初级会计学第八版第11章财务会计报告课件.ppt

初级会计学,全套精品课件,初级会计学,（,第,8,版,）,朱小平,周华,秦玉熙,主编,第,11,章,账务会计报告,掌握,:,资产负债表、利润表的作用。,理解,:,财务报表编制的基本要求,;,资产负债表的列示要求,与编制方法,;,利润表的列示要求与编制方法。,了解,:,财务报表的概念与分类。,目,录,财务会计报告概述,资产负债表,利润表,现金流量表、所有者权益变动表与会计报表附注,5,财,务,会,计,报,告,的,概,念,会计报表,财务报表,会计报表附注,所有者权益,变动表,资产负债表,会计报表,附注,利润表,财务情况说明书,现金流量表,财,务,报,告,的,分,类,第,一,季,度,财,务,报,告,半,年,度,财,务,报,告,第,三,季,度,财,务,报,告,年度财务报告,6,月,日,3,31,9,30,12,31,月,日,月,日,月,日,中期财务报告,30,五个会,计主体,个别,财务报表,母公司财,务报表,A,子公司,财务报表,C,子公司,财务报表,B,子公司财,务报表,D,子公司,财务报表,D,子,subsidiary,母,parent,C,子,A,子,subsidiary,合并,财务报表,母公司,subsidiary,一个会,计主体,B,子,subsidiary,A,、,B,、,C,、,D,四,个,子公司,五个独立法律主体,财,务,报,表,编,制,的,基,本,要,求,（,1,）以持续经营为基础编制,（,6,）各财务报表项目之间原则上不得相互抵销,（,7,）比较数据的列报,（,2,）附注披露与报表列示不可相互代替,（,3,）采用正确的会计基础,（,8,）关于表头信息的规定,（,4,）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性,（,9,）财务报表的编制期间,（,5,）财务报表列报的重要性原则,（,10,）关于单列项目的规定,如何判断企业是否可持续经营？,外部环境：,经营指标：,宏观政策风险、市场经营风险,企业目前或长期的盈利能力、,偿债能力、财务弹性,管理层改变经营政策的意向等因素。,至少需要判断多长时间？,自报告期末起至少个月的持续经,营能力。,管理层意图：,应当在附注中披露导致对持续经营能力产生,重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。,企业如有近期获利经营的历史且有财务资源,支持,则通常表明以持续经营为基础编制财务,报表是合理的。,在当期或将在下一个会计期间进行清算,或停止营业的,则表明以持续经营为基础,编制财务报表不再合理。,企业应当采用其他基础编制财务报表,并,在附注中声明财务报表未以持续经营为基,础编制的事实、披露未以持续经营为基础,编制的原因和财务报表的编制基础。,何为财务报表列报的重要性原则？,性质或功能不同的项目,应当在财务报,表中单独列报,但不具有重要性的项目除,外。,性质或功能类似的项目,其所属类别具,有重要性的,应当按其类别在财务报表中,单独列报。,什么是,重要性,？,重要性,是指在合理预期下,财务报表某项目,的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策,的,该项目具有重要性。,重要性应当根据企业所处的具体环境,从项目,的性质和金额两方面予以判断,且对各项目重要,性的判断标准一经确定,不得随意变更。,判断项目性质的重要性,应当考虑该项目在性质,上是否属于企业日常活动,是否显著影响企业的财,务状况、经营成果和现金流量等因素,;,判断项目金,额大小的重要性,应当考虑该项目金额占资产总额、,负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业,成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目,金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。,某些项目的重要性程度不足以在资产,负债表、利润表、现金流量表或所有者,权益变动表中单独列示,但对附注具有,重要性,则应当在附注中单独披露。,为什么财务报表项目之间不得相互抵销？,财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项,目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项,目和损失项目的金额不得相互抵销,但其他会计准则,另有规定的除外。,一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示,但,具有重要性的除外。,资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示,不属,于抵销。,非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收,益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的,不属于抵销。,总额信息,净额信息,属于,阿里,巴巴,的收,入有,多少？,收,属,入,于,有,京,多,东,少,的,？,报,表,编,制,前,的,准,备,工,作,(,),严格审核会计账簿的记录和有关资料,;,(,),进行全面财产清查、核实债务,发现有问题,应及时查明原因,按规定程序,报批后,进行相应的会计处理,;,(,),按规定的结账日结账,结出有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账,簿之间的余额,;,(,),检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行,;,(,),检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调,整前期或本期相关项目的情况等。,14,资产负债表,资产负债表,(balance,sheet,B/S),是反映企业,在某一特定日期的财,务状况的财务报表,也,称财务状,(statementof,financial position),。因,其所列报的是时点数,据,故又称为“静态报,表”。,所谓财务状况,是指公司的资,产、负债和所,有者权益的构,成情况以及资,产、负债和所,有者权益各自,的结构,。,资产负债表的作用,静,态,(,),可以提供,某一日期,资产的总额及其结构,表,明企业拥有或控制的资源及其分布情况,;,(,),可以提供,某一日期,的负债总额及其结构,表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债,务以及清偿时间,;,(,),可以反映所有者所拥有的权益,据以判断资,本保值增值的情况以及对负债的保障程度。,资产负债表列报总体要求,资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大,类别分类列报。,资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产,和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。,资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非,流动资产的合计项目,;,负债类至少应当列示流动负债、,非流动负债以及负债的合计项目,;,所有者权益类应当,列示所有者权益的合计项目。,资产负债表应当分别列示资产总计项目、负债与,所有者权益之和的总计项目,并且这二者的金额应当,相等。,资产负债表,流动资产,流动负债,非流动负债,非流动资产,所有者权益,资产总计,负债与所有,者权益总计,资产的列报,资产负债表中的资产至少应当单独列示反映下列信息的项目,:(,),货币资,金,;(,),以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,;(,),应收款项,;,(,),预付款项,;(,),存货,;(,),可供出售金融资产,;(,),持有至到期投资,;,(,),长期股权投资,;(,),投资性房地产,;(,),固定资产,;(,),生物资产,;,(,),无形资产,;(,),递延所得税资产,.,负债的列报,资产负债表中的负债至少应当单独列示反映下列信息的项目,:(,),短期借,款,;(,),以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,;(,),应付款项,;,(,),预收款项,;(,),应付职工薪酬,;(,),应交税费,;(,),长期借款,;(,),应付债,券,;(,),长期应付款,;(,),预计负债,;(,),递延所得税负债,.,所有者权益的列报,资产负债表中的所有者权益至少应当单独列示反映下列信息的项目,:(,),实,收资本,(,或股本,);(,),资本公积,;(,),盈余公积,;(,),未分配利润,.,账户式（左右）,资,产,负,债,表,的,一,般,格,式,表头,资产负债表采用账户式,的格式,左资产，右负债,和所有者权益。,资产负债表由表头和表,体两部分组成。,表头部分应列明报表名,称、编表单位名称、资,产负债表日和人民币金,额单位,;,表体部分反映资产、负,债和所有者权益的内容。,表体,流动资产,是指满足下列条件之一的资产,:,(,),预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,;,(,),主要为交易目的而持有,;,(,),预计在资产负债表日起一年内,(,含一年,下同,),变现,;,(,),自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现,金或现金等价物。,非流动资产,是指未列入流动资产的资产。,流动负债,是指满足下列条件之一的负债,:,(,),预计在一个正常营业周期内清偿,;,(,),主要为交易目的而持有,;,(,),自资产负债表日起一年内到期应予以清偿,;,(,),企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,非流动负债,是指未列入流动负债的负债。,?,流,动,与,非,流,动,的,划,分,“期末余额”,栏的填列方法概说,资产,负债,表编,制的,基本,方法,资产负债表“期末余额”栏内各项数字,一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末,余额填列,具体方法如下,:,(,),根据总账科目余额誊写。如“交易性金融资产”“短期借款”“应付职工薪酬”“应付票,据”“实收资本”“盈余公积”等项目。,(,),根据多个总账科目余额的加总数字填写。如“货币资金”项目,需要根据“库存现金”“银,行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末借方余额计算,(,),根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“一年内到期的非流,动资产”“一年内到期的非流动负债”等项目。,(,),根据总账科目余额减去其备抵科目,(“,减值准备”“累计折旧”“累计摊,销”科目,),余额后的净额填列。如“应收账款”“固定资产”“无形资产”等,科目。,(,),综合运用上述方法填列。如“存货”项目,应根据存货类各科目期末余,额合计,减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。,资产负债表附注的内容,根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。,“年初余额”,栏的填列方法,资产,负债,表编,制的,基本,方法,资产负债表的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列,且与上,年末资产负债表“期末余额”栏一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名,称和内容与本年度不一致,应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字,按照本年度的规定进行调整,填入“年初余额”栏。,资产负债表中的各个项目的具体填列方法,(,)“,货币资金”项目,反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇,票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项,目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。,(,)“,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目,反映企业,持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益为交易目的所持有的债券投资、,股票投资、基金投资、权证投资等金融资产,.,本项目应根据“交易性金融资产”,科目的期末余额填列。,资产,负债,表编,制的,基本,方法,(,)“,应收票据”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇,票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票,.,本项目应根据“应收票据”科目的期末,余额,减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额,填列。,(,)“,应收账款”项目,反映企业因销售产品和提供劳务等经营活动应收取,的各种款项,.,本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的,期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期,末余额后的金额填列。如果“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“预收款项”项目内填列。,(,)“,预付款项”项目,反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方,余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后,的金额填列,.,如果“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的,应在,资产负债表“应付款项”项目内填列。,资产,负债,表编,制的,基本,方法,(,)“,应收利息”项目,反映企业应收取的债券投资等的利息,.,本项目应根,据“应收利息”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的,坏账准备的期末余额后的金额填列,.,(,)“,应收股利”项目,反映企业应收取的现金股利和应收其他单位分配的,利润,.,本项目应根据“应收股利”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有,关应收股利计提的坏账准备的期末余额后的金额填列。,(,)“,其他应收款”项目,反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应,收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目,应根据“其他应收款”的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计,提的坏账准备的期末余额后的金额填列。,(,)“,存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的账面,价值,需要根据原材料、生成成本、库存商品、低值易耗品等科目的期末,余额合计,减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。,资产,负债,表编,制的,基本,方法,(,)“,一年内到期的非流动资产”项目,反映企业将于一年内,(,含一年,),到,期的非流动资产项目金额,.,本项目应根据有关科目的期末余额填列。,(,)“,其他流动资产”项目,反映企业除货币资金、交易性金融资产、应收,票据、应收账款、存货等流动资产以外的其他流动资产。本项目应根据有,关科目的期末余额填列。,(,)“,长期股权投资”项目,反映企业对子公司、联营企业和合营企业的长,期股权投资,.,本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期股权,投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。,(,)“,固定资产”项目,反映企业的各种固定资产原价减去累计折旧和累计,减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计,折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。,资产,负债,表编,制的,基本,方法,(,)“,在建工程”项目,反映企业期末各项未完工程的实际支出,包括交付,安装的设备价值,未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出,预付出,包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额,减,去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。,(,)“,工程物资”项目,反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。,本项目应根据“工程物资”科目的期末余额减去已计提的减值准备后的金额填列。,(,)“,短期借款”项目,反映企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在一年以,下,(,含一年,),的各种借款,.,本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。,(,)“,应付票据”项目,反映企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的,商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,.,本项目应根据“应付票据”科目的期,末余额填列。,(,)“,应付账款”项目,反映企业购买原材料、燃料、外购电力和接受劳务等经营,活动而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属,各明细科目的期末贷方余额合计数填列,;,如果“应付账款”科目所属各明细科目期,末有借方余额的,应在资产负债表“预付账款”项目内填列。,资产,负债,表编,制的,基本,方法,(,)“,预收款项”项目,反映企业按照销货合同规定预收购买单位的款项。,本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额,合计数填列。如果“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的,应在资产,负债表“应收账款”项目内填列。,(,)“,应付职工薪酬”项目,反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职,工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性,福利、辞退福利等各种薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余,额填列。,(,)“,应交税费”项目,反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。本,项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列,;,如果“应交税费”科目期末,为借方余额,应以“”号填列。,(,)“,应付利息”项目,反映企业按照规定应当支付的利息,包括分期付息,到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的债券应支付的利息等。本项,目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。,(,)“,应付股利”项目,反映企业分配的现金股利或利润,.,企业分配的股票,股利,不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。,资产,负债,表编,制的,基本,方法,(,)“,其他应付款”项目,反映企业除应付票据、应付账款、预收账款等以外的其他各,项应付、暂收的款项,企业应交政府等部门的各项基金及附加也在本项目反映。本项目,应根据“其他应付款”“其他应交款”科目的期末余额填列。,(,)“,一年内到期的非流动负债”项目,反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一,年内到期部分的金额,如将于一年内偿还的长期借款,.,本项目应根据有关科目的期末余,额填列。,(,)“,长期借款”项目,反映企业向银行或其他金融机构借入的尚未归还的一年期以上,(,不含一年,),的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目所属明细科目的期末余额填列。,(,)“,实收资本,(,或股本,)”,项目,反映企业各投资者实际投入的资本,(,或股本,),总,额。本项目应根据“实收资本,(,或股本,)”,科目的期末余额填列。,(,)“,资本公积”项目,反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目,的期末余额填列。,(,)“,盈余公积”项目,反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目,的期末余额填列。,(,)“,未分配利润”项目,反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“利润分配”科目的,余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“”号填列。,例,11-1,沿用本书第,章大美布,艺沙发有限,责任公司,年的资,料,编制资产,负债表。,教材,P210,根,据,余,额,表,编,制,资,产,负,债,表,教材,P210-211,30,利润表,利润表,(income,statement,earnings,statement,operating,statement,statement,of,operations),又称损益表,(profit and loss,statement,P&L),是反映企,业在一定会计期间的经营,成果的财务报表。因其所,记载的是期间数据,故又称,为“动态报表”。,利润表的作用,(,),反映,一定会计期间,收入的实现情况,;,动,态,(,),反映,一定会计期间,的费用耗费情况,;,(,),反映企业经济活动成果的实现情况,据以判断资本保值增值等情况。,(,),企业在利润表中应当对费用按照功能分类,分为从事经营业务发生的成本、,管理费用、销售费用和财务费用等。,利,润,表,的,列,示,要,求,(,),利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目,但其他会计准则另有规定的,除外,:,),营业收入,;,),营业成本,;,),税金及附加,;,),管理费用,;,),销售费用,;,),财,务费用,;,),投资收益,;,),公允价值变动损益,;,),资产减值损失,;,),非流动资产,处置损益,;,),所得税费用,;,),净利润,;,),其他综合收益的税后净额,;,),综合收益总额。金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。,(,),其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为以后会计期间不,能重分类进损益的其他综合收益项目和以后会计期间在满足规定条件时将重分,类进损益的其他综合收益项目两类列报。,(,),在合并利润表中,企业应当在净利润项目下单独列示归属于母公司所有者,的损益和归属于少数股东的损益,在综合收益总额项目下单独列示归属于母公,司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。,多步式,利,润,表,的,一,般,格,式,单步式,利润表,收入,-,费用,利润,-,所得税,净利润,利润表,一、营业收入,减：营业成本,二、营业利润,加：营业外收入,减：营业外支出,三、利润总额,减：所得税,四、净利润,表头,利,润,表,的,一,般,格,式,利润表通常包括表,头和表体两部分。,表头应列明报表名,称、编表单位名称、,财务报表涵盖的会,计期间和人民币金,额单位等内容,;,利润,表的表体反映形成,经营成果的各个项,目和计算过程。,表体,教材,P212-213,“本期金额”,栏的填列方法,利润,表编,制的,基本,方法,“本期金额”栏根据“主营业务收入”“主营业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管,理费用”“财务费用”“资产减值损失”“公允价值变动损益”“投资收益”“营业外收,入”“营业外支出”“所得税费用”等科目的发生额分析填列。其中,“,营业利润”“利,润总额”“净利润”等项目根据该表中相关项目计算填列。,(,)“,营业收入”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本,项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。,(,)“,营业成本”项目,反映企业经营主营业务和其他业务所发生的成本总,额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。,(,)“,税金及附加”项目,反映企业缴纳的消费税、城市维护建设税、资源税、教,育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。本项目应根据,“税金及附加”科目的发生额分析填列。,利润,表编,制的,基本,方法,(,)“,销售费用”项目,反映企业在销售过程中发生的包装费、广告费等费,用和专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售,费用”科目的发生额分析填列。,(,)“,管理费用”项目,反映企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理,费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。,(,)“,财务费用”项目,反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。,本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。,(,)“,资产减值损失”项目,反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根,据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。,(,)“,公允价值变动收益”项目,反映企业应当计入当期损益的资产或负债,的公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分,析填列,如为净损失,本项目以“”号填列。,(,)“,投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益,.,本项,目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失,本项目以“”,号填列。,利润,表编,制的,基本,方法,(,)“,营业利润”项目,反映企业实现的营业利润。如为亏损,本项目以,“”号填列。,(,)“,营业外收入”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收,入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。,(,)“,营业外支出”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。,本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。,(,)“,利润总额”项目,反映企业实现的利润。如为亏损,本项目以“”,号填列。,(,)“,所得税费用”,反映企业应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项,目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。,(,)“,净利润”项目,反映企业实现的净利润,.,如为净亏损,本项目以“”号填列。,利润,表编,制的,基本,方法,(,)“,基本每股收益”和“稀释每股收益”项目的列报。,“上期金额”,栏的填列方法,“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年,该期利润表规定的各个项目的名称和内容与本期不一致,应对上年该期利润表,各项目的名称和数字按本期的规定进行调整,填入利润表“上期金额”栏内。,例,11-2,沿用本书第,章大美布,艺沙发有限,责任公司,年的,资料,编制,利润表。,教材,P214-215,根,据,发,生,额,编,制,的,利,润,表,教材,P215,资,产,负,债,表,与,利,润,表,的,关,系,资产负债表,资产,收入,总,结,负债,费用,42,现金流量表,现金流量表,(cash flow,statement),是指反映企,业一定会计,期间内的现,金和现金等,价物的流入,和流出情况,的报表。,现金从哪里,来，又到哪,里去了,?,什么是现金等价物？,什么是现金？,“现金”,(cash),是指,库存现金和可以,随时用于支付的,存款。不能随时,用于支取的存款,不属于该准则所,称的“现金”。这与,惯常所称的现金,概念有所不同。,“现金等价物”,是指,企业持有的期限短、,流动性强、易于转,换为已知金额现金、,价值变动风险很小,的投资。,“,期限短”,一般是指从购买日,起三个月内到期。,现金等价物通常包,括三个月内到期的,债券投资。,现金流量,现金,流量,是指,现金,和现,金等,价物,的流,入和,流出。,动,态,现金流量表中区分经,营活动、投资活动和,筹资活动的现金流入,总额和现金流出总额,分别列报了这三类活,动所产生的现金流量,净额,最后汇总列示了,企业的现金及现金等,价物的净增加额。,现金流量表,经营活动净现金流,投资活动净现金流,筹资活动净现金流,现金流量净额,现,金,流,量,分,类,经营活动,现金流量,现,金,流,入,?,销售商品或提供劳务的现金收入，,既包括当年销售商品收到的现金，,也包括收回以前年度应收账款或应,收票据的现金收入；,?,从不属于投资或筹资活动的其他,业务上取得的现金收入，如打官,司胜诉所得款项、保险赔偿款、,供货商退款等。,?,购买原材料的现金支出，既包括,本年度因购买原材料支付的现金，,也包括偿还应付账款、应付票据,等欠款；,?,各种需要用现金支付的费用、损,失和税金；,?,不属于投资和筹资活动的现金支,出，如打官司败诉赔偿、捐款、,退还客户的货款等。,是由企业日常生产,经营活动提供的现,金流量。,现,金,流,出,?,收回投资的现金,投资活动,现金流量,现,金,流,量,分,类,现,金,流,入,?,分配股利取得的现金,?,出售固定资产和无形资产,所取得的现金,?,提供贷款的现金支出,主要是因为购买,或处置长期资产,而发生的现金流,入或流出。,现,金,流,出,?,购买固定资产和无形资产,的现金支出,?,进行长期投资的现金支出,如购买股票、债券或对联,营企业投入现金,?,发行股票所取得的现金,筹资活动,现金流量,现,金,流,量,分,类,现,金,流,入,?,筹措长期负债所取得的现金,如发行债券、向银行借入长期资金等,主要是在筹集资金,过程中发生的各种,现金流量。,现,金,流,出,?,偿还银行债务的现金支出,?,支付利息,的现金支出,?,支付现金股利的现金支出,现,金,流,量,表,的,列,报,规,则,企业应当分别按照现金流入和现金流出的,总额,列报其现金,流量信息,但是,代客户收取或支付的现金以及周转快、金额,大、期限短项目的现金流入和现金流出可以按,净额,列报。,自然灾害损失、保险索赔等特殊项目,应当根据其性质,分别,归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中,单,独,列报。,外币现金流量及境外子公司的现金流量,应当采用现金流量,发生日的即期汇率,或按照系统合理的方法确定的、与现金,流量发生日即期汇率近似的汇率折算。,汇率变动对现金的影响额应作为调节项目,在现金流量表中,单设,“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目。,现,金,流,量,表,的,格,式,教材,P217,所有者权益变动表,所有者权益变,动表,(statement,of changes in,equity),是列示,所有者权益各,组成部分的当,期增减变动情,况的报表。,企业最终的,经营成果最,终又回到了,这里！,20,年度,项目,一、上年年末余额,加：会计政策变更,前期差错更正,二、本年年初余额,三、本期增减变动,（一）净利润,归属于母公司所有者权益,少数,股东,资本,盈余,未分配,权益,股,公积,公积,利润,本,四、本期期末,余额,所有者权益变动表,会计报表附注,附注,(footnotes),是对在资,产负债表、利润表、现,金流量表和所有者权益,变动表等报表中列示项,目的文字描述或明细资,料,以及对未能在这些报,表中列示项目的说明等。,附注应当披露财,务报表的编制基,础,相关信息应当,与资产负债表、,利润表、现金流,量表和所有者权,益变动表等报表,中列示的项目相,互参照。,披露,附注一般应当按照下列顺序披露,:,(,),企业的基本情况,:,),企业注册地、组织形式和总部地址,;,),企业的业务性质和主要经营活动,;,),母公司以及集团最终母公司的名称,;,),财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日,或者以签字人及其签字日期为准,;,),营业期限有限的企业,还应当披露有关其营业期限的信息。,(,),财务报表的编制基础。,(,),遵循企业会计准则的声明。,企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求,真实、完,整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。,(,),重要会计政策和会计估计,。重要会计政策的说明,包括财务报表项目的计量基础和在运用会计,政策过程中所做的重要判断等。重要会计估计的说明,包括可能导致下一个会计期间内资产、负,债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计,并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础,及其会计估,计所采用的关键假设和不确定因素。,(,),会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。,(,),报表重要项目的说明。,企业应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、,所有者权益变动表及其项目列示的顺序,对报表重要项目的说明采用文字和,数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计,应当与报,表项目金额相衔接。企业应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充,资料,可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等。,(,),或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等,需要说明的事项。,(,),有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。,