我国会计的国际化进程研究及发展趋势毕业论文.doc

毕业论文我国会计的国际化进程研究及发展趋势学生姓名 系（部） 经管系专 业 会 计指导教师2010年 6月11日 摘 要会计作为国际通用的商业语言,其国际化已成为大趋势。经济全球化迫切需要会计语言的规范和统一。实行全球统一的会计标准，不仅可以降低跨国融资成本，扩大投资者和融资者的选择范围，提高会计信息的可信度和可比性，而且可以减少跨国公司的会计成本，降低目前各国昂贵的会计协调费用，为全球所有企业建立公平、统一的会计环境，促使资源在全球范围内的合理配置，更好地服务国内和国际资本市场。我国实现会计国际化是经济发展的需要,是跨国经营和资本市场国际化的需要。在我国会计的国际化进程中,面对我国会计准则与国际标准制定的经济、法律环境不同、会计信息的目标不同以及我国会计职业素质不高等问题,我们应积极借鉴国际惯例,加快我国会计准则体系的建立与完善,同时处理好国际化与我国国情的关系。关键词：会计；国际化；会计准则；会计环境 AbstractGeneral Accounting as an international business language, it has become a major trend in international. Urgent need of economic globalization, standardization and unification of accounting language. Implementation of global harmonization of accounting standards, not only can reduce the cost of cross-border financing, investors and financiers to expand the range of options to enhance the credibility and comparability of accounting information, but can reduce the multinational accounting costs, reduce the current national accounting expensive coordination costs for all global enterprises to establish a fair, uniform accounting environment, resources on a global scale to promote the rational allocation, to better serve domestic and international capital markets.Implementation of accounting internationalization in China is economic development, is transnational business and the needs of international capital markets. In the process of accounting in the international, the face of China's accounting standards and standards of international economic, different legal environment, accounting information of target different as well as our accounting professional qualities of a, we should actively the international custom, to speed up China's accounting standards Establishment and improvement, and handle international relations with China's national conditions.Key words:Accounting ，International ，Accounting principle ，Accounting environment目 录第一章 会计国际化的形成原因及其含义21.1 会计国际化的形成原因：经济全球化的必然结果21.2会计国际化的含义：会计领域的国际化行为21.3我国会计国际化的主要内容：会计准则和会计实务的国际化3第二章 我国会计国际化所面临的问题42.1我国会计准则存在不足42.2经济和法律环境的不同导致我国会计准则难以与国际接轨523会计信息的目标不同52.4我国会计人员的职业素质不高6第三章 加快我国会计国际化的对策63.1借鉴国际惯例，加快中国会计准则体系的建立63.2为信息使用者提供客观、公允的会计信息73.3提高会计人员素质,加快培育国际会计人才73.4正确处理会计国际化与中国国情的关系8前 言近年来，会计国际化在我国倍受关注，尤其在我国加入WTO后各方面都与世界惯例接轨之际，自然也要尽快地与国际惯例接轨，逐步融入到国际会计中去。经过十几年的引进和吸收，中国会计界对有关会计国际化方面的理论和实务已有比较成熟的理解和认识。2006年2月15日，财政部集中发布了一批新制定或修订的企业会计准则和审计准则，从而完成了两大准则体系的建设工作。这标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加快我国融入世界经济的步伐都具有重要意义。我国企业会计准则体系由一项基本准则和38项具体准则构成，而国际会计准则也由38项具体准则构成，因此在框架结构上，国内的准则体系和国际会计准则体系取得一致。但鉴于国有企业和政府投资大量存在等现实，中国会计准则还无法和国际会计准则完全保持一致，趋同中仍体现出中国特色。第一章 会计国际化的形成原因及其含义1.1 会计国际化的形成原因：经济全球化的必然结果以市场经济为纽带，以科技进步特别是现代通讯技术革命和信息网络技术的普及为动力，全球化浪潮正席卷着世界的每一个角落，并成为21世纪最突出最鲜明的个性和不可逆转的时代潮流。经济全球化主要表现在：一、国际贸易持续增长。20世纪90年代以来，全球贸易的增长速度远远超过世界经济增长速度，1999年世界贸易增长率为3.7，国际贸易的增长率是世界经济增长率的3倍，平均外贸依存度已达到25，其中服务贸易增长率明显高于货物贸易，并且这种贸易增长的势头仍在持续。二、跨国直接投资快速增长。跨国公司已成为经济全球化的重要驱动力。1999年跨国直接投资超过8000亿，比1998年增长2.5，其增长速度比贸易增长速度还快。经济全球化是通过生产网络、贸易网络、金融网络和信息网络构成的一个统一市场，客观上要求有统一开放的全球化市场规则及与之相适应的会计规范。中国应对全球竞争的迫切需要中国企业实施跨国经营，必须了解其他国家的有关政策，特别是会计政策。为了了解公司整体及其子公司的财务状况和经营业绩，加强各子公司间的经济联系，实施国际经营，要求跨国公司按国际惯例提供会计信息；跨国公司的股东及债权人等为了维护自身利益，也要求公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务；再次，这也是我国资本市场发展的客观需要。资本市场发展已成为推动我国会计向国际接轨的主要动力，随着我国企业在香港、纽约等国际资本市场融资规模的进一步扩大和发展，我国企业也必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。同时投资者为实现资本效益的最大化，避免不必要的损失，决策时也需要真实可比的会计资料。 1.2会计国际化的含义：会计领域的国际化行为会计领域中的国际化行为，会计界常简称为会计国际化，它是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，亦即采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务。缪勒（Miller，1979）认为，“协调是一个过程，他将不同的会计实务整合到一个优选法的框架之中，并产生协同的效果。”威尔逊（Wilson,1969）指出：“与标准化不同，协调意味着不同观点的调和。他是一种较标准化更为实际，也更讲求调解的方法，尤其是增进信息的沟通，且以能够翻译和理解的方式来实现。”我国已故会计学家杨纪琬指出：“国际协调实际上就是找最小公倍数。”裘宗舜教授和韩洪灵老师（2002）则认为：协调意味着不同观点的调和，尽可能协商调整各国会计准则的差异，达到国际间的相互沟通、理解，较少障碍和矛盾。财政部部长助理冯淑萍女士则认为会计国际协调实质是各种各国利益的协调过程。（王艳平,梁玲丽，2006）从以上我们可以看出，会计国际化是一动态过程而非一静态结果，是一个需要经历一系列的不可逾越的阶段的过程。一国的会计国际化一般要经历三个阶段:一是沟通阶段,即通过参与交流各国会计惯例,比较异同,促进对国际会计惯例的学习与了解;二是协调阶段,即寻求与国际会计惯例的异同之处,消除不必要的分歧,尽量减少与国际会计处理等方面的差异,以增强会计信息的国际可比性和有效性;三是规范和统一阶段,即实行与国际会计惯例相同的标准化会计,使本国会计融入国际行列。1.3我国会计国际化的主要内容：会计准则和会计实务的国际化我国会计国际化主要包括以下两个方面的内容:第一,会计准则国际化,即在修正和完善会计准则的过程中充分借鉴国际公认、通用的做法,体现国际会计惯例;第二,会计实务国际化,即企业经营尽量采用国际上公认的、通用的、先进的会计处理方法,以适应国际经济活动的需要。其中会计准则的国际化处于核心地位,因为它是连接会计理论与会计实务的重要中介,体现一个国家会计发展的国际化程度。一、我国会计准则的国际化程度。首先，会计规范的形式问题。世界上多数国家的会计规范采用“准则”的形式，但也有的国家采用“制度”或“法律”的形式。会计规范采用何种形式并不是判断会计国际化的重要因素，关键是看规范的具体内容是否与国际会计惯例相协调。因此，我国目前采用的准则加制度的形式并不存在是否符合国际化要求的问题，关键是如何处理好准则与制度的关系。同样，也不能把是否在将来取消会计制度看成是否国际化的标志。其次，会计准则的制定主体。目前世界上存在三种模式：由民间机构制定，由政府制定，由政府和民间机构联合制定。一个国家采用何种模式主要取决于该国的法律制度、经济体制和政治传统，没有一种模式是世界各国通行的。但一般认为，准则制定者的广泛代表性有利于产生高质量的会计准则。我国会计准则采用由政府制定的形式是符合我国国情的，没有必要学习英、美模式。但随着我国经济的多元化发展，这种模式也越来越暴露出不足，如准则制定者缺乏广泛的代表性、社会的参与意识不强、制定过程的透明度不够高等，这些都是在我国会计准则国际化的过程中需要改进的。二、会计实务的国际化程度。如前所说，即使我国把国际会计准则作为国内准则，也不一定就能说明我国会计已经完全国际化了，只有会计实务实现了国际化才能达到会计国际化的目的。从我国现实情况看，会计准则国际化相对容易，而会计实务国际化的任务则更加艰巨。第一，会计准则及新会计制度的实施结果并不理想。企业仍坚持这样的原则，即怎么有利怎么做，怎么简单怎么做，许多符合国际惯例的会计程序、方法难以在我国会计实务中得到体现。第二，由于会计人员水平的局限、对财务会计信息作用的轻视以及利益的驱动，我国会计工作中对会计政策运用的随意性、不准确甚至滥用的现象比较严重，导致我国会计信息严重失实，失实的会计信息自然也就谈不上国际可比性。我国会计实务远没有达到会计准则要求的质量和国际化水平。第三，国际化追求高水平的会计实务。高水平会计实务不但要求严格执行高水平的会计准则，也要求企业自愿披露更多的人们所需要的会计信息，要求不拘泥于会计准则而去更好地反映财务状况和经营成果，由于我国文化传统的原因，要形成如此的会计实务是有相当难度的。第二章 我国会计国际化所面临的问题2.1我国会计准则存在不足会计国际化的基础和前提是会计准则国际化。我国会计准则结构由基本准则和具体准则构成,并将类似于概念框架的内容归入了基本准则中,而国际会计准则却不存在基本准则与具体准则之分。国际会计准则概念框架编制财务报表的框架明确指出“:本框架不是一份国际会计准则,因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准,本框架的任何内容均不支持特定的国际会计准则”;而我国却将基本准则列入会计准则的范围内,不仅混淆了概念框架的作用和性质,而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。另外，我国会计准则与国际会计准则相比，解释的明确性、方法的可操作性欠缺，导致准则利用上的随意性。如利用关联交易和计提减值准备操纵利润的的现象；滥用追溯调整法，有意推迟确认当期损失，以后年度再进行追溯调整，导致会计信息缺乏可比性。这些均与准则规定笼统、解释不明确、缺乏可操作性有关。2.2经济和法律环境的不同导致我国会计准则难以与国际接轨会计准则的制定依赖于一定的经济环境,我国正处在由计划经济向市场经济转轨的时期,企业间的交易行为十分不规范,市场竞争不充分,公允值难以形成。因此,我国现行会计规范侧重于规范利润表,而国际会计准则关注资产。我国当前上市公司监管强调利润指标倾向,使我国会计准则在会计要素的确认、计量和披露方面难以实现与国际会计准则接轨。此外,会计准则必须服从法律并以法律为依据。现行的国际会计准则的制定和一些国际惯例的形成主要是以英美法系为指导,而我国的法律体系类似于大陆法系,与国际会计准则赖以存在的法律环境存在差别。23会计信息的目标不同国有控股企业中国家是企业最大的股东,社会公众投资者是离散小股东。我国企业会计准则认为,会计信息首先应符合国家宏观经济管理的要求;而国际会计准则认为,会计信息主要是为投资者和债权人服务的。对会计信息质量特征重视程度及对其作用方向规定的比较及其启示。在美国，对会计信息质量特征的规定一直是FASB的一项重要工作，并在财务会计概念结构中得以清晰列示。在国际会计准则中，对财务报表信息质量特征的规定也专门列出，并花费较大篇幅对质量特征的含义及其之间的相互联系加以阐述。在这两种质量特征的规定中，通过对各个质量特征内涵的阐释可以看出，一方面，它使会计目标得以具体化，体现着会计目标在信息质量方面的要求；另一方面，它作为原则性规定对关于会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法进行着直接指导，质量特征的作用在于为分析、评估和指导会计准则的发展提供理论基础，帮助使用者理解财务会计和财务报告。而在我国，会计信息的质量特征并没有单独列示，只是将其列入会计原则之中，它与其它若干项关于会计核算的基本原则共同构成了会计准则的基本原则部分，其主要作用是指导会计核算工作。我国的会计信息质量特征的规定将其作用方向主要定位于规范会计实务处理上，没有体现出对会计准则制定和会计信息使用的指导意义。会计信息是财务会计工作的最终产品，把握会计信息质量应当是其他相关工作的基础与核心。2.4我国会计人员的职业素质不高会计准则最终是靠会计人员来执行的，会计人员素质的高低，直接影响到会计准则的定位。建国以来，会计工作在一段时期一度受到轻视，会计人员的素质教育和培训没能很好地开展，导致我国会计人员素质相对低下。目前，我国会计人员存在最大问题是长期以来习惯于依赖现成的会计制度进行会计处理，缺乏独立判断能力。统一会计制度对各行业主要的经济业务部作出了会计处理示范，这样固然为广大会计人员减少了工作上的难度，但不可否认也在无形中束缚了会计人员的主观能动性，这是统一会计制度的负面作用。第三章 加快我国会计国际化的对策3.1借鉴国际惯例，加快中国会计准则体系的建立一方面，由于环境对会计的影响越来越弱，各国会计之间的差别也变得越来越小。各国会计都在处理着相同或相近的经济交易或事项，不同国家间的交易或事项本身无本质差别。因此，各国在处理这些交易或事项的会计程序和方法应该是相同或相通的。因此，我们在制定会计准则的过程中不必过分强调国家化。但是，我们也必须认识到，不能为了国际化而国际化，还是应该注意结合我国的具体国情，对于那些政治的、法律的不可控因素的要求，当然应该在会计准则中得到体现，但应尽量做到与国际会计惯例相协调。只有适应我国经济发展的会计国际化才是真正意义上的会计国际化。另一方面，基于我国现行的会计准则体系与国际会计惯例相比，不管在内容还是在数量上都还有很大的差距，我们应该按照国际会计惯例，并结合我国的国情尽快完善我国会计准则体系，与此同时，还应该广泛开展原有会计准则修订工作，使我国的会计实务切实有规可循。 3.2为信息使用者提供客观、公允的会计信息建立与发展会计准则的主要目的是通过采用正确的会计方法,客观真实地向信息使用者提供各类经济主体的财务状况和经营业绩,信息使用者根据会计信息可以做出正确的判断和决策。各经济主体既是会计信息的提供者同时也是使用者。在制定会计准则时,不同的企业可以有不同的要求,但不能为了满足某些企业的需要而给予他们特殊的待遇,牺牲其他利益相关者和公众的利益。我国会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式，但要考虑中国的国情，即要考虑我国的会计环境政治环境、经济环境、法律环境、文化环境以及会计基础等情况。会计信息质量特征体系应体现出多层次化：第一层次为核心质量特征，即公允性、有用性；第二层次为主要质量特征，包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性；第三层次为次要质量特征，包括如实反映、公允性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式；会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性。3.3提高会计人员素质,加快培育国际会计人才要建立一套完整的会计人员培训制度,在会计人员培养上,既要重视通过增加国际会计准则、外语、网络技术等新的教学内容和完善会计专业技术考试制度来造就复合型的国际会计人才,同时又要加强现职会计人员的后续教育,使会计人员能够及时更新知识和观念,尽快向国际标准靠拢。全面提高注册会计师的业务素质和执行水平，推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合。要努力提高国内注册会计师的专业技术与职业道德水平，提高其独立、客观、公正执业的自觉性，使其尽快向国际水准靠拢。会计准则是在特定环境中产生的，中国的国情比西方国家更为独特，这决定了中国的会计不能一味地强调国际化而忽视本国的特色。但也不能过分强调本国的特色，这会在很大程度上阻碍国际化。而过分强调国际化又会在很大程度上削弱本国的特色，我们必须认真处理好两者之间的关系。3.4正确处理会计国际化与中国国情的关系尽管国际会计准则的发展规模及其认可程度日益扩大,但中国特定的会计环境使得我们既不能全盘接受国际会计准则,也不能全盘否认国际会计准则,而应在吸收、借鉴其先进的会计理论、方法的同时体现出自己的特色。因此,我们在推动中国会计国际化的进程中,必须充分考虑中国的国情,不能一味地强调国际化,而过分强调本国的特色在很大程度上又会阻碍国际化,我们必须认真处理好两者之间的关系。会计国际化过程归根结底是各国利益之争。所以,我们应立足于国情,除了那些与我国法律法规存在冲突或明显不符合我国实际的情况外。结 论新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，对我国资本市场的成长和壮大。促进国际贸易的发展十分有利，赢得了国际会计准则理事会的认同和赞赏，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。随着我国改革开放步伐的加快，深层次的经济问题不断得到解决。可以预见，制约我国与国际财务报告准则完全接轨的因素会逐步消失，我国会计国际化的条件日益成熟。但是我们也应当看到，会计准则的国际趋同不仅仅是一个技术层面的协调问题，它更是一个各方经济、政治利益均衡的产物，各个利益集团围绕着国际会计准则将展开较量，最终的国际会计准则将更多地体现强势集团的利益。因此，会计准则的国际趋同进程不可能做到一蹴而就，而是一个渐进的过程。可以说，会计准则国际趋同前途是光明的，道路是曲折的。致 谢三年寒窗，所收获的不仅仅是愈加丰厚的知识，更重要的是在阅读、实践中所培养的思维方式、表达能力和广阔视野。很庆幸这些年来我遇到了许多恩师益友，无论在学习上、生活上还是工作上都给予了我无私的帮助和热心的照顾，让我在诸多方面都有所成长。感恩之情难以用语言量度，谨以最朴实的话语致以最崇高的敬意。 感谢我的指导老师。三年来，朱老师对我的学习和研究都非常严格，并给予了悉心的指导，使我受益菲浅。从恩师身上我体味到了丰富的学养、严谨的作风、求实的态度，勤奋的精神，这都成为了我不断前行的动力和标杆。同时还要感谢我的导师 老师，她严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；她循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。 还有许多人，也许他们只是我生命中匆匆的过客，但他们对我的支持和帮助依然在我记忆中留底了深刻的印象。在此无法一一罗列，但对他们，我始终心怀感激。 参考文献1冯淑萍.关于我国当前环境下的会计国际化问题J.会计研究,2003(2)；2闫春艳.试论中国会计准则的国际化协调J.财会研究,2006(12)；3张珏虹,王爱民.浅谈我国会计国际化现状及对策J.交通科技与经济,2006(3)；4梁珩等.也谈会计国际化.财务与会计,2009(7)；5王善平.我的国际会计观.财务与会计,2001(5)；6冯巧根.会计准则国际化中的权益失衡及其对策J.会计研究,2006(2)；7曲晓辉，陈瑜.会计准则国际发展的利益关系分析J.会计研究,2005(8)；8汪祥耀.全球会计准则：离我们有多远J会计研究，2003（11）；9季晓东.经济全球化与会计国际化若干问题初步研究J.南京财经大学学报，2005（1）；10左卫.加快我国会计国际化的进程J.江苏商论，2003（11）。