第三章-税收负担与税收效应课件.ppt
第三章 税收负担与税收效应,第一节 税收负担的含义 第二节 影响税收负担的因素第三节 税收负担的衡量指标第四节 税负转嫁与归宿第五节 税收效应,第一节 税收负担的含义,是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。一、宏观税负与微观税负（一）宏观税负它是从国民经济总体看的税收负担水平，反映一国社会成员税收负担的整体状况。,（二）中观税负中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。（三）微观税负它是从纳税人个体看的税收负担水平，反映具体纳税人因国家课税而作出的牺牲。,二、名义税负与实际税负（一）名义税负 又称为法定税负，是从税制规定看的纳税人应承担的税收负担水平。（二）实际税负是纳税人实际承受的税收负担水平。,第二节 影响税收负担的因素,一、经济发展水平 二、经济结构,三、政府职能定位四、经济体制与财政体制的模式,第三节 税收负担的衡量指标,一、宏观税负的衡量指标 宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强弱。（一）拉弗曲线 1.拉弗曲线的含义,税收收入,税率,D,A,O,C,B,E,拉弗曲线,2.拉弗曲线说明的关系,高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高税率。取得同样多的税收，可以采取两种不同的税率；适度的低税率，从当前看可能减少收入，但从长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利于收入的增长。税率、税收收入和经济增长之间存在相互依存、相互制约的关系，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的重要条件。,（二）我国宏观税负衡量指标体系,根据政府所取得的收入的口径不同，通常有三个不同口径的宏观税负衡量指标：1.小口径的宏观税负 税收收入/GDP100%2.中口径的宏观税负 财政收入/GDP100%3.大口径的宏观税负 政府收入/GDP的比重100%,19942000年大、中、小口径宏观税负与GDP增长率（亿元，%）,二、中观税负衡量指标,某地区的税收负担率=该地区的税收总额/该地区同期GDP100%某行业的税收负担率=该行业的税收总额/该行业同期GDP100%某税种（税类）负担率=某一种税收（税类）实纳税款/该税种（税类）计税依据数量100%,三、微观税负衡量指标,当需要考察纳税人个体的税收负担时，可采用微观税负指标。（一）企业流转税负担率企业流转税负担率=实纳流转税税额/同期销售收入（或营业收入）100%（二）企业所得税负担率企业所得税负担率=企业实际缴纳所得税税额/同期利润总额100%,（三）企业综合税收负担率企业综合税收负担率=企业实际缴纳各税税额/企业收入总额100%（四）个人税收负担率个人税收负担率=个人实际缴纳的税额/同期个人收入总额100%,第四节 税负转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的含义 二、税负转嫁的方式三、研究税负转嫁与归宿的意义,一、税负转嫁与归宿的含义,（一）税负转嫁指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。（二）税负归宿指经过转嫁后税负的最终落脚点。,例：假定政府对A商品征税，销售商每销售一单位的A商品就要缴纳10的税收，在税前每单位A商品的零售价是100元。于是就会出现以下情况：,情况一：由于市场中A商品的供求平衡，政府征税后A商品的价格不变，仍为每单位100元。,消费者购买一单位的A商品支付的价款没有受到征税的影响，对销售商征收的10元税款没有体现到商品的销售价格中，也就是说10元税款没有从销售商身上转嫁出去。在这种情况下，销售商既是纳税人，又是实际负税人。,情况二：由于市场中A商品的需求大于供给，政府征税后A商品的售价由每单位100元提高到110元。,这时消费者付出了比没征税前要高出10元的价格购买，高出的价格正好等于对销售商征收的税款。这时销售商把10元的税款以提价的方式转嫁给了消费者。在这种情况下，销售商是纳税人，而消费者是实际负担税负的负税人。,情况三：政府征税后每单位A商品的售价提到105元。,当消费者购买一单位A商品，消费者负担了5元税款，另外5元税款由销售商负担。在这种情况下，销售商只把5元税款转嫁给了消费者。10元的税款分别由销售商和消费者共同负担了，销售商既是纳税人又是负税人，消费者因为负担了一部分税款而成了负税人。,二、税负转嫁的方式,（一）前转也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。（二）后转也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。,（三）税收资本化也称税收还原，指要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。（四）消转亦称税收转化，即纳税人将其所纳税款既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。,三、研究税负转嫁与归宿的意义,（一）实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响（二）体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响（三）加强税收征管，要考虑税负转嫁因素,第五节 税收效应,一、收入效应和替代效应二、劳动供给效应三、储蓄效应四、投资效应,一、收入效应和替代效应,（一）税收的经济效应指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。税收的经济效应表现为收入效应和替代效应两个方面。,（二）收入效应指由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其商品购买和消费行为的影响。（三）替代效应指国家实行选择性征税政策而对纳税人的经济行为的影响。,二、劳动供给效应,税收的劳动供给效应是税收对劳动供给的影响，包括税收在劳动供给上的收入效应和替代效应。（一）收入效应表现为课税激励纳税人更多地工作，以维持税前的收入和生活水平。,（二）替代效应表现为课税降低了实际工资率，使劳动者以更多的闲暇来替代劳动。（三）税收对劳动力供给的两种效应的影响方向是相反的。,三、储蓄效应,税收的储蓄效应指税收对纳税人储蓄行为的影响，同样包括收入效应和替代效应。（一）收入效应所得（包括利息所得）课税使纳税人收入水平下降，从而将减少当期消费而增加当期储蓄。,（二）替代效应 纳税人以扩大当期消费来替代储蓄。（三）税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的。,四、投资效应,税收的投资效应是税收对纳税人投资行为的影响，同样包括收入效应和替代效应。（一）收入效应：使纳税人为了实现既定的收益目标而增加投资。（二）替代效应：造成纳税人以消费替代投资。（三）最终影响取决于不同因素的相对影响力度,
