关于会计信息失真问题的研究毕业论文.doc

江西工业职业技术学院2013届会计电算化专业毕 业 论 文题 目： 关于会计信息失真问题的研究姓 名： 学 号：20102332 班 级：10会计电算化（3）班 系 别： 经济管理系指导教师： 目录1. 绪论-11.1论文的选题依据及意义-11.2论文的研究思路-12.会计信息理论-22.1会计信息的定义-22.2 会计信息的重要性及作用-22.2.1会计信息的重要性-22.2.2会计信息的作用-23.会计失真-3 3.1 会计失真的类型-33.2会计信息失真的现状-33.2.1会计信息失真的表现-33.3 会计信息失真的危害-43.3.1容易造成经济预测和决策失误-43.3.2干扰市场经济秩序，造成国有资产流失，诱发经济犯罪-43.3.3破坏企业的正常生产经营秩序-43.3.4导致资源浪费，引发信用危机-54.会计信息的失真成因及治理对策-54.1会计信息的失真成因-54.1.1监督机制不健全-54.1.2企业产权制度不明晰-54.1.3会计法不完善-64.1.4现行企业业绩评价体系不科学-64.1.5会计人员素质不高-64.2会计信息失真的治理对策-74.2.1提高会计人员素质，加强会计基础工作-74.2.2加强会计法规建设，逐步完善会计理论-7 4.2.3 加强各职能部门的协调管理，强化会计监督-74.2.4加强和完善现代企业制度-84.2.5 加强中介机构管理，完善注册会计师制-85.结束语-8关于会计信息失真问题的研究 刘甜（江西工业职业技术学院，江西南昌330039）【摘 要】： 随着我国财务会计制度的改革，财务会计工作正沿着规范化、法制化的轨道发展，取得了举世的成绩，但是不容否认，会计信息失真现象仍日益严重。新形式下会计信息失真无论是在表现形式上、还是成因特点及其给单位、国家和社会造成的危害，较以往会计信息失真，手段在不断升级，成因极其复杂，危害更加严重。虽然近年来，我国理论界对会计信息失真的解决办法从各个层面作了分析研究，并提出了多种应对措施，但就总体而言，会计信息失真的状况尚未从根本上得到遏制。因此，如何治理新时期会计信息失真是摆在会计管理工作中须迫切解决的重中之重。本文正是基于这种思考，结合我国的现状，提出了一些对策建议。【关键词】： 会计信息 失真 危害 对策 1. 绪论1.1论文的选题依据及意义 会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，他一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题。经济的健康协调发展离不开真实的会计信息。我国会计理论界与实务界围绕会计信息失真的问题进行研究，可谓取得了丰硕的成果，国家也对会计信息失真进行不断治理，但会计信息失真问题没有得到解决，仍未能从根本上遏制虚假信息的蔓延。虚假的会计信息不仅给国家的宏观经济调控和微观的经济管理工作造成了很大的混乱，助长了国有资产的流失和贪污腐败行为的发生，同时也增加了社会经济社会发展的不稳定因素。因此，解决新时期会计信息失真问题就成了一项关系到建立良好经济、政治和社会秩序的重要任务，是经济建设和谐发展的重中之重。1.2 论文的研究思路本文的研究共分四部分，从会计信息的界定、会计信息失真的表现类型到会计信息失真的成因以及治理对策这一逻辑框架进行分析。 2.会计信息理论2.1会计信息的定义会计信息是现代会计理论中的一个基本范畴，是指会计主体按照国家统一的会计制度规定所提供的一种标准语言文字信息，是人们通过会计实践获得的反映价值运动状况的经济信息。具体包括：反映过去所发生的财务信息，即有关资金的取得，分配与使用的信息，如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各种财务分析报表，对未来具有预测作用的决策信息,年度计划，规划，金额等。因此，会计信息应是核算单位价值运动的一种客观表达，是各种错综复杂的经济事项的如实反映，会计信息的真实性是客观内容与主观形式的统一。 2.2 会计信息的重要性及作用 2.2.1会计信息的重要性会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。2.2.2会计信息的作用会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达,包含相互关联,互为制约的“数据输入,系统转换,信息输出”三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分,其实质是各种利益关系的反映。会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策。在市场经济环境里,企业的资金主要来自股东和债权人,无论是现在或潜在的投资人和贷款人,为了作出合理的投资和信贷决策,必须拥有一定的信息,了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。会计信息能评估和预测未来的现金流动。企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策,预测企业未来的经营活动,其中主要内容侧重于财务预测, 如现金流量,偿债能力和支付能力等。为国家宏观经济管理提供微观经济信息支持。国家财政部门根据企业报送的会计报表,监督检查企业的财务管理情况;税务部门通过阅读企业的会计资料,了解税收的执行情况。为企业经营管理者提供信息支持。企业将生产经营的全面情况进行搜集,整理,将分散的信息加工成系统的信息资料,传递给企业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题,做出决策,采取措施,改善生产经营管理。3.会计失真3.1 会计失真的类型所谓会计失真，从广义上理解，是指会计信息没有达到质量特征的要求：从狭义上理解，是指会计信息反映的不真实、不完整、主观性打，经不起严格的验证，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。会计信息失真分为两大类：一类是规则性失真，另一类是人为性失真。规则性失真是指由于会计规则本身不够科学、合理而造成的失真。人为性失真又可分为两种情况：一是行为性失真，即会计规则执行人由于客观上的原因，在会计规则的执行上存在偏差。二是违规性失真，即会计规则执行人故意违背会计规则，人为捏造会计事实、篡改会计数据、编造假账、假表等，但是针对这种失真，也是最难以防范和发现的。3.2会计信息失真的现状3.2.1会计信息失真的表现会计信息失真可以归为：虚增利润、掩盖亏损的失真；设置账外账、私设“小金库”；侵占流转税；隐瞒利润、逃避企业所得税；基础管理薄弱、财务管理混乱。具体表现形式分为原始凭证失真、会计账簿失真、会计报表失真等三种。原始凭证失真。原始凭证不合规包括缺经手人、验收人、用途，更严重的是不少原始凭证失实，当事人以白条入账或制造假发票、凭证，使非法的支出以合法的形式出现。这种来源上的不真实性影响较大，它涉及至生成会计信息的全过程，使会计信息质量先天不足。 会计账簿过程失真。财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证,账账,账表,账实严重不符。会计报表失真。包括编制报表和编写报告的虚假，人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。3.3 会计信息失真的危害 3.3.1容易造成经济预测和决策失误 一方面，会计信息失真会误导政府宏观调控，削弱国家财经法纪的权威性。另一方面，影响投资者和贷款人进行合理决策。会计信息是投资者衡量企业经营水平和管理效率高低的主要依据。只有经营管理好、盈利能力强、资金使用效率高的企业才能够得到投资者的信赖。3.3.2 干扰市场经济秩序，造成国有资产流失，诱发经济犯罪 会计秩序是市场经济的重要组成部分，会计资料的真实与否关系到是否能实现利用市场完成资源的优化配置和有序流动。一方面导致企业经营决策失误，企业秩序混乱。另一方面，错误的会计信息影响国家的税收收入，国家财力不能有效集中，政府职能不能有效发挥，导致政策失误，扰乱整个社会经济秩序。同时，失真的会计信息是经济犯罪活动产生的温床。3.3.3破坏企业正常的生产经营秩序 企业的生产经营离不开各种及时、准确的会计信息，根据正确的信息，企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题，作出决策，采取措施，改善生产经营管理。如产品的定价，在很大程度上取决于生产成本，但有的企业会计资料不实，原始记录不健全，验收制度形同虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化基础管理工作，企业的管理当局势必难以作出正确的生产和经营决策。这样不仅有损于企业的形象，而且也使企业在同行业中的优势荡然无存。 3.3.4 导致资源浪费，引发信用危机虚增利润，粉饰业绩，把投资列入问题企业，导致银行，、广大投资者与股民的损失，也动摇了投资者的信心，导致信用危机。同时失真的会计信息给市场以误导，其结果是不该流出资源的企业流出资源，不该流入资源的企业流入资源，破坏了市场运行的有序性，使国家经济运行成本增大，造成社会资源的极大浪费。 4.会计信息失真的成因及治理对策4.1会计信息失真的成因4.1.1监督机制不健全首先，企业内部缺乏会计监督的自觉性。企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督,削弱了会计监督。其次，因为人力不足等原因，审计人员，面对繁重的审计任务，审计机关只能有针对性的选择进行审计，因此很难充分发挥出政府的监督作用。而财政、审计、税务、银行、工商等各职能部门之间又缺少沟通，从而导致对会计信息失真的监管不够。再次，社会中介机构对会计活动的监督，因我国的社会审计制度不完善，没有形成公平竞争的机制，难免对查处的问题避重就轻，甚至出具虚假的审计报告。4.1.2企业产权制度不明晰作为全民所有的国有企业，其真正的所有者是全体人民，而股东大会只是受托者，这就导致国有上市公司产权主体的虚化，这样，国有企业产权主体事实的缺位，导致了不能形成内部有效的约束机制。当企业领导人员的利益与国家利益不一致时,领导者的权能急剧膨胀,加上他们拥有极强的国有资产操纵和控制权,为了自身利益最大化,便产生短期行为,会计核算以领导者的利益为核心,使提供的会计信息失真。4.1.3会计法不完善虽然新的会计法、企业会计法及企业会计准则等法律法规相继颁发实施，但随着新经济业务的不断出现以及建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切，我国在会计立法上仍需加快步伐。我国现行会计法法律责任的安排,除行政责任和刑事责任外,并没有涉及民事责任。我国由于上市公司披露虚假会计信息，给投资者带来的损失而引发的民事赔偿案已有多起，从1998年12月中小股东起诉"PT红光"到2001年9月北京，上海，无锡三地200多名股民起诉“亿安科技”，“银广夏”,均被法院以“暂不受理”驳回，原因是我国没有这方面的法律和制度而难以进入法律程序。而且，新会计法在政府会计监管上也缺乏责任风险机制,对实施监管的主体应承担的法律责任既不够具体也缺乏操作性。4.1.4现行企业业绩评价体系不科学长期以来，对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营成果，而不是产生这种结果的过程是否合理。把注意力集中在利润，资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性指标。正式这种不科学的业绩评价体系，诱发了企业的短期行为，导致会计造假、违规交易等一系列违规行为的发生。科学的企业业绩评价体系应该既关注企业业绩，也关注企业的可持续发展能力。4.1.5会计人员素质不高一方面，会计人员的业务素质不高：在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高：坚持原则，严格执法，敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。此外，会计从业人员从业环境和独立性较差。从业人员的工资、奖金、住房和其他一些福利待遇掌握在单位领导手中，很多会计人员权衡之后，只能对领导惟命是从。但是我们作为会计人员，必须不断学习、吸取、更新会计专业知识和相关知识，努力提高自身的综合素质，使自己成为熟悉政策、精通业务、遵守法纪、清正廉洁的合格专业人才。4.2 会计信息失真的治理对策4.2.1提高会计人员素质，加强会计基础工作 大力提高会计从业人员素质，加强企业的各项会计基础工作，从源头提高会计信息质量，这是治理会计信息失真的根本保证。 大力提高会计从业人员素质。会计工作是一项专业性强的工作，必须加强会计业务教育，使会计从业人员有扎实的基本功，能对各种类型的经济业务作出正确的会计处理。会计人员要熟练掌握相关的标准和实务，提高对会计法律法规的理解和运用，最大限度地减少政策理解偏差带来的失误，把会计工作质量提高到新水平。进一步加强会计基础规范工作。防范会计信息失真，必须进一步加强会计基础工作。在当前情况下，应严格执行财政部印发的会计基础操作规范，使证、账、表的业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。首先，应根据会计制度的规定设置账簿，编制和取得证明经济业务实际发生的合法凭证，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，记账凭证审核无误后才能登记账簿。其次，应正确进行成本核算，定期进行账证、账账和账实核对，做到账证、账账相符，账实一致。最后，必须根据正确无误的账簿记录来编制会计报表，做到报表准确无误、可以验证。会计核算单位应建立会计人员的岗位责任制，使之分工科学合理、职责分明，同时改进会计领域的达标升级活动，促进会计行为的规范化。4.2.2 加强会计法规建设，逐步完善会计理论 加强会计法的宣传教育，以立法手段割除积重难返的造假账的“毒瘤”。一个单位会计秩序混乱、会计信息失真，不仅要追究直接主管的责任，而且也要追究违规会计的责任，吊销其会计资格证书等构建可靠的财务会计概念框架。财务会计概念框架是指由相关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念主要用来指导会计准则建设，对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。 构建完善的会计准则体系。会计准则不仅是会计工作应遵循的指针，也是注册会计师实施审计的判断标准，会计准则在解决会计信息失真问题上起着重要作用。4.2.3 加强各职能部门的协调管理，强化会计监督 强化单位内部控制，完善内部监督机制。内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效。建立、健全有效的内部控制制度、内部审计制度，规范会计基础工作，要建立岗位责任制，明确会计事项相关人员的职责权限，明确记账人员与经济业务事项及会计事项的审批人、经办人、财物保管人的职责权限，并使之相互分离、相互制约。 同时加大违法打击力度，提高其造假成本，从而减少其预期收益。推行财务总监和会计人员委派制。实行财务总监和会计人员委派制，可以使他们的地位、身份和权限比较超脱，从而走出依附于单位负责人而不得不违心制造、提供虚假会计信息的境地。这将有效降低监督成本，完善公司治理结构，形成在产权明晰基础上的三权分立、相互制衡、监督的运行机制。4.2.4 建立和完善现代企业制度在现代企业制度下，经营权和所有权的分离，使出资人与经营者之间形成一种委托代理关系，这样就强化了企业的财务约束。当前要进一步完善委托代理制，形成责、权、利对等的约束机制，对国有企业实行财务报表年审鉴定制度和经营者定期审计和离任审计制度。同时，经营者则要有如实、及时、全面地报告财产运作现状、效果和趋势的自觉性。这样双管齐下，才能保证会计信息的及时性、真实性和完整性。加强资本市场、经理市场等外部市场建设，完善公司外部治理结构。进一步完善信息披露制度，加强对保护股东权益的立法工作。4.2.5 加强中介机构管理，完善注册会计师制度 加强中介机构本身的社会监督。不仅包括加强财政、税务、审计等部门对中介机构的监督，也包括建立举报制度，使中介机构的造假行为暴露无遗。改革中介机构的挂靠制度，减少中介机构对政府部门的依赖，使其真正独立。加强注册会计师的管理，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质。5结束语总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入手。会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要；在经济体制转轨时期，企业要想闯出自己的新路子，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清其它的危害性，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，这样企业才可以再市场竞争中立于不败之地.我们会计人员应严格要求自己，会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。对现有的会计人员进行必要的分流，对不能胜任工作又无培养前途的会计人员，可以分派到其他岗位；对新进财会人员要严格把关，不具备会计人员要求，不得进入会计部门工作。在另一方面，要对会计人员进行培训和考核，使其知识不断更新，适应生产经营的要求。【参考文献】：1.会计信息失真为什么越来越严重税务与经济.2008年3月2. 张方瑞.防范会计信息失真提升会计信息质量.会计之友，2010（21）3.如何提高会计信息质量黑龙江科技信息. 2007年9月 4. 张莹：会计信息失真相关问题研究.商场现代化，2009（14）5.会计中国财政经济出版社. 2008年3月