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第二章 基本核算方法,第一节 会计科目第二节 记账方法第三节 会计凭证第四节 账务组织,学习目的与要求：掌握复式记账法的应用；明确会计等式的含义；掌握会计账簿的种类和用途；熟悉银行会计账务组织的两大系统及核算程序；理解会计科目和账户、会计凭证的含义等；了解会计凭证的处理过程和会计报表的作用种类。重点：会计科目的含义分类；与账户的关系；银行会计中的记账方法；银行凭证的种类；会计账簿的种类；财务组织系统。难点：银行记账方法的种类和使用规则；银行会计凭证的种类和特点。,一、会计科目的设置原则,(一)会计科目的概念,第一节 会计科目,会计科目,表内科目,表外科目,按与资产负债表的关系分类,用以反映涉及金融企业资金实际增减变动的会计事项，从而纳入资产负债表内的会计科目。,用以反映不涉及金融企业资金实际增减变动的重要业务事项，从而不纳入资产负债表内的会计科目。,一、记账方法的概念和种类,概 念,记账方法是根据一定的记账原理和规则，以货币为计量单位，采用记账符号，将发生的经济业务按会计科目进行整理、分类和登记会计账簿的一种专门方法。,第二节 记账方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借贷记账法是目前世界各国通用的一种复式记账法。我国2006年2月发布的企业会计准则基本准则第十一条明确规定：“企业应当采用借贷记账法记账。”在中，对涉及表内科目增减变动的会计事项，采用借贷记账法进行记录。,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，根据复式记账原理，按照一定的记账规则，在账户中记录和反映各项会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。,借贷记账法的基本内容,记账符号,账户设置,记账规则,试算平衡,“借”和“贷”,左边为借方 右边为贷方,有借必有贷 借贷必相等,发生额平衡,余额平衡,借贷记账法运用实例,【例2-1】A股份有限公司签发现金支票，从开户银行支取备用现金26 000元。,该笔业务涉及“吸收存款”和“库存现金”两个科目。“吸收存款”为负债类科目，减少数应记入其借方；“库存现金”为资产类科目，减少数应记入其贷方。,分析,借：吸收存款活期存款（A股份有限公司户）26 000 贷：库存现金 26 000,会计分录,【例2-2】B厂向银行申请流动资金贷款一笔，金额180 000元，期限3个月，年利率5.22%，经批准办理贷款发放手续。,该笔业务涉及“贷款”和“吸收存款”两个科目。“贷款”为资产类科目，增加数应记入其借方；“吸收存款”为负债类科目，增加数应记入其贷方。,借：贷款短期贷款（B厂）180 000 贷：吸收存款活期存款（B厂）180 000,会计分录,【例2-3】商业银行于资产负债表日计算贷款利息收入50000元。,该笔业务涉及“应收利息”和“利息收入”两个科目。“应收利息”为资产类科目，增加数应记入其借方；“利息收入”为收入类科目，增加数应记入其贷方。,借：应收利息 50000 贷:利息收入 50000,会计分录,借贷记账法运用实例,【例2-4】商业银行支付现金12 800元，收兑黄金一份。,该笔业务涉及“贵金属”和“库存现金”两个科目。“贵金属”为资产类科目，增加数应记入其借方；“库存现金”也为资产类科目，减少数应记入其贷方。,【例2-5】商业银行收到开户单位美佳集团公司签发的转账支票一张，金额36 000元，向其另一开户单位天翔电器股份有限公司支付购货款，款项转入收款单位账户。,该笔业务涉及两个“吸收存款”科目。“吸收存款”为负债类科目，由于是将美佳集团公司的活期存款账户的款项划转到天翔公司的活期存款账户，因此，美佳集团公司的活期存款减少，应记入该公司“吸收存款”科目的借方；天翔公司的活期存款增加，应记入该公司“吸收存款”科目的贷方。,【例2-6】经批准，商业银行将资本公积80 000元转增资本金。,该笔业务涉及“资本公积”和“实收资本”两个科目。“资本公积”为所有者权益类科目，减少数应记入其借方；“实收资本”也为所有者权益类科目，增加数应记入其贷方。,借：资本公积 80 000 贷：实收资本 80 000,会计分录,三、表外科目的单式记账法,三、表外科目的单式记账法,单式记账法例解,【例2-7】某商业银行9月30日计提贷款利息时，发生减值的众诚集团公司贷款，按其摊余成本和实际利率计算确定的利息收入为7502元，按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额为8369元。,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借：贷款损失准备客户贷款户 7 502 贷：利息收入发放贷款及垫款户 7 502,会计分录,同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额8 369元，进行表外核算。,收入：应收未收利息众诚集团公司户 8 369,三、表外科目的单式记账法,第二节 记账方法,第二节 记账方法,登记代保管有价单证表外科目账的会计分录为：,收入：代保管有价值品张玮户 500 000,张玮到期提取代保管有价单证时，销记表外科目账的会计分录为：,付出：代保管有价值品张玮户 500 000,第三节 会计凭证,会计凭证是金融企业记录经济业务，明确经济责任的一种具有法律效力的书面证明文件。填制与审核会计凭证，是会计核算的专门方法，也是核算工作的起点和基础。,一、会计凭证的种类,第三节 会计凭证,会计凭证按填制程序和用途的分类,记账凭证的分类,记账凭证,单式记账凭证,借方记账凭证,贷方记账凭证,复式记账凭证,记账凭证按外表形式的分类,记账凭证的分类,记账凭证,基本凭证,特定凭证,记账凭证按使用范围的分类,现金收入传票,现金付出传票,转账借方传票,转账贷方传票,特种转账借方传票,特种转账贷方传票,表外科目收入传票,表外科目付出传票,支票、现金缴款单、联行报单、本票、汇票等。,现金收入传票,中国银行 现金收入传票,总字第 号 字第 号,（贷）年 月 日,附单据张,会计 出纳 复核 记账,现金付出传票,中国银行 现金付出传票,总字第 号 字第 号,（贷）年 月 日,附单据张,会计 出纳 复核 记账,转账借方传票,中国银行转账借方传票,传票 编号,年 月 日,附单据张,会计 出纳 复核 记账,转账贷方传票,中国银行转账贷方传票,传票 编号,年 月 日,附单据张,会计 出纳 复核 记账,特种转账借方传票,中国银行特种转账借方传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,附件张,特种转账贷方传票,中国银行特种转账贷方传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,附件张,表外科目收入传票,中国银行表外科目收入传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,表外科目（收入）,附件张,会计 出纳 复核 记账,表外科目付出传票,中国银行表外科目付出传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,表外科目（收入）,附件张,会计 出纳 复核 记账,二、会计凭证的特点1、大量的使用单式凭证2、大量的使用客户提交的原始凭证（特定凭证）作为记账凭证,三、会计凭证的基本要素,1年、月、日 2收、付款人的户名和账号 3收、付款人开户银行的名称和行号 4人民币或外币符号和大小写金额 5款项来源、用途或摘要、附件张数 6会计分录和凭证编号 7客户按照有关规定加盖的印章 8经办金融企业及有关人员的印章,四、会计凭证的处理,(一)会计凭证的填制或受理,1现金传票的填制2转账传票的填制,(二)会计凭证的审核,(三)会计凭证的签章,(四)会计凭证的传递,(五)会计凭证的整理、装订和保管,传递原则：准确及时、手续严密、办妥交换、先外后内、先急后缓，除了特殊规定外，一律由内部人员传递。传递程序：1、现金收入的业务：先收款，后记账。以防止漏收或错收款项，保证账款一致2、现金付出的业务：先记账，后付款防止透支、冒领事故的发生。3、转账业务：收付款人均在本行开户先记付款人账户，后记收款人账户。（主要是贯彻银行不垫款原则，防止单位套取银行资金。）收付款人分别在两行开户代收他行票据，必需坚持收妥抵用。保证不垫款。,第四节账务组织,金融企业的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。,明细核算与综合核算系统相互依存彼此制约。明细核算对综合核算起补充说明作用，综合核算对明细核算起统驭控制作用。,第四节 账务组织,一、明细核算系统,(一)什么是明细核算系统,明细核算系统是根据总账科目的具体核算内容和实际需要，设立分户账，详细反映各单位或各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。,(二)明细核算系统的构成,明细核算系统,分户账,登记簿,现金收入付出日记簿,余额表,甲种分户账（分户式账页）乙种分户账（计息式账页）丙种分户账丁种分户账（销账式账页）,计息余额表一般余额表,明细核算程序图,明细核算帐务处理程序（1）根据经济业务编制或审查会计凭证（2）根据会计凭证逐笔登记分户帐或登记簿以及现金收入 现金付出日记簿。（3）根据分户帐编制余额表。,甲种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：,会计 记账,乙种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：利率,会计 记账,丙种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：利率存贷：,会计 记账,丁种账,中国银行（）,账,户名：,会计 记账,一般格式的登记簿,中国银行（）,登记薄（卡）,户名：单位：,会计 记账,一般余额表,一般余额表,年 月 日 共 页第 页,会计 复核 制表,现金收付日记簿,现金收入日记簿,柜组名称：年 月 日 第 页 共 页,复核 出纳,二、综合核算系统,(一)什么是综合核算系统,综合核算系统是按总账科目核算，综合、概括地反映金融企业各类资金增减变化情况及其结果的核算系统。,(二)综合核算系统的构成,综合核算系统,科目日结单,总 账,日 计 表,每一会计科目当天借方、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。,根据科目日结单登记，统驭分户账，是编制会计报表的依据。,按日根据总账编制，是轧平当日全部账务的主要工具。,综合核算系统程序：,（1）根据会计凭证按科目编制科目日结单，轧平当天所有科目的借方和贷方发生额。（2）根据科目日结单登记总账（3）根据总账编制日计表,科目日结单,中国银行（）,科目日结单,年 月 日,事后监督 复核 记账 制单,附件张,具体编制方法如下：1）一般科目日结单的编制方法。每日对外营业终了，按当天同一会计科目的传票汇总整理，按同科目的现金付出、现金收入、转账借方、转账贷方顺序排列，分别将合计数填入科目日结单的各栏，注明传票张数，并将传票按顺序排列附在科目日结单之后。2）现金科目日结单的编制方法。现金科目日结单是根据一般科目日结单中现金部分编制。编制时将当天一般科目日结单现金部分，分借方和贷方计算合计数，然后反方向填入现金科目日结单中。现金科目日结单后不附传票。,借：库存现金 5000 贷：吸收存款-活期存款XX 5000借：贷款XX 20000 贷：吸收存款活期存款XX 20000借：库存现金 8000 贷：存放同业 8000借：吸收存款-活期存款XX 7000 贷：吸收存款-活期存款XX 7000,日计表,日 计 表,年 月 日 共 页 第 页,行长（主任）会计 复核 制表,账务核对是防止帐务差错，保证帐务记载正确，保护资金财产安全的必要措施。通过帐务核对使会计核算达到账账 账款 账据 帐表 账实 内外账务六相符。,银行的帐务核对包括每日核对和定期核对。（一）每日核对 1.总分核对 每日营业终了，总账各科目余额与 同科目分户帐或余额表各户余额合计数 核对相符。,2.账实核对 现金收入 付出日记簿的合计数，必 须与现金科目总账借方 贷方发生额核对 相符；现金库存簿的现金库存簿的现金 库存数，应与实际库存现金和现金科目 总账的余额核对相符。,3.表外科目核对 各表外科目余额应与有关登记簿核对 相符，其中空白重要凭证 有价单证应 核对当日领入 使用 售出及库存数，并 与实际库存数核对相符。,（二）定期核对(1)使用丁种账记账的科目，每旬末加计未销账的各笔金额总数，与该科目总账核对相符。(2)计息积数核对。将余额表上的计息积数按旬、按月、按结息期与同科目总账的同期余额累计数核对相符。对应加、应减积数，应审查数字是否正确。(3)各种卡片账的核对。如定期储蓄账卡、联行账卡、农贷账卡等，按月与各该科目总账核对相符。(4)账实核对。包括固定资产、金银、物品、有价单证、重要空白凭证等，每月账实核对相符，房屋器具定期和在年终决算前账实核对相符。(5)内外账务核对。包括银行与各单位之间，人民银行与商业银行以及其他金融机构之间的往来款项按月或按季采用一定的对账方法进行核对。,账务处理程序与核对关系图,1、用爱心来做事，用感恩的心做人。2、人永远在追求快乐，永远在逃避痛苦。3、有多大的思想，才有多大的能量。4、人的能量=思想+行动速度的平方。5、励志是给人快乐，激励是给人痛苦。6、成功者绝不给自己软弱的借口。7、你只有一定要，才一定会得到。8、决心是成功的开始。9、当你没有借口的那一刻，就是你成功的开始。10、命运是可以改变的。11、成功者绝不放弃。12、成功永远属于马上行动的人。13、下定决心一定要，才是成功的关键。14、成功等于目标，其他都是这句话的注解。15、成功是一个过程，并不是一个结果。16、成功者学习别人的经验，一般人学习自己的经验。17、只有第一名可以教你如何成为第一名。18、学习需要有计划。19、完全照成功者的方法来执行。20、九十九次的理论不如一次的行动来得实际。21、一个胜利者不会放弃，而一个放弃者永远不会胜利。22、信心、毅力、勇气三者具备，则天下没有做不成的事。23、如果你想得到，你就会得到，你所需要付出的只是行动。24、一个缺口的杯子，如果换一个角度看它，它仍然是圆的。25、对于每一个不利条件，都会存在与之相对应的有利条件。26、一个人的快乐，不是因为他拥有的多，而是他计较的少。27、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限美好。28记住：你是你生命的船长；走自己的路，何必在乎其它。29、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。30、如果你相信自己，你可以做任何事。31、天空黑暗到一定程度，星辰就会熠熠生辉。32、时间顺流而下，生活逆水行舟。33、生活充满了选择，而生活的态度就是一切。34、人各有志，自己的路自己走。35、别人的话只能作为一种参考，是不能左右自己的。36、成功来自使我们成功的信念。37、相互了解是朋友，相互理解是知己。38、没有所谓失败，除非你不再尝试。39、有时可能别人不在乎你，但你不能不在乎自己。40、你必须成功，因为你不能失败。41、羡慕别人得到的，不如珍惜自己拥有的。42、喜欢一个人，就该让他（她）快乐。43、别把生活当作游戏，谁游戏人生，生活就惩罚谁，这不是劝诫，而是-规则！44、你要求的次数愈多，你就越容易得到你要的东西，而且连带地也会得到更多乐趣。45、把气愤的心境转化为柔和，把柔和的心境转化为爱，如此，这个世间将更加完美。46、一份耕耘，一份收获，付出就有回报永不遭遇过失败，因我所碰到的都是暂时的挫折。47、心如镜，虽外景不断变化，镜面却不会转动，这就是一颗平常心，能够景转而心不转。48、每件事情都必须有一个期限，否则，大多数人都会有多少时间就花掉多少时间。49、人，其实不需要太多的东西，只要健康地活着，真诚地爱着，也不失为一种富有。50、生命之长短殊不重要，只要你活得快乐，在有生之年做些有意义的事，便已足够。51、活在忙与闲的两种境界里，才能俯仰自得，享受生活的乐趣，成就人生的意义。52、一个从来没有失败过的人，必然是一个从未尝试过什么的人。53、待人退一步，爱人宽一寸，人生自然活得很快乐。54、经验不是发生在一个人身上的事件，而是一个人如何看待发生在他身上的事。55、加倍努力，证明你想要的不是空中楼阁。胜利是在多次失败之后才姗姗而来。,