直接规定。四是预防为主，防惩结合。监督最主要的目的是预防违法行为的发生，会计监督体系贯穿于企业行为的全过程，在大多数情况下可以做到防患于未然。当出现违法行为时，就会对违反法定义务的公司和直接责任人给予行政的、刑事的惩处，并以此警戒当事者和其他人不再从事类似的行为。二，我国国有企业会计监督体系的现状（一）国有企业产权界定模糊，会计监督效率低下所谓国有企业产权界定模糊，是指国家所有权职能的行使和国有资产所有者的地位没有独立的运作方式和实现形态，而不是指企业的国家所有权不明确。现代产权理论认为，产权制度运行效率的高低取决于产权界定的清晰程度。一方面，国有产权界定的不明确给虚假会计信息的滋生埋下祸根。从政府角度来看，表现为国家所有权职能与政府行政职能不分。政企不分使得国家作为所有者动用行政手段干预企业自主经营。如政府干部的政绩考核多以上交的国家财政收入为指标，很多国有企业高管出于个人利益动机盲目制定经济增强指标，给企业下达利税任务。而企业完成有困难，被迫提供虚假信息。与此同时，国家所有权职能依附于政府的各行政部门，造成没有独立的机构能按法定程序对国有资产的保值、增值真正负责。造成会计信息失真谁都负责而谁都不负责的局面，从而使会计信息失真不能得到有效的控制。另一方面，国有产权不明确将导致多层次的委托代理机制，主要表现为“全国人民一国家一政府一国有资本管理机构一国有资本运营公司一经理层”等多层次的委托代理机制。具体来讲就是国有企业归全国人民，全国人民把这个权利委托给全国人民代表大会，而全国人民大会又这个权利委托给各级人民政府，中央及各级人民政府要成立国有资本管理机构，而国有资本管理机构又下设国有资本运营公司，由国有资本运营公司代表国家所有者行使对国有企业的所有者权利。因此从国有资产的初始委托人到国有企业的终极代理人之间，存在着多层次的为代理关系，致使会计监督效率低下。（二）国有企业会计监督体系不完善我国国有企业现行的会计监督体系是由单位内部会计监督、社会审计监督和政府部门监督组成的三位一体的体系。该体系对保证国有会计工作额正常运行发挥了巨大的作用，但是由于我国会计监督的法律机制不健全，导致了会计工作那一有效地行使监督职能，使得国有企业会计监督不力。首先，国企内部会计监督无法形成有效监督。会计人员和审计人员自身特殊的双重身份使得单位内部会计监督实际上是单位负责人对会计和审计人员的监督、审计人员对会计人员的监督、会计人员对单位内部部门及经济业务活动的监督。此外，所有者和债权人是与企业利益最相关的人，他们为了自己权益不被侵害，需要对经营者进行监督，但在新会计法的会计监督体系中却没有相关规定，这是会计监督体系的一大缺陷。其次，社会审计不规范。虽然近年来我国注册会计师事业得到较快的发展，但仍存在很多不规范之处。目前，社会审计所产生的威慑力不是独立的，而必须借助于委托人才会发挥实际作用。三、国有企业会计监督机制存在的问题 我国的国有企业改制后，国有企业的公司治理结构已初步建立，但这种新型的管理制度创立的时间并不是很长，再加上传统的管理积习根深蒂固，使得我国国有企业治理结构存在诸多问题。（一）企业内部人控制问题严重由于企业权力高度集中于经营者个人，企业内部党代会，职代会，工会以及纪检，监察机构的监督制衡机制难以发挥应有的作用。企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。（二）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，唯命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。（三）企业存在监督职能重叠现象这种重叠现象不仅仅表现为出资人内部监督职能的重叠，还表现为外部监督职能的重叠以及内外部监督职能的重叠。如目前我国注册会计师审计报告的质量可信度低，导致许多监督主体重复进行各自的独立检查，但监督结果并没有因为多次的重复检查有很大的提高；外派监事会与国家审计部门相重叠。（四）法制监督缺位 法律环境的缺陷是会计监督不力，会计信息失真得以成为现实的关键因素。一般而言，要想通过法律手段治理会计信息失真，就必须以法律形式明确虚假会计信息的非法性。会计信息失真的产生，很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。但是迄今为止，在已发布实行的相关法律法规中，对企业经营者权力的制约监督规定显得过于零散、原则笼统、缺乏可操作性。（五）行政监督流于形式由于目前我国的经济管理体制中存在着国有资产“合格”委托主体的不确定性，委托人职责分散在财政、国资、审计、经贸、劳动、组织等职能部门，必然弱化对代理人行为的监督，而且由于监督者不是企业终极所有者，监督者的利益与监督行为没有直接联系，导致监督动力不足。四、加强国有企业会计监督的对策（一）加强对国有企业改制的会计监督1、建立国有资产分级管理体制在明确人民代表大会是国有资产所有权代表并将国有资产所有权代表职能从政府职能中分离出来的情况下，按照不同国有企业在国民经济中的地位和作用，明确相应的各级人民代表大会代表人民作为其所有权代表。各级人民代表大会在作为国有资产所有权代表行使对国有资产所有权改革改制时，其主要的职能应当是：（1）委托中介机构对国有企业改制进行会计监督；（2）授权专门对国有资产经营独立实施会计监督的“国有资产会计 （财务）监督局”，代表人民代表大会对国有企业改制过程实施会计监督；（3）为切实保证国有企业改制中国有资产安全，各级人民代表大会应专门责成 “国有资产管理委员会”，对国有企业的破产、撤销、兼并、出售、运行等实施监管和对国有资产转变成非国有资产 （如对国有土地、资源、企业等进行私有化）行使决定权，以及就国有资产管理和监督的有关问题向政府相关部门和 “国有资产会计（财务）监督局”提出质询；（4）审核国有企业改制方案等。在将国有资产所有权代表职能从目前政府有关部门职能中彻底剥离出来并交由人民代表大会行使的条件下，国有资产管理委员会受人民代表大会的委托，行使对国有企业改制的管理权，即主要行使对国有企业改制的决策、政策指导、帮助、协调资源配置、监控国有资产变动等方面的权力。而对于企业集团则由它们代表政府行使对国有企业改制的管理权和监督权。具体来讲，政府 “国有资产管理委员会”受人民代表大会委托，主要负责国有企业改制的政策制订、对国有企业改制进行宏观调控、对改制企业的国有资产变动情况进行监控等项工作。“企业集团公司”则受“国资委”委托，对其持有股份的国有企业：（1）进行改革改制战略的研究和指导；（2）制定改革改制总体方案，并对方案的实施过程进行监督。2、对国有企业改制过程进行独立的财务会计监督为切实保证对国有企业改制过程和情况进行有效的会计监督，借鉴发达国家的经验，设立由人民代表大会责成专门对国有资产进行会计监督的“国有资产会计（财务）监督局”对国有企业改制进行独立的会计监督是十分必要的。“国有资产会计（财务）监督局”是对人民代表大会负责并受人民代表大会委托的、独立于政府其他部门的、专门实施对国有资产经营和管理情况进行日常的和专项的独立会计监督的国家机关。其在国有企业改制中具体职能和权力应当是：（1）向改制的国有企业派出 “财务稽查员”，负责监督改制企业的财务状况，其任务是监察改制企业账目，督促改制企业遵守各项财务制度，如果企业有违反有关改制法规和 会计法的行为，财务稽查员有权要求有关人员改正错误；（2）对改制国有企业的账目进行事后稽核。主要内容是检查改制国有企业资产处置是否合乎规定，并对企业改制会计核算过程进行评估；（3）对改制国有企业各项重大财务活动随时进行监督；（4）对 “国资委”和 “企业集团公司”管理国有资产情况进行监察监督等。3、充分发挥社会中介机构的监督作用为加强对国有企业改制的外部会计监督约束，仅仅依靠 “国有资产会计（财务）监督局”的作用是远远不够的。发达国家经济活动的实践表明，由于中介机构具有其特有的自主性与责任性、公平性与公开性以及高度的专业性等特征，因此，在市场经济条件下，还必须充分发挥会计师事务所、审计师事务所和资产评估公司等社会中介机构在国有企业改制方面的会计监督作用。在国有企业改制中由人民代表大会明确授权中介机构对国有企业改制进行会计监督。4、尽快建立完善配套的国有企业改制的法律法规体系市场经济必须是法制经济。没有法制的保证，是不可能建立起真正的市场经济的。法国、美国和日本等西方发达国家国有资产经营管理的所有环节，无不渗透着强烈的法制约束特征。我国国有企业改制，最薄弱的就是法规制定。虽然近年来陆续颁布了一些有关国有企业改制的法律法规，但尚未形成完善配套的法律法规体系。在国有企业改制中对国有资产实行有效的会计监督，应首先抓紧立法工作。只有这样，才能真正形成既能推动改制，又有监督约束的企业改制工作机制，才能从内在体制上保证国有企业改制的正常进行和国有资产的安全。（二）以先进的计算机技术为手段，强化财务规章制度，减少人为因素加强制度创新和管理创新，最大限度地消除制度执行中的人为因素，运用信息技术手段，设定硬的软件程序，把管理制度和企业规章变成大家共同遵守，谁都无法擅自更改的计算机程序，通过计算机硬件授权，用程序约束所有人的行为，以保证制度的贯彻执行。通过计算机 网络 手段，借助统一的财务管理软件，使管理工作的“手”伸长，“眼”变亮，特别是通过计算机程序将规章制度固化，形成制度硬约束，减少国企的种种“内部人”行为，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。 （三）改革现行的会计管理体制，建立起适应当前经济形势会计管理新体制一管理机构进行管理。在中央和地方各级人民政府成立会计管理局，采用属地原则，通过制定管理办法和措施，对会计机构，会计人员、会计工作进行管理、在会计人员的管理方面，一是对企业会计机构负责人和会计主管人员实行委派制，其余会计人员由企业按照会计管理局对会计人员的管理要求和程序进行任聘；二是将企业会计组织、人事、公资关系等从企业分离出来，由各级会计管理局管理；三是国家会计管理局赋予会计人员会计核算和会计监督权利。当前，会计任免权由经营者掌握，只有把国有企业会计机构和会计人员的任免权直接掌握在国家会计管理机构手中，使企业会计由其授权充分发一是对国有企业实行会计委派制。即国有企业的会计机构和会计人员，应由国家设立统挥依法监督企业经营者及其活动的作用，才可避免国有资产大量流失。二是对其他 企业 的 会计 人员，可成立会计行业管理协会进行统一管理。它虽不是政府机构，但必须是一个在专业技术指导和职业资格认定上具有高度权威性的行业自律组织。总之，成立会计行业管理组织来管理会计人员的目的还是使会计人员不受企业管理部门的制约，增强独立性，以便更好地实施监督。 （四）不断提高会计人员素质，保证企业内部会计监督工作质量 企业内部会计监督受诸多因素制约，但关键还是在人，因此必须不断提高会计人员素质，增强法制观念，以保证会计监督工作地质量。会计人员只有具备较高的业务素质和较强的监督责任心，敢于监督，善于监督、勤于监督，才能有效地实行监督。会计管理部门应开展定期地培训、考核活动，不断提高会计人员地业务素质，同时还须通过不间断的职业道德 教育 ，培养每一个会计人员的主人翁责任感、使命感和参与意识，充分调动会计人员的积极性和创造性，使他们爱岗敬业，养成自觉的会计监督习惯。 （五）建立会计人员之间的相互监督机制实际工作中，一些会计人员丧失原则，贪污挪用公款公物、损公肥私、中饱私囊等原因之一就是会计人员之间的相互监督机制没有真正建立起来。只有使会计人员相互监督才能保证财经法规在单位的贯彻执行。一是要建立会计人员流动制度，逐步实行定期轮岗制和末位淘汰制。根据会计人员工作表现淘汰不称职人员，使会计队伍处于 学习 、竞争的气氛之中。轮岗期原则上为23年。这样就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定会审制度，定期进行会计会审工作。在总会计师或稽核的领导下，会同内部会审标准，召开会计会审会议，组织会计人员将会审期内所有的帐表、凭证等交付会议评审，加盖“验讫章”，对有纰漏的要及时纠正。三是要在财务主管的领导下，随时清查财会人员掌握的现金、实物，检查帐证、帐表、检查有无违法违纪行为等。 （六）充分发挥内部审计机构的作用内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计帐目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。 随着新会计法的实施，会计的监督职能日益突显。对企业来讲，在外部会计监督越来越具体、越来越强化的环境下，必须花大力气尽快把企业内部的会计监督制度健全起来，并通过内部会计监督来有力地促进企业会计行为的规范化，切实提高会计信息质量和财务管理水平。 五，结语综上所述，在建立和完善以上会计监督关系的基础上，根据国有企业的不同类型（如国有独资公司、国家控股公司），对之前建立的会计监督机制进行具体化、细致化，选择其中适合该公司的监督关系和措施，对这些经过过滤、加工的监督关系和措施进行归纳和总结，从而制定出适合该类型国有企业的会计监督机制。参考文献自己认真看一下，注意格式规范统一1、杨瑞龙.国有企业治理结构创新的经济学分析M.中国人民大学社,2001.2、杨肃昌.国有企业财务监督机制研究M.中国财政经济出版社,2002.3、王玉春,黄平,席彦群,圣小武.财务管理M.中国财政经济出版社,20054、毛韧.加强国有企业会计监督的思考J.会计之友,2005(11).5、陈奇.论国有企业会计监督体系的构建J.消费导刊,2007(4).6、王淑慧.关于完善国有企业会计监督机制的几点思考.20027、夏冬林.充分披露、完全信息与国有企业会计监督.20028、李惠.国有企业会计信息失真的原因及对策.20039、岳本晓.会计监督弱化的原因分析及对策研究.200510、王竹泉;张靖 新环境下会计监督体系的重新构建2001（03）11、罗飞;王竹泉 论国有企业的财务决策机制 期刊论文 -财经论丛2003(05)12、王竹泉;安春娟 会计监督概念深析与制度创新期刊论文 -中国海洋大学学报2004(01)13，蒋燕辉会计监督与内部控制中国财政经济出版社，2002