遗产税研究文献综述.doc

成绩江西财经大学2011 2012学年第 2 学期期末考试论文题目 我国开征遗产税的研究文献综述 -基于必要性和可行性的视角课程编码 19222 选课班 A03 课程名称 文献检索与利用 任课教师 张红 学 号 00909XX 姓 名 郭X 学 院 财税与公共管理学院 专 业 税务 考试时间 2012-5-30 我国开征遗产税的研究文献综述基于必要性与可行性的视角0090947 郭俊摘要：遗产税作为一种调节遗产和赠与财产，防止贫富差距过于悬殊促进社会公平的税种。虽在我国很早就提出，但从未付诸于行动。改革开放三十多年后的今天，人们的生活水平得到极大改善，富豪的数量急剧上升，同时贫富差距也越来越大。是否应该开征遗产税成了学术界的一大热点。本文围绕这一话题，在众多学者研究的基础上进行综述，总结提出自己的见解。关键字：遗产税 必要性 可行性Abstract：The Inheritance tax, as a kind of regulation heritage and the gift property, to prevent the gap between rich and poor become too large and promote social justice。Although put forward early, it never come into action。After more than 30 years of reform and opening up，today people's living standards have greatly improved, the number of rich rise sharply, and the gap between rich and poor is more and more big。whether our country should levy the inheritance tax become a heat debate in academic circles。This article sum up the study of the many scholars about inheritance tax around the topic，then summarizes and put forward my own opinion. Key Words：Inheritance tax necessity feasibility 遗产税是一个国家或地区对死者留下的遗产征税，国外有时称为“死亡税”。遗产税有助于加强对遗产和赠与财产的调节，防止贫富过分悬殊。遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。征收遗产税，对于适当调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力有一定的意义。我国在新中国成立后确定了其税种，在1994年的分税制改革中把遗产税纳入国家可能开征的税种，但可能由于经济和征收技术等原因一直就没有实施过。近些年来经济飞速发展，国民财富的差距越来越大，遗产税的研究有其现实意义。近几十年来有关遗产税的研究可以说是比较多的，国内和国外遗产税的研究对于我国开征遗产税都有较大的借鉴作用，对于本文的研究有很大的启示作用。1.国内研究文献综述 早于上世纪九十年代崔军在美、日两国遗产税与赠与税的课征状况及我国模式的选择 崔军：美、日两国遗产税与赠与税的课征状况及我国模式的选择，载于涉外税务1997年第8期。一文中对美国和日本的遗产税有了较为细致的描述，美日主要是采取超额累进制的征税模式。在此基础上对我国遗产税的税制模式、纳税人、征税对象、税率进行简要的述说。该文对我国遗产税的征收有一个大概的轮廓，而并没有说明其操作性如何。而刘佐的中国遗产税的回顾与展望 刘佐：中国遗产税制回顾与展望，载于涉外税务1997年第3期第14-15页。中对我国的遗产税的历史作了详细的描述，总结了开征遗产税的有利条件和重要作用和意义，如调节社会财富的分配，增加国家的财政收入，填补中国税制上的一项空白等。除此之外也提出了我国开征遗产税的困难，征收难度大，征税成本高等一系列问题。 戴美兰在遗产税的国际比较与借鉴 戴美兰：遗产税的国际比较和借鉴，载于中央财经大学学报2000年第3期。一文中较前面又有一定的突破。文中提出了开征遗产税的理论依据，权利说、均富说、追税说、能力说、社会公益说得出遗产税的意义。结合了国际上的总分税制看我国的遗产税，提出了我国开征遗产税的几点设想。总的来说，还是比较片面的，没有比较系统的理论框架和实践方案。而刘隽亭的论我国遗产赠与税的开征 刘隽亭：论我国遗产赠与税的开征，载于财会研究2001年第7期。除遗产税征收意义的叙述外，参照国际上的例子提出了四级超额累进税率，但这个较为主观，是否适合值得考虑，关于这个税率计算来源也没有作过多的说明。 进入21世纪后，我国经济迅速发展，2001年我国加入世贸，国际间的贸易更加频繁，遗产税的提出更加具有必要。韩霖在经济全球化条件下开征遗产税的必要性 韩霖：经济全球化条件下开征遗产税的必要性，载于税务研究2002年第8期。中谈到随着经济全球化，资本可能外逃，征收遗产税可以防止其外逃，维护国家的税收主权。之后对英美日韩等国家遗产税占税收比重和纳税人数比重进行了统计。明确了两个比较重要的方面：一是征收面宜窄不宜宽，体现在免税额的多少和扣除项目、扣除标准，二是税基的评估，即纳税人的财产如何评估。关于遗产税的研究再此之后有了较大的突破，由原来的的点研究趋向于整体一个体系的研究。 王光宇在美国遗产税对我国的启示 王光宇：美国遗产税对我国的启示，载于当代财经2003年第3期。中通过对美国遗产税的总结，提出了我国开征遗产税面临的困难，不动产的转移难以核查。文中在对于我国开征遗产税的启示中提及一个比较新的观点，也就是前文中所说的税基评估的问题，作者认为遗产税中财产的估价要以财产所有者死亡时财产的市值为准。 刘佐主编的遗产税制度研究 刘佐：遗产税制度研究，中国财政经济出版社2003年版。是国内关于遗产税研究中内容比较丰富较为全面的专著。该书对遗产税的原理（包括遗产税的性质、征税依据和原则、征收效应等）、遗产税的历史、外国遗产税制度等作了较为详细的介绍，并对国外遗产税制度进行了比较和借鉴，最后对我国开征遗产税的必要性和可行性予以分析，并提出了政策建议。该书认为中国当前可以而且应该征收遗产税，并对税率、税基等要素提出了具体的设计方案。该书是在国家税务总局科研所和财政部科研所的资料平台上编著的，因此内容比较具有权威性。不过不足之处在于该书对于遗产税的征收效应分析的相对简单。 漆亮亮在财产税体系研究 漆亮亮：财产税体系研究第86-123页，厦门大学博士论文。中用了一章的篇幅研究遗产税；篇幅不大但视角独特、逻辑清晰。他把遗产税与不动产保有税、不动产有偿转让税、动产保有税、无形财产权相关税收并列，作为一个完整的财产税体系的一部分，并在这个分类的基础上进行研究。他认为当前我国不适合开征西方模式的遗产税。同时提出了对我国遗产税构建的设想：不必要单独设立遗产税，而是仅对不动产课税，只需在契税中增加不动产继承课税目，按10%单一比例征税。这样可以在不增加成本的情况下使税制平稳而有效的运行。他的观点有一定的说服力，他对国外的遗产税经济理论研究做了一个比较全面的综述，有填补空白的意义。在此之前是没有这种提出过的想法。冯晓燕在她的硕士论文我国开征遗产税的问题研究 冯晓燕：我国开征遗产税的问题研究第26-37页，暨南大学2005年硕士论文。中，该文中有一部分比较综合的描述了我国开征遗产税的必要性和可行性。她从政治、经济、文化的视角各用五点说明了此论点。必要性主要从社会公平调节分配、税制结构、税收主权、财政收入、积极的经济效应和社会效应。可行性主要从经济的发展产生的高收入阶层、社会各方共识、国外的成功提供的经验、税务机关技术力量、相关法规的建立和完善。从整个文章来看，并没有比较新的观点，但是该文章比较系统和全面的介绍了遗产税的必要性和可行性，并认为开征遗产税将成为必然，也存在困难。禹奎著的中国遗产税研究：效应分析和政策选择 禹奎：中国遗产税研究：效应分析和政策选择，经济科学出版社，2009。全面的对遗产税的各个方面做了研究，首先分析了遗产课税的理论依据。接下来本书对遗产课税效应进行了分析，是在对美国学者有关研究文献的梳理和进一步分析的基础上得出相应的判断，并结合中国国情进行一定程度的分析。主要包括，分析了财产无偿转让状况的动机，分析了遗产课税的收入功能，对遗产税的再分配效应进行了分析，分析了遗产税备受诟病的超额：对储蓄和劳动供给的负面影响，对遗产课税的其他效应进行了分析。作者还在肯定其意义的同时指出了它们固有的技术缺陷，阐明了这样一个观点：遗产课税经济效应的分析，不能作为判断遗产税优劣的全部依据；还应该把基本价值判断引入到研究范围，只有满足了基本价值判断，经济福利的改进才能被视为社会福利的增加。接下来是对中国开征遗产税的必要性研究、政策选择和制度准备的建议。关于中国开征遗产税的必要性，主要包括以下几点：中国的收入和财产分配差距正在日益扩大，相对意义的贫富悬殊的两极化趋势已清晰可见；财产代际传承将会对这个扩大趋势起作用；中国当前税制功能不健全，开征遗产税正当其时。在国际比较和借鉴的基础上，对我国遗产课税的政策目标、税制原则和模式、纳税人、税基、税率和征收管理等方面提出了一个框架性的构想。包括以促进公平为首要原则：累进征收；征收面宜窄不宜宽；鼓励慈善捐赠；简化税制、便于管理、追求实际效果；选择总遗产税制，实行“先税后分”的办法：单独设立赠与税，两税分别征收；对税基和税率，本书建议在借鉴国际经验的基础上，在对我国的个人财产状况、遗产和赠与状况调查和统计、数量分析的基础上进行确定。陈丽莉在论遗产税的“公平优先，兼顾效率”陈丽莉：遗产税的“公平优先，兼顾效率”，载于法制与社会2010（2）。提出公平与效率是税法基本价值。税法基本原则包括税收法定主义、税收公平原则和税收效率原则。接下来分析了遗产税下的公平与效率：遗产税对效率的负面影响表现为，行政效率方面，遗产税的征收成本高，税收收入低。遗产税征收成本较高在美国、英国、日本、德国等发达国家一直存在。对我国而言，目前纳税人意识不强，开征遗产税的阻力会更大，技术难度会提高，征收成本也会相应的变得更高。经济效率方面：其一，征收高额累进的遗产税，对私人资本积累、个人投资倾向、个人储蓄愿望都有阻碍作用。纳税人预期到自己不能将财产全部留给后代时，他们可能选择生前大量消费，由此造成一些富人的异常奢侈消费，“实际上加剧了消费上的不平等”；其二，征收高额累进的遗产税会加剧资本外流，从而削弱了生产投资能力，并减少社会需求，对经济发展不利。最后她指出税收本质决定遗产税价值取向为“公平优先，兼顾效率”。首先，现代税法学以社会契约论为基础，认为税收的产生是基于人民的同意，人民之所以纳税，是为了得到国家的公共服务。其次，税收是国家获取财政收入的主要方式，国家通过实施税法，把分散于纳税人手中的一部分国民收入集中转化为国家财政，以作为国家行使各项公共职能的物质保障。而税收本质上是一种公法之债，国家与纳税人之间具有平等的法律地位，税收的财政职能本质上是公平的，纳税人与国家之间的权利义务相对等，这决定了税法的公平优先，兼顾效率。最后，税收作为国家宏观调控经济手段之一，其宏观调控职能是通过再分配实现资源优化配置，使社会财富公平分配。税收本质决定税法的公平优先，兼顾效率。遗产税作为一种具体的税种，立法的价值取向上应该坚持“公平优先，兼顾效率”。 近些年来关于遗产税的研究趋向于量化的实证建模研究。而不是纯粹的理论研究，学者们都更加想建立一个模型形象的论证遗产税的效应决定其必要和可行。林佩銮在关于我国开征遗产税与赠与税的思考 林佩銮：关于我国开征遗产税与赠与税的思考，载于会计之友2010年第8期，第117-118页。一文中用微观经济学模型分析了遗产税的效应，再对必要性进行描述和对遗产税的构想。文章后半部分虽与前面的研究并没有，但用经济学的方法却也体现了现今研究遗产税的方向。 在2011年房地产试点的情况下，也引起了一些人研究起遗产税来，并把两者结合在一起进行分析。岳凯的中国开征遗产税的必要性分析-基于房产税试点背景下的思考 岳凯：中国开征遗产税的必要性分析-基于房产税试点背景下的思考，载于时代金融2011年第6期第186-187页。认为遗产税可以有效的调控房地产的过热，而房地产试点的实施更是为遗产税的征收提供了一个降低成本的好机遇，及时推出适合我国国情的遗产税制度势在必行。 通过上述可以看到国内近二十多年来我国遗产税研究的了解，我觉得遗产税的研究主要分为三个部分：一是对国外税制的介绍和研究的比较；二是关于我国开征遗产税的必要性和可行性分析，三是对我国遗产税制度的设计。而关于必要性和可行性分析中大部分同意此观点。国内研究主要呈现出一下特点：我国遗产税研究主要处于对国外现行遗产税收制度的比较和介绍层面。对中国开征遗产税的研究比较多，但是定量的分析并没有；在数理分析方法的运用上，基本停留在对国外研究者构建的模型的介绍层面，与我国国情的具体结合分析比较薄弱。本文试图通过对近年来的数据进行收集，建立相应的模型分析遗产税的效应以确定其是否必要，以及制度的设计确定其是否可行。2.国外研究文献综述 国外遗产税的研究相比国内较为丰富，因为关于遗产税开征国家多、开征时间长，有实践为其研究作铺垫。世界上有半数以上的国家和地区开征遗产税，而且多数发达国家有百年左右的征收历史。这为理论研究提供了数据和资料。国外对遗产税的研究主要集中在必要性，即其征收产生的社会和经济效应，看其是否适合征收遗产税。由于研究者基于不同的立足点、从不同的角度出发，选择的分析方法和前提条件不同，作为分析对象的数据资料的统计方法和样本选择也各有差异，最终导致了不同或者相反的结论。这些研究方法和成果对我们的理论研究有重要的借鉴意义。在开征遗产税及赠与税的国家里，始终存在着是否应该征收以及如何征收遗产税的争议。在最近30年里至少有20个国家和地区取消或停征了遗产税 刘佐：遗产税制度研究，中国财政经济出版社，2003年。国外理论界对遗产税课征的理论依据，税收原则的选择和贯彻，以及课征遗产税的效应，都有着各自不同甚至截然相反的说法。究其原因，首先是因为遗产税本身超出了一般税收问题涉及的层面，有关的价值判断和利弊分析常涉及政治和经济、道德和法律、宗教和哲学等等。其次，由于遗产税事关生死，针对的是不止一代人的生命周期，行为分析的时间跨度较长，实证分析资料的取得非常困难。遗产税理论研究的核心问题是课征遗产税会带来什么样的社会和经济效应，或者说，遗产税对纳税人经济行为选择和社会福利状况的影响到底是什么？这也是国外遗产税理论研究的焦点。因为它是判断税种优劣的基础，也为税制的改革和完善提供依据。哥伦比亚大学的Kopczuk和加利福尼亚大学的Saez分析认为，遗产税对减轻财富集中是有效果的 Wojciech Kopczuk，Emmanu Saez(2004): “Top Wealth Shares in the United States, 1916-2000: Evidence from Estate Tax Returns”, NBER working paper 10399。他们根据遗产税纳税申报的数据，分析了从1916年到2000年的美国的顶端财富所有者持有的财富份额状况，即财富集中程度的变化情况，认为所得税和遗产税的陡峭的累进税率可能是阻止大额财富集中的最重要的因素，并预测在新的几个十年中，税率累进程度的下降可能会刺激新的财富集中。同时他们也表示，税收不是唯一因素，财富集中程度的下降，可能与商业和金融调控，二战后中产阶层的大量出现，不同性别财富平均分配等等因素相关，而且他们还强调了股市的繁荣和衰退、劳动所得与资本所得在收入中比重的变化，都是影响财富集中程度的重要因素。布鲁金斯学会的Gale和密歇根大学商学院的Slemrod认为，支持和反对遗产税的人都承认遗产税在减轻财富集中方面是乏力的 William G. Gale, Joel B. Slemrod (2001):“Rethinking the Estate and Gift Tax: Overview”，NBER working paper 8250。高遗产税率时期没有使财富集中明显下降。有许多因素影响财富的集中，而且在典型年度中税收总收入仅等于GDP的0.3%和家庭财富净值的0.1%, 不可能对财富分配不公现象有重大的修正作用，即使它是累进的。遗产税的直接成本是相对比较高，美国的遗产税申报表（不包括赠与税）有41页，相应的说明有22页。美国国税局（IRS）估计正确完全地填写遗产税申报表要花费将近一整个工作周的时间约36小时。1995年的对家族企业所有者的一项调查发现投入到遗产税填报的实际时间还要高4倍平均167小时。事实上，1996年86%的应税遗产留给了律师，花费的平均成本有23000美元。一般情况下，为遗产税筹划的直接成本非常高：聘请律师的平均成本是16000美元，聘请会计师做税收筹划的费用平均高于14000美元，而其他的财务咨询费用将近2400美元 Jim Saxton，Mac Thornberry，Dan Miller(1998): “The Economics of the Estate Tax”, A Joint Economic Committee Study。美国经济委员会Dan Miller等在遗产税经济学中说，克林顿政府经济顾问委员会成员 Munnell估计执行遗产税法的成本几乎与取得的收入等量。1998遗产税收入是230亿美元。每取得一美元的遗产税收入，经济当中就浪费1美元用于纳税或避税。但Munnell的实际结论是“遵从成本可能接近税收收入” Munnell, Alicia H.( 1988):“Wealth Transfer Taxation: The Relative Role for Estate and Income Taxes”,New England Economic Review。，而且这个结论是基于一种判断和估计。他是针对1987年美国遗产税77亿元的收入，对美国律师业协会从事遗嘱执行业务的人数、工作时间、收入水平进行大致的判断，认为当年花在律师上的遵从成本是12亿元，考虑再加上财务策划人员和保险代理人等领域的成本，每年的避税成本“应在几十亿美元”。Davenport等人通过对有关专业人员在典型的遗产筹划的平均花费估计税收筹划的成本。他们估计1999年的遗产的筹划成本是10.47亿元，遗产的管理成本是6.28亿元，总的成本在1999年达到16.75亿元，是收入的6.4%。加上另外0.6%的税务部门遗产税活动的管理成本，估计总成本在7%左右 Davenport, Charles and Jay A. Soled.（1999）:“Enlivening the Death-Tax Death-Talk”，Tax Notes, July 26 84(4) special report。关于遗产税的效应方面，Gale和联邦储备委员会的Perozek指出转移税收对储蓄的影响，在很大程度上取决于转移者的动机 William G. Gale, Maria G. Perozek:“Do Estate Taxes Reduce Saving?”,Brookings Economic Papers, November 11,2000。如果遗赠是无意识形成的，遗产税将不影响赠与者的储蓄行为，但减少了受赠人税后净遗产，并因此增加受赠人的储蓄。如果遗赠是对孩子们提供服务的支付，税收的影响取决于父母对服务的需求弹性。如果需求没有弹性，高的税收会提高父母总的服务支出，因此他们会增加储蓄。如果遗赠是利他主义动机，影响是模糊的。但模拟模型表示在多数情况下，是正的或非负的效应。遗产税对储蓄效应的实证研究非常少，缺乏经验数据的分析和支持。Leonard E. Burman等在从坟墓：收入和分配的改革联邦遗产税的影响 Leonard E. Burman,Katherine Lim,Jeffrey Rohaly：“Back from the Grave: Revenue and Distributional Effects of Reforming the Federal Estate Tax”.from URBAN-BROOKINGS TAX POLICY CENTER,October 20,2008 ,page 2-34。一文中首先讲了联邦遗产税有关法律法规。其中对税收豁免和税率，扣减项目和免税项目，税收抵免，特别条款，对资本利得等方面作了详细的描述。接下来通过建立起遗产税模型对遗产税的税负进行评估。再对遗产税的效应进行分析。文章也对遗产税的改革提供了很多选项，比如说，现行法律路线、完全取消、总统计划：奥巴马计划，麦凯恩计划，国会提案，凯尔计划等。最后作者提出自己的观点:作者认为清楚的是,国会将既不允许遗产税2010年到期还是返回到其在2011年PRE-EGTRRA形式。最终的改革可能将目标遗产税幅度更大。在这两个总统候选人的计划,收入将大幅减少。遗产税,将继续作为后盾的收入所得税,支持累进型税收激励措施,限制了庇护，但是遗产税将比PRE-EGTRRA更具有渗透性。同时，根据修订后的税收，税收激励工作和储蓄会，或好或坏，被削弱而不是被消除。从国外的文献整体来看，国外对遗产税的研究是比较多的，且都比较详细的就某个点作深入分析。研究基于不同的立足点、从不同的角度出发，选择的分析方法的框架、前提条件不同，模型和参数也不同，作为分析对象的数据资料的统计方法和样本选择也各有差异，最终导致了不同或者相反的结论。这些内容为我国在遗产税方面的研究提供一个参考的框架，也为我国在遗产税方面的研究提供思路和方法论的启示。参考文献1 崔军. 美、日两国遗产税与赠与税的课征状况及我国模式的选择J.涉外税务，1997（8）.2 韩霖.经济全球化条件下开征遗产税的必要性J.税务研究,2002(8). 3 王光宇.美国遗产税对我国的启示J.当代财经,2003(3).4 刘佐.中国遗产税制回顾与展望J.涉外税务,1997(3)第14-15页.5 戴美兰.遗产税的国际比较和借鉴J.中央财经大学学报,2000(3).6 刘隽亭.论我国遗产赠与税的开征J.财会研究,2001(7).7 刘佐.遗产税制度研究M.中国财政经济出版社,2003.8 漆亮亮.财产税体系研究D,第86-123页.厦门大学,2003.9 冯晓燕.我国开征遗产税的问题研究D,第26-37页.暨南大学,2005. 10 林佩銮.关于我国开征遗产税与赠与税的思考J.会计之友,2010(8)8. 11 陈丽莉.论遗产税的“公平优先，兼顾效率”J.法制与社会,2010(2). 12 禹奎.中国遗产税研究：效应分析和政策选择M.经济科学出版社,2009.13 Wojciech Kopczuk and Emmanu Saez:“Top Wealth Shares in the United States, 1916-2000: Evidence from Estate Tax Returns”J. NBER working paper 10399,March 2004.14 William G. Gale, Joel B. Slemrod:“Rethinking the Estate and Gift Tax: Overview”J，NBER working paper 8250,2001.15 Jim Saxton，Mac Thornberry，Dan Miller: “The Economics of the Estate Tax”J, A Joint Economic Committee Study,1998.16 Munnell, Alicia H.:“Wealth Transfer Taxation: The Relative Role for Estate and Income Taxes”J,New England Economic Review,1988.17 Davenport, Charles and Jay A. Soled:“Enlivening the Death-Tax Death-Talk”J，Tax Notes, July 26,1999 84(4) special report.18 William G. Gale, Maria G. Perozek:“Do Estate Taxes Reduce Saving?”J,Brookings Economic Papers, November 11,2000.19 Leonard E. Burman，Katherine Lim，Jeffrey Rohaly：“ Back from the Grave: Revenue and Distributional Effects of Reforming the Federal Estate Tax”J. URBAN-BROOKINGS TAX POLICY CENTER, October 20, 2008 ,page 2-34.江西财经大学20112012第2学期课程论文考试评分表课程名称及代码：文献检索与利用 19222 提交时间：2012.05.30学生姓名郭X学 号00909XX成绩学 院XX学院任课教师张X题 目我国开征遗产税的研究文献综述-基于必要性和可行性的视角项目评分点评分理由得分选题（010分）价值难度论点（15分）确定性新颖性论据（30分）阅读范围调研观察资料运用分析推理结论（15分）合理性说服力写作（3040分）结构表达规范 注：教师提供选题者，选题项不予评分 任课教师：