经济学财政与税收课件.pptx
2023年3月28日,1,第一单元 财政基础理论,第一章 财政与财政学基本理论第一节 财政活动、财政与财政学第二节 西方财政理论变迁第三节 我国财政思想与财政理论变迁,第二章 市场、政府与财政第一节 政府与市场的关系第二节 财政的职能第三节 构建中的中国公共财政框架,2023年3月28日,2,第二单元,第三章 财政支出总论第一节 财政支出分类第二节 财政支出规模第三节 财政支出结构第四节 财政支出效益第四章 购买性支出第一节 消耗性支出第二节 投资性支出第三节 政府采购、国库集中支付与部门预算第五章 转移性支出第一节 社会保障支出第二节 财政补贴支出、外援支出和债务支出第三节 政府间的转移支付,2023年3月28日,3,第二单元 财政支出,第三章 财政支出总论第一节 财政支出分类第二节 财政支出规模第三节 财政支出结构第四节 财政支出效益,第四章 购买性支出第一节 消耗性支出第二节 投资性支出,第五章 转移性支出第一节 社会保障支出第二节 财政补贴支出、外援支出和债务支出,第三节 政府采购、国库集中支付与部门预算,第三节 政府间的转移支付,2023年3月28日,4,目前财政支出中存在的主要问题,财政资金损失浪费，效果差有的财政资金被用到了建豪华楼房、培训中心等设施上,印第安纳州Laporte市市政厅,2023年3月28日,5,关于财政支出的一组数字:,全国公款吃喝开支：1989年为370亿元，1990年达到400亿元，1992年超过800亿元，1994年突破1000亿元大关，2002年，达2000亿，等于一个三峡 公车支出一年3000亿：大大超过国防开支 公费出国考察一年2000亿 世界银行估计，“七五”到“九五”期间，投资决策失误率在30%左右，资金浪费及经济损失大约在4000亿-5000亿元 电信网络存在严重的重复建设和资源浪费，其浪费数额相当于建几个三峡了,2023年3月28日,6,古巴之谜与我国财政之谜,世界银行-“古巴之谜”：古巴的收入水平只是加拿大的110，但其婴儿死亡率却与加拿大持平。美国的医疗保险、教育制度新的三座大山，我国财政之谜：即一方面许多本应由政府提供的公共商品与服务因为财政无钱而“缺位”；另一方面却是企业负担重，老百姓重负不堪，,2023年3月28日,7,第六章 财政收入概述,第一节 财政收入定义及相关概念 6.1.1 财政收入定义 6.1.2 不同形式的财政收入 第二节 财政收入的规模与结构 6.2.1 财政收入的经济来源 6.2.2 财政收入的规模和结构 第三节 财政收入原则 财政收入三原则,政府收入是政府运行的“血液”，主要是为了满足支出的需要，是对政府提供公共产品的补偿。俗话说得好：有钱好办事。同样，政府也难为无米之炊。,2023年3月28日,8,美国新泽西州长科尔津宣布关闭州政府,根据新泽西州宪法，州议会必须在7月1日前通过一项平衡预算方案，否则州政府将无权使用任何财政开支。然而，议会议员并未就预算案达成一致。在预算案中，州长科尔津建议将州内营业税率由6%提高到7%，以弥补州政府45亿美元的财政赤字。,2023年3月28日,9,橘县政府宣布破产,橘县是美国的一个县，位于加利福尼亚州南部，因盛产柑橘而得名。全县GDP达1180亿美元，人均收入7万美元。可就是这样一个富裕的县，却在1994年12月不得不宣布财政破产。导致橘县政府破产的原因在于，主管橘县财政税收和公共存款的司库Robert Citron把政府资金投入华尔街的债券市场，结果投资损失17亿美元，超出了政府财政的承受能力，橘县政府只好宣布破产财经时报，2007-08-06,2023年3月28日,10,据国家统计局2007年8月27日发布的宏观经济景气指数报告显示，在中国经济再度逼近“趋热”区域的同时，“财政收入”也再次亮红灯，连续三个月处于过热状态。如何合理安排组织财政收入，不仅是政府关注的问题，也是社会各界关注的问题之一。,2023年3月28日,11,导言财政收入结构,资料来源：2007年度总统经济报告Table B80,1965、1985、2006年美国联邦财政收入结构,2006,1985,年份,1965,个人所得税,公司所得税,社会保险,其他,2023年3月28日,12,导言中国的财政状况,国家统计局：2006年中国统计年鉴,1952-2005中国财政收入占GDP比例(%),2023年3月28日,13,导言中国的财政状况,1980-2003中国财政收入结构,2023年3月28日,14,导言中国的财政状况,1980-2003中国税收收入结构,2023年3月28日,15,6.1.1 财政收入定义,2023年3月28日,16,6.1.2 不同形式的财政收入,2023年3月28日,17,按经济成分分类,财政收入按经济成份分类，可分为国有经济收入、集体经济收入、私营经济收入、个体经济收入、外资企业收入、中外合资经营企业收入等。目前，我国财政收入主要来自国有经济收入。,2023年3月28日,18,按经济部门分类,财政收入按经济部门分类，可分为来自农业、工业、建筑业、交通运输业、商业、服务旅游业等部门的收入。目前，我国财政收入主要直接来自工业部门。,2023年3月28日,19,按预算科目分类,1、一般预算收入科目，2000年共设置了31个类级科目，如增值税等各种税收，国有资产经营收益、国有企业计划亏损补贴、行政性收费、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入、其他收入、一般预算调拨收入。2、基金预算收入科目，共有工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、文教部门基金收入、农业部门基金收入、土地有偿使用基金收入、其他部门基金收入、地方财政税费附加收入、基金预算调拨收入等8个类级科目。3、债务收入，共有国内债务收入、国外债务收入两个类级科目。,2023年3月28日,20,6.2.1 财政收入的经济来源,社会总产品包括C、V、M 三部分，由财政分配的只是社会总产品的一部分而非全部。1.M是财政收入的主要来源：剩余产品价值包括税金、企业利润和用剩余产品价值支付的费用（如利息）。其中主要是税金和企业利润。即国家以行政管理者身份参与分配，向企业收取税金，同时以资产所有者身份参与企业利润分配。2.V是财政收入的补充：第一，直接向个人征收的税。如个人所得税、企业所得税等。第二，向个人收取的规费收入（如结婚登记费、护照费、户口证书费等）和罚没收入等。第三，居民购买的国库券。第四，国家出售高税率消费品（如烟、酒、化妆品等）所获得的一部分收入，实质上是由V转移来的。第五，服务行业和文化娱乐业等企事业单位上交的税收，其中一部分是通过对V的再分配转化来的。3.C中的个别部分构成财政收入：以增殖税的形式形成的财政收入；国家集中分配的一部分折旧基金形成的财政收入。,2023年3月28日,21,6.2.2 财政收入的规模和结构,从绝对额看，我国财政收入不断增长，增长速度并不慢。,2023年3月28日,22,国家财政收入和国内生产总值增长速度对比,2023年3月28日,23,国家财政收入占国内生产总值的比重,财政收入占GDP的比重，表现出78年以后不断下降、94年以后稳步上升的趋势。尽管统计口径不完全一致，但大体上，我国财政收入占GDP的比重要低于多数发达国家和发展中国家。,2023年3月28日,24,中央财政本级收入与全国财政收入比重,中央财政占总财政收入的比重：表现为78年以后逐步上升，84年后逐步下降，94年以后迅速上升的态势,2023年3月28日,25,2000年国家财政收入分项目构成,财政收入来源结构分析：以税收为主,2023年3月28日,26,影响财政收入规模的因素分析,（1）经济发展水平。是基础。是蛋糕问题。（2）价格。比如国民党时期利用通货膨胀增加财政收入。（3）GDP分配制度。是蛋糕如何切割问题。一般认为，我国财政收入占GDP比重呈现逐年下降的趋势的主要原因之一是由于改革以后，GDP分配格局明显向个人倾斜。,2023年3月28日,27,财政收入的结构分析,我国财政收入始终是以国有经济为支柱的。目前，我国财政收入主要是来自全民所有制的国有经济，国有经济上交的财政收入占整个财政收入的2/3左右。,东部11个省市工农业总产值占全国的55%以上。中部地带9个省占全国的38%。西部地带9个省只占全国的6%。东部地带是我国财政收入的来源地带。,2023年3月28日,28,6.3财政收入三原则,一、发展经济，广开财源原则，这是把蛋糕做大的问题。二、兼顾三者和两级利益原则。所谓“兼顾三者利益”是指财政在处理国民收入分配，并相应取得自身收入的过程中，不能只顾财政收入的取得，还应将必要的财力留给单位和个人，以调动和发挥它们的积极性。“兼顾中央与地方两级利益”是指国家财政在处理国民收入分配，并相应取得自身收入的过程中，应该同时兼顾中央级财政和地方级财政的利益关系。三、“合理负担”原则。“合理负担”原则主要体现在税收中，就是指在组织财政收入时，按纳税人收入的多少，采取不同的征收比例，实行负担能力强的多负担，负担能力弱的少负担。它通常采取不同的征税范围，不同的税率，减免税等方式来实现。,2023年3月28日,29,第七章 税收,第一节 税收原理 7.1.1 税收的性质与征税依据 7.1.2 税收原则 7.1.3 税收负担与税负转嫁 7.1.4 税收分类与税制结构 第二节 税收制度 7.2.1 税收制度的要素 7.2.2 我国税收制度的建立与发展 7.2.3 我国现行税收制度的主要税种 第三节 国际税收 7.3.1 税收管辖权及其应用 7.3.2 国际双重征税的产生和消除 7.3.3 国际逃税、避税及防止措施 7.3.4 国际税收协定,2023年3月28日,30,国家凭借政治权利，通过颁布法律、法令强制课税。,国家不向纳税人归还，不支付任何代价或报酬。不同于国债收入。,征税对象、标准、比例、数额的相对稳定性。不同于罚款。我国税制一般10年左右进行一次大的改革。,税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。,同时具备这三个特征的，就是税收；否则，就不是。,2023年3月28日,31,税收的征税依据,税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它与生产力的发展水平紧密联系在一起。生产力水平低生产力水平达到一定程度生产资料私有制出现（没有剩余产品）-（出现剩余产品）国家出现税收（1）西方观点：交换说观点-税收是纳税人对国家向其提供安全保护和公共秩序所付出的一种代价。国家与纳税人之间是一种交换关系。国家征税的依据是它向纳税人提供了安全保护和公共秩序。义务税-纳税人具有向国家交纳税的义务。（2）我国的观点：“权利说”国家凭其政治权利征税，是国家征税的最深层次依据。,国家,纳税人,安全保护,纳 税,2023年3月28日,32,2023年3月28日,33,7.1.2 税收原则,税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准。,西方国家税收原则的演进大致经历了三个阶段,2023年3月28日,34,我国税收原则的演进,我国春秋时期，管仲提出“治国必先富民”；刘晏提出“理财当以养民为先”，这些主张深刻地体现了税收与经济的辩证关系，核心思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。古代理财家还注意到税收制度必须确实和便利，通过税收的确实和便利减轻征税对经济的消极影响。新中国成立初期，为了破除旧中国的苛捐杂税，恢复生产和国家建设的需要，人民政府确立了“简化税制、合理负担”的治税原则。进入90年代后，根据市场经济的要求，对税收原则明确提出“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的要求。,2023年3月28日,35,公平与效率原则,从上述中外税收原则的理论和实践发展来看，最核心的原则就是效率与公平。,2023年3月28日,36,7.1.3 税收负担与税负转嫁,税收负担是指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款。它表明国家课税对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。税负转嫁是指纳税人不实际负担国家课于他们的税收，而是在购入生产要素或卖出商品价格的变动过程中，将全部或部分税收转嫁给他人负担的过程税负归属是指税负转嫁过程的终点，也就是税收负担的实际承担者,2023年3月28日,37,1.税收负担的分类,是确定一个国家或地区在一定时期内宏观税负的水平究竟多高比较合适，考虑的因素主要有：国家职能的范围；社会经济的发展水平；社会经济制度；经济体制；宏观经济政策；文化观念；历史传统政治。,这两个指标，一般反映国家对国民收入或社会产品的总体集中占有水平，是国家之间进行总体税负比较的重要参考指标,各种税收与同期销售收入或净产值之比,个人所得税同期个人所得总额,2023年3月28日,38,2、税负转嫁的形式,前转（顺转）：纳税人通过商品提价，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者和消费者。后转（逆转）：纳税人用压低要素价格的办法把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。一般情况下，使不允许纳税人实现前转的结果。混转（散转）将前后转混合使用 展转转嫁：转嫁行为发生多次。税收资本化：税款由卖主负担，多发生在土地买卖或其他收益较为持久的商品买卖中。消转（转化）：纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到补偿。,2023年3月28日,39,税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动,2023年3月28日,40,由征税引起的价格变动的程度，取决于商品的需求弹性和供给弹性,需求弹性对税负转嫁的影响:需求弹性高-前转较困难 需求弹性低-前转较容易 供给弹性对税负转嫁的影响:供给弹性高-税负转嫁较容易 供给弹性低-税负转嫁较困难总之，税负转嫁的主要途径是价格的变动，转嫁的幅度取决于供求弹性。在其他条件不变时，就供给和需求的相对弹性来说，哪方弹性小，税负就向哪方转嫁，供给弹性等于需求弹性时，税负由买卖双方平均负担。,2023年3月28日,41,需求弹性,产品的性质，生活必需的需求弹性较小，奢侈品需求弹性大。商品代用品越多，当一种商品价格提高时，消费者就越容易转向其他商品，所以弹性就越大，反之则越小。商品用途的广泛性，如果一种商品的用途很广泛，当商品的价格提高之后消费者在各种用途上可以适当地减少需求量，从而弹性越大，反之越小。商品消费支出在消费者预算支出中所占的比重，当一种商品在消费者预算支出中占很小的部分时，消费者并不大注意其价格的变化，如买一包口香糖，你可能不大会注意价格的变动。消费者调整需求量的时间，一般而言，消费者调整需求的时间越短，需求的价格弹性越小，相反调整时间越长，需求的价格弹性越大，如汽油价格上升，短期内不会影响其需求量，但长期人们可能寻找替代品，从而对需求量产生重大影响。,2023年3月28日,42,供给弹性,1、增加产量所需追加生产要素费用的大小。一般地说，若增加产量的投资费用较小，则供给弹性大；反之供给弹性小。2、时间的长短。一般在短时期内，厂商只能在固定的厂房设备下增加产量，因而供给量的变动有限，这时供给弹性就小。在长期内，厂商能够通过调整规模来扩大产量，这时供给弹性将大于同种商品在短期内的供给弹性。,2023年3月28日,43,7.1.4 税收分类与税制结构,按应纳税额是否包含在商品价格中,价内税,价外税,消费税、营业税,现行增值税,个人所得税,我国传统税收理论否认社会主义国家税收存在转嫁的现象，因而也不承认这样的分类,增值税营业税消费税,个人所得税,增值税,消费税,资源类课税,如资源税、车船税,2023年3月28日,44,7.2.1 税收制度的要素,2023年3月28日,45,关于税目的进一步说明,税目是征税对象的具体项目，对一些简单的税而言，税种就是税目。对一些复杂的税，就要在税种的基础上进一步划分税目。如消费税，有烟、酒等。资源税有煤炭等税目。对一些比较复杂的税种除设置税目外，还在税目的基础上又进一步划分为子目。如消费税共设置了十一个税目十三个子目。税目一般又可分为列举税目和概括税目。前者是的意思是，凡列举的才征收，不列举的不征收。后者是采用概括的方法规定的税目。如消费税税目中的其它酒，就属于概括税目。,2023年3月28日,46,关于比例税率的进一步说明,比例税率：是对统一征税对象不分征税对象数额的大小,只规定一个比例的税率.统一比例税率:所有的纳税人都按同一个税率纳税.如企业所得税统一规定为25%。差别税率：一种税按照不同标准设两个或两个以上比例税率。具体有行业（如营业税中交通运输业3%，服务业5%）、产品（如消费税中粮食白酒25%、薯类白酒15%）、地区差别（如92年农业税中吉林13.99%、宁夏2.04%,而全国为8.9%）。还有一种情况是，中央只规定一个幅度税率，由各地结合当地实际情况在中央规定的幅度范围内，确定一个比例税率。这种税率的优点是：一是对同一征税对象的不同纳税人税负相同，二是计算简便.缺点是税赋负担与负担能力不相适应。,2023年3月28日,47,关于累进税率的进一步说明,累进税率：是对同一征税对象，随着数额的增大，征收的比例也随着增高的税率。累进税率主要有：全额累进税率：将全部数额按照所属级距税率计算应税额的税率。超额累进税率：将课税对象按数额大小划分为若干等级，对每一级距分别规定相应税率税率计算应税额的税率。超率累进税率：是以征税对象数额的相对率（如销售利润率）为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。超倍累进税率：是以征税对象数额相当于计税基础数的倍数为累进依据，按超倍方式计算应纳税额的税率。另外一种是全率累进税率,2023年3月28日,48,关于累进税率举例说明,全额累进税率：当某人全年应税额从1000元增加到1001元时，其应纳税额则从100元（100010%）陡增到200.2元（100120）超额累进税率：如某人全年应税所得额为6000元，则按超额累进税率计算的应纳税额为：100010%+400020%+100030%=1200元 上述计算也可这样计算,600030%-速算扣除数=600030%-600=1200元,2023年3月28日,49,工薪所得九级累进制,例 张教授月工资3000元，试计算他当月应缴纳多少个人所得税?如果月工资是88 888元？,2023年3月28日,50,7.2.2 我国税收制度的建立与发展,1949年到1977年,1978年到1978年底,1978年以来,1950年：建立和巩固新税制,1958年：简化税制，以适应社会主义改造基本完成、经济管理体制改革之后的形势,1973年：仍然是简化税制，这是“文化大革命”的产物,1984年：普遍实行国营企业“利改税”和全面改革工商税收制度，以适应发展有计划社会主义商品经济,1994年：全面改革工商税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制,三大历史时期,五次重大的改革,2023年3月28日,51,中国税制体系图,(1)2000年12月,国务院发布车辆购置税暂行条例。(2)船舶吨税从2001年起重新纳入财政预算管理,按照1952年政务院财政经济委员会批准、海关总署发布的船舶吨税暂行办法征收。(3)牧业税仍然由各地自定办法征收。(4)固定资产投资方向调节税从2000年起暂停征收。(5)遗产税、燃油税、社会保障税、证券交易税尚未立法开征,7.2.3 我国现行税收制度的主要税种,2023年3月28日,52,税收结构,按税种多少,实际不存在,是商品交换发展到一定阶段产生的，税源充裕、征管简便，但其调节功能相对较弱，而且容易产生税负转移,征税范围广，防止偷漏税或随意减免税，增值税的经济调节作用是中性的,1798年在英国征收，从流转税为主体到近代以所得税为主体经历了漫长的过程。按负担能力大小征收、自动调节经济和公平分配,优势互补。不仅在发展中国家，也开始引起采用以所得税为主体税种的发达国家的重视,财产税为主导地位，如初期的税收一直以田赋为主。一般作为辅助税种在存量资产领域发挥作用,2023年3月28日,53,我国税制结构的选择,1.几种有代表性的观点(1)主张实行以流转税为主体税种的税制结构(征税范围广、税源充足、能保证财政收入的及时性和稳定性以及征收简便等特点)(2)主张实行以所得税为主体税种的税制结构(按负担能力大小征收、自动调节经济和公平分配)(3)主张实行以流转税和所得税为双主体税种的税制结构(优势互补，更适合初级阶段生产力水平和社会经济结构)(4)主张实行以流转税为主，所得税为辅的税制结构(现阶段就是如此)2.我国应坚持“流转税与所得税并重的多种税，多环节征收”的复合税制结构(首先，它适应我国以生产资料公有制为主体的多层次生产关系结构的经济基础以及多种经营的经济形式，适应社会主义市场经济的客观要求，能够使税收涉及社会再生产的各个环节、各个领域，充分发挥税收组织财政收入和调节经济的双重作用。其次，从税制结构的功能上看，这种双主体税制是一种优势互补、协调搭配的理想税制。再次，流转税与所得税为双主体税种的税制结构符合目前我国的税收征管水平以及企业的财务管理水平),2023年3月28日,54,7.2.3 我国现行税收制度的主要税种,2023年3月28日,55,
