工业企业辅助生产费用分配方法选择问题研究.doc

本科生毕业论文工业企业辅助生产费用分配方法选择问题研究以河南众泰铝业公司为例2012年5月20日摘要在工业企业中，成本核算中辅助生产费用是必不可忽略的一部分。辅助生产费用的分配是辅助生产费用核算的关键，正确地进行辅助生产费用分配的核算，关系到企业产品成本计算的准确性和及时性。企业在成本核算过程中，应当根据生产特点和成本管理要求，选择适合企业实际情况且较为合理的辅助生产费用分配方法。本文通过对工业企业辅助生产费用五种分配方法进行研究和探析，深入分析各种辅助生产费用分配方法的处理程序以及特点，研究各种辅助生产费用分配方法的适用性和对企业成本控制的影响。然后结合河南众泰铝业公司辅助生产费用的具体情况，通过对该公司辅助生产费用分配方法账务处理的分析，发现其采用的分配方法存在的各种问题，并提出合理的解决对策，以达到对辅助生产费用的合理分配。进而有利于得到准确的企业产品成本为，为企业产品成本定价和成本控制提供科学的依据。关键词：工业企业；辅助生产费用；分配方法AbstractIn the industrial enterprise, cost accounting auxiliary production cost is will in part of the should not be neglected. Assist the cost of production distribution is the key of auxiliary production cost accounting, correctly to auxiliary production cost allocation of accounting, related to enterprise product cost calculation accuracy and timeliness. Enterprise in cost accounting process, should according to production characteristics and cost management requirements, choose suitable enterprise actual situation and more reasonable the auxiliary production cost allocation methods. This article through to industrial enterprises auxiliary production cost five distribution method study and analysis, the thorough analysis of various auxiliary production cost allocation methods and characteristics of the processing program, to study various auxiliary production cost allocation methods of the applicability and cost control effects. Then according to Henan province the Thai aluminium Co.of the specific conditions of the auxiliary production cost, by the auxiliary production cost allocation methods company accounting treatment of analysis, found that its use of the distribution of the method of these existing problems, and puts forward the reasonable solution countermeasures, in order to achieve the auxiliary production cost of distribution. And to get the exact enterprise product cost for, for enterprise product cost pricing and cost control to provide the scientific basis.Key Words: Industrial enterprises; Auxiliary production expense; Allocation methods目录引言11工业企业辅助生产费用相关理论21.1工业企业辅助生产费用概述21.2工业企业辅助生产费用归集的核算21.3工业企业辅助生产费用分配方法31.3.1直接分配法31.3.2交互分配法31.3.3顺序分配法41.3.4代数分配法41.3.5计划成本分配法41.4辅助生产费用分配方法的优缺点52河南众泰铝业公司辅助生产费用概况62.1公司简介62.2公司辅助生产费用的具体情况62.3公司辅助生产费用分配方法的选择及账务处理63.河南众泰铝业公司采用直接分配法存在的问题研究83.1直接分配法分配结果不够准确83.2直接分配方法影响辅助生产部门降低交互劳务费用的积极性93.3直接分配法影响企业产品定价和成本控制94.辅助生产费用直接分配法下存在问题的解决对策94.1运用科学合适的代数分配法分配辅助生产费用94.1.1选用代数分配法的原因94.1.2河南众泰铝业运用代数分配法的具体账务处理104.2规范企业成本核算对象，完善企业成本费用核算方法114.3提高企业会计人员的素质，加强对会计理论的研究124.4制定完善的成本费用控制业绩考核机制12参考文献13致谢14引言随着我国加入WTO,社会主义市场经济的确立与快速发展,我国经济已经融入世界经济行列,世界大企业纷纷来华开拓市场,国内市场竞争激烈不断加剧,企业竞争压力越来越大。为了更好的应当不断升级的竞争，企业必须加强内部管理，特别是成本管理，企业的辅助生产成本虽说只是其成本中的小部分，但其在一些辅助生产费用较高的企业中对产品成本也会产生很大的影响。然而我国许多工业企业对辅助生产费用并不重视在对其核算时并不规范。当今许多国内外专家学者针对辅助生产费用进行了许多的理论研究以指导企业科学合理的对辅助生产费用进行分配。其中国外学者Charles T. Horngren and George Foster (1997)认为，“成本分配是指将间接成本、共同成本或联合成本分配给指定成本对象”。Tang.R. Hansen and Marianne. H. Mo (2003年)指出:辅助生产费用分配方法在西方成本分配核算中主要有以下几种:直接分配法、顺序分配法、交互分配法和代数分配法等。由于各种分配方法的分配思想、具体操作方法及复杂程度不同，对同种业务的分配结果也就不同。企业可根据自身业务的特点，自主选用以上某一种或几种方法对辅助生产费用进行分配。国内学者中郁玉环(2001)指出:我国目前现行的辅助生产费用分配方法除包括以上所指出的西方通用的几种方法外，由于在我国一些大中型企业的成本核算中采用计划价格，故对辅助生产费用的分配还包括了计划成本分配法。吴君民(1995)认为，考虑到辅助生产车间自身对资源的耗用，在按实际成本进行费用分配时，费用分配的对象中应考虑辅助生产部门的自耗情况。李玲、土显伦(2006)对传统的代数分配法进行了模型改进，提高了成本核算的速度和准确度;彭广林(2007)认为，顺序分配法下各辅助生产车间分配费用按实物量排序不科学，应按各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排序。这些理论都很大程度上给企业辅助分配方法选择提供了很好的理论依据。辅助生产费用的分配是辅助生产费用核算的关键，正确地进行辅助生产费用分配的核算，关系到企业产品成本计算的准确性和及时性，并直接影响企业产品的定价决策、成本控制和会计信息质量的高低。所以企业在成本核算过程中，应当根据生产特点和成本管理要求，选择适合企业实际情况且较为合理的辅助生产费用分配方法。这样才可以更好的为企业谋福利，提高企业的竞争力，所以辅助生产费用分配方法的正确选择也就具有重大意义。本文主要通过四个部分对工业企业辅助生产费用分配方法的选择进行探析。第一部分是辅助生产费用分配核算理论分析；第二部分简要介绍河南众泰铝业公司的基本情况和主要的辅助生产费用部门以及对生产辅助费用的账务处理；第三部分指出该公司选择的辅助生产费用分配方法存在的问题。第四部分对存在的相应问题提出科学合理的对策。1工业企业辅助生产费用相关理论1.1工业企业辅助生产费用概述工业企业的辅助生产，是指为基本生产和经营管理服务而进行的产品生产和劳务供应。企业通常按提供产品或劳务的种类设立辅助生产车间，辅助生产车间的类型一般有两种：一是只生产一种或只提供一种劳务，如供水、供电、供气、供风等辅助生产车间；二是生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件生产的辅助生产车间。辅助生产一般属于非商品生产，其产品或劳务主要向企业内部供应，有时也对外销售一部分，但在辅助生产中所占比重较小。辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、薪酬以及辅助生产车间的制造费用等，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类与一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品和劳务的辅助生产成本。工业企业的辅助生产费用最终要由辅助生产车间以外的各受益对象来承担，因此，辅助生产产品和劳务成本的高低，对于基本生产产品成本和经营管理费用高低有着很大的影响，最终影响企业的经济效益。同时，只有先确定辅助生产产品和劳务成本，才能计算基本生产的产品成本和经营管理费用。合理组织辅助生产费用的归集和分配，对于降低成本、节约费用，以及正确、及时地计算企业的产品成本和经营管理费用都有重要的意义。1.2工业企业辅助生产费用归集的核算为了归集辅助生产费用，正确计算和分配辅助生产产品和劳务辅助生产产品和劳务成本，应设置“生产成本辅助生产成本”明细分类账户。其借方归集企业所发生的全部辅助生产费用，贷方登记向各个受益单位进行分配的费用，以及完工入库的自制材料、工具模具等的成本。该账户的期末余额在借方，表示辅助生产车间月末在产品的成本。“生产成本辅助生产成本”账户一般应按照辅助生产车间以及产品或劳务的种类设置明细账，在账内按照产品成本项目或费用项目分设专栏进行核算。辅助生产费用归集的账务处理中，发生直接用于辅助生产产品或提供劳务的材料费用、职工薪酬、动力费用以及其他有关支出，借方记“生产成本辅助生产成本”，贷方记“原材料”、“应付职工薪酬”等有关账户。对于单设“制造费用”成本项目的辅助生产车间所发生的其他支出，则应平时借记“制造费用辅助生产车间”，贷记有关账户；直接转入或分配转入辅助生产成本时，借记“生产成本辅助生产成本”，贷记“制造费用辅助生产车间”账户。如果辅助生产车间不对外提供商品、产品或劳务，而且其规模较小，发生的制造费用较少，可以不必通过“制造费用辅助生产车间”账户核算制造费用，而是将其直接记入“生产成本辅助生产成本”账户的借方，以便简化核算工作。1.3工业企业辅助生产费用分配方法归集后的辅助生产费用需要按照一定的程序进行分配，计入产品成本和其他受益部门。辅助生产费用的分配方法主要有五种，即直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划成本分配法。1.3.1直接分配法直接分配法是把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理部门之间按其受益数量进行分配，对各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。这种方法待分配的费用是辅助生产车间所发生的实际费用，分配的范围是除了辅助车间以外的各基本生产车间和行政管理部门。直接分配法适用于辅助车间之间相互提供产品或劳务较少的情况，按照重要性的原则辅助生产车间费用在分配时忽略不计，假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理部门所耗用。该法是一种简化的分配方法，计算简单方便，分配结果不够准确。直接分配法忽略了各辅助生产部门在使用其他辅助部门的劳务时所发生的成本，其结果将使各辅助生产部门缺乏降低交互劳务费用的积极性，不利于成本考核和成本控制，并易产生交互部门之间的利益矛盾。1.3.2交互分配法交互分配法是指将辅助生产车间的费用分为两次进行分配的一种方法。第一次交互分配：只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用；第二次是对外分配：将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给辅助生产车间以外的各受益单位。这种方法有两次分配，第一次分配的待分配费用是辅助生产车间所发生的实际费用，分配的范围是辅助生产车间之间；第二次分配的待分配费用是不同辅助部门的费用相抵形成的新的待分配费用，分配的范围是除辅助生产车间以外的各基本生产车间和行政管理部门。该法假设辅助生产车间的费用首先要在辅助生产车间之间进行分配，并假设不同辅助部门的费用相抵形成新的待分配费用需要对外分配。交互分配法计算了两个分配率，一个是内部交互分配率，一个是对外分配率。该法考虑了交互部门的交互劳务分配，提高了分配结果的准确性。但需作二次分配，增加了工作量，且由于存在两个对内、对外不同的费用分配率，使其他辅助部门和基本车间、管理部门同样使用辅助生产部门提供的产品和劳务，但分配价格却不同，也容易产生部门之间的利益矛盾，不利于成本考核。1.3.3顺序分配法顺序分配法根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。该法分配也经历了两次，第一次的待分配费用是耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间所发生的实际费用，分配的范围是除了该辅助车间以外的辅助生产车间和各基本生产车间、行政管理部门。第二次的待分配费用是耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间所发生的实际费用和上一步分配转入的费用，分配的范围是除了辅助车间以外的各基本生产车间和行政管理部门。该法首先是将各辅助生产部门按受益大小顺序排列，受益小的部门先分配给各使用部门，一个部门费用分配完毕后，后面要分配的部门不再向该部门分配费用，而将其费用分配给排列在其后的部门。因此它并不确认双向交互劳务。与直接分配法相比，其分配结果较为公平，但不精确，且受排列顺序的影响。同样存在部门之间的利益矛盾，不利于降低成本。1.3.4代数分配法代数分配法通过建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。该法分配费用按照“谁受益、谁负担”的原则，各辅助生产车间发生的全部生产费用（包括归集的本身的费用和接受其他辅助生产车间的劳务成本），应在全部的受益单位（包括其他辅助生产车间）之间进行分配。对辅助生产车间和其以外的基本生产等部门同等对待，按同一分配率进行一次分配，因此只需计算一个分配率。代数分配法假设了各种辅助部门的独立核算性质，使辅助部门与基本车间、管理部门使用同样分配率去分配辅助费用。该法是国际上公认的分配交互劳务费用较为精确的方法。采用该方法有利于在各辅助生产部门实行独立的成本核算，进行成本控制，促使各辅助生产部门努力降低使用其他辅助生产部门劳务的成本，从而达到最终降低企业产品成本，提高企业的经济效益的目的，消除由于分配方法的不合理给各成本核算单位带来的利益矛盾。1.3.5计划成本分配法计划成本分配法是不同于以上四种方法的一种方法，它根据各辅助生产部门提供的计划单位成本及各受益单位（包括基本受益单位和交互部门）的劳务消耗量，将辅助生产费用分配给各个受益单位，然后再将实际发生的费用与按计划成本分配法分配的费用差额一次性转入管理费用的方法。该法待分配的费用是该辅助生产车间直接发生的实际费用和按计划分配转入额，分配的范围是包括各辅助生产车间在内的各个受益单位。计划成本分配法假定各辅助生产车间、各基本生产车间和管理部门都要承担辅助生产费用，承担的金额是实际的数量和单位计划成本的乘积；并假定实际费用和计划费用的差额都是由管理部门引起的。该法简便易行，考虑了交互费用在交互部门的分配问题。但由于是按计划成本进行分配，如果计划成本制定不合理，其费用分配的结果也不准确。另外将差额转入管理费用缺乏会计理论的支持，混淆了产品成本与管理费用的界限，也不利于成本的准确计算。这种方法适用于实行计划成本核算的企业采用。1.4辅助生产费用分配方法的优缺点辅助生产费用五种分配方法各自有不同的特点，相比较而言，这五种分配方法有不同的优缺点，如下表：表1-1 辅助生产费用分配方法的优缺点比较方法优点缺点直接分配法方法简单，计算简便分配给各个受益部门的费用是不准确的，因而，影响企业产品成本计算的准确性顺序分配法比直接分配法较先进、合理，分配方法比较简单。由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产车间的费用，因而，其分配结果不够准确交互分配法提高了分配结果的正确性计算两次分配率，增加了核算工作量，如辅助生产车间多，工作量更大计划成本分配法简化计算工作，有利于分清企业内部各单位的经济责任如计划单位成本不准确，则影响计算结果的准确性代数分配法分配结果最精确辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂2河南众泰铝业公司辅助生产费用概况2.1公司简介河南众泰铝业公司位于河南省南阳市内乡县，公司始建于2010年，于2011年正式投入生产，是南阳地区唯一一家大型铝建材生产企业，产品主要出口销售往东南亚等国。我公司一直遵循面向未来的发展战略，始终坚持科技创新，以质量为核心，以市场为导向勇于探索，为广大用户不断提供我公司生产的优质铝材产品竭诚和各界铝加工企业携手共创更新，更优质的型材河南众泰铝业有限公司项目是王店镇立足人脉资源，实施亲情招商的成功实践。项目由移居泰国的业主赵春海的都发公司投资，镇主要领导得知项目意向后，多次赴广州与业主磋商洽谈，最终使项目落户于王湾村。该项目总投资6000万元，占地30亩，拟建两条生产线，有电解铝、成材加工两个车间，年生产铝锭铝材4500吨。2009年6月签订投资协议，11月份开工建设。目前，厂区生产设施建设已经完成。项目建成后，安排200人就业，年产值可达6000万元，利税可达900万元。2.2公司辅助生产费用的具体情况河南众泰铝业公司其电解铝生产线主要从事铝锭生产，其生产的铝锭有两个型号，铝锭AI99.85（以下简称A型铝锭）和AI99.80（以下简称B型铝锭）。由于其产品生产特殊性，产品生产需要耗用大量的水和电，所以设有两个专门的辅助生产车间供电车间和供水车间来满足公司产品生产需求。而且每年投入大量的人力物力来运营两个辅助生产车间。所以企业辅助生产费用主要是来自供水车间和供电车间。而企业的辅助生产费用最终要由辅助生产车间以外的各受益对象来承担，因此，辅助生产产品和劳务成本的高低，对于基本生产产品成本和经营管理费用高低有着很大的影响，最终影响企业的经济效益。同时，只有先确定辅助生产产品和劳务成本，才能计算基本生产的产品成本和经营管理费用。合理组织辅助生产费用的归集和分配，对于降低成本、节约费用，以及正确、及时地计算企业的产品成本和经营管理费用都有重要的意义。2.3公司辅助生产费用分配方法的选择及账务处理由上面理论介绍可知辅助生产费用分配方法有五种（直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划成本分配法）。而河南众泰铝业公司在业务处理中选择了比较简单的分配方法即直接分配法。下面为该公司某一个有辅助车间发生的费用及该公司的业务处理。河南众泰铝业公司设有供电、供水两个辅助生产车间，2011年10月份供电车间发生生产费用总额为16000 元，供水车间发生费用总额为43600 元，辅助车间提供的劳务数量如表1 所示。表2-1 辅助生产车间提供的劳务量车间（部门）供电度数（度）供水数量（吨）辅助生产车间供电4000供水3000基本生产车间A型铝锭100009000B型铝锭80006000一般消耗40001500行政管理部门50002500合计3000023000计算如下：该辅助生产费用金额其他辅助生产耗用该项辅助生产产品或劳务数量该辅助生产产品或劳务数量单位成本（分配率）=供电单位成本（分配率）=16000/(30000-3000)=0.5924(元/度)供水单位成本（分配率）=43600/(23000-4000)=2.295(元/吨)表2-2 辅助生产费用分配表（直接分配法） 单位：元项目供电车间供水车间金额合计辅助生产费用160004360059600劳务总量27000度19000吨单位成本（分配率）0.59242.295基本生产车间A型铝锭数量100009000金额59242065526579B型铝锭数量80006000金额47391377018509一般耗用数量40001500金额2369.63442.55812行政管理部门数量50002500金额29625737.58700合计159954360559600根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：生产成本基本生产成本A型铝锭 26579 B型铝锭 18509 制造费用 5812 管理费用 8700 贷：生产成本辅助生产成本供电 15995 供水 436053.河南众泰铝业公司采用直接分配法存在的问题研究由上述理论可知直接分配法只是把辅助生产车间所发生的实际费用仅在各基本生产车间和行政管理部门之间按其受益数量进行分配，对各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法，因此该方法在企业运用中产生了许多问题。而我认为在河南众泰铝业公司中存在的主要问题有如下三个方面：3.1直接分配法分配结果不够准确直接分配法下的辅助生产费用的分配，只是把所耗用辅助生产费用分配到非辅助生产部门之外的收益单位。由于辅助生产部门中本身也有耗用，用这种分配方法则把本来属于辅助车间的成本归集到了产品成本身上，因此，增加了产品成本，造成分配结果失真，影响会计信息质量。为了验证五种分配方法的准确性，以河南众泰铝业公司辅助生产费用为例来进行比较，对辅助生产车间发生的辅助生产费用进行分配，其结果如表3-1（此处不列示计算过程）。采用计划成本分配法时，根据公司其他月份的情况估计：（1）供电车间每度电的计划单位成本为0.8 元，供水车间每吨水的计划单位成本为1.9 元，（2） 辅助生产车间实际成本与计划成本的差额全部计入“管理费用”账户。表3-1 辅助生产费用分配结果的比较账户 方法 直接分配法顺序分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法基本生产成本A型铝锭2657625803259602510026000基本生产成本B型铝锭1850918358183921780018400制造费用58126335622760506200管理费用870091049021106509000合计5960059600596005960059600根据以上数据可知，由于各种分配方法对辅助生产车间之间的交互费用处理不同，所以分配数额产生差异。但相比而言，由于计划成本分配法受计划成本影响严重可比性差，而其他四种分配方法相比可知，直接分配法下各个账户的结果与其他三种结果差距较大，分配结果不太精确。3.2直接分配方法影响辅助生产部门降低交互劳务费用的积极性公司两个辅助生产部门，它们之间也发生相互的劳务，如上表2-1中所示：供电部门耗用供水部门提供的水4000吨，而供水部门耗用供电部门提供的电3000度。那么采用直接分配法，各个辅助生产部门的相互之间的费用就不用考虑计入辅助生产部门，那么就无法确认各月辅助车间生产成本的情况。在不知道归集到辅助生产车间成本多少的情况下，各个辅助部门就不知道相互之间劳务费用的多寡。这直接影响辅助部门的成本压力，不利于辅助生产部门降低交互费用的积极性，也影响整个企业的成本控制。3.3直接分配法影响企业产品定价和成本控制企业销售产品都是以盈利为目的，而产品的价格则决定着企业的销售额度，产品价格的确定又以产品的成本为依据。辅助生产费用是企业的间接成本费用，而辅助生产费用直接分配法下产品成本中归集的辅助生产费用普遍偏高，这将导致最后核算的产品成本较实际成本高，而企业产品价格决策要考虑产品成本，产品成本会计信息质量不高直接影响企业产品定价，对今后产品销售和市场竞争带来不利影响。成本控制在当今企业中越来越重要，企业成本控制的前提是发现企业成本存在的问题，这就要求企业对本公司的成本有一个准确的认识，而直接分配法下的辅助费用分配不准确这直接影响企业对成本的准确认识，那么在成本控制中将带来很大不便。4.辅助生产费用直接分配法下存在问题的解决对策辅助生产费用是一种间接费用，对企业成本核算和成本控制也有很大的影响。所以企业在进行辅助生产费用分配核算时一定要科学、合理。对于河南众泰铝业公司在辅助生产费用分配中存在的问题，结合该公司具体情况及辅助生产费用分配的相关理论，我认为应从以下四方面来解决：4.1运用科学合适的代数分配法分配辅助生产费用4.1.1选用代数分配法的原因前文已经提到，在辅助生产费用分配的各种方法中，代数法是最准确的一中分配方法。下面通过各种分配方法的对比，对代数法的科学、准确性再作以简要的说明：表4-1 各种分配方法的比较 对比项目分配方法分配对象分配步骤重点环节误差原因直接分配法外部直接对外分配未考虑辅助部门间的消耗顺序分配法后序部门及外部先排序后分配确定分配顺序前序部门未考虑对后序部门的消耗交互分配法所有受益对象先内部交互后对外分配辅助部门内部与外部间存在两个分配率计划成本分配法所有受益对象先按计划成本分配再计算成本差异最后调整分录制定计划成本计划成本的制定具有主观性，计划与实际差额计入管理费用不科学代数分配法所有受益对象设未知数、建联立方程组、求解未知数并直接分配费用计算过程无由十代数分配法在辅助生产费用的分配中充分考虑了辅助部门内部及辅助部门以外的各受益单位，按各辅助生产单位之间的投入产出关系，通过建立联立方程求解各辅助生产部门的单位成本，并按该单位成本向基本受益部门分配费用。该方法同时考虑了相互提供劳务的辅助生产部门之间费用的相互流向，对辅助部门与基本车间、管理部门使用同样分配率分配辅助费用，其分配结果最为公平合理，是国际上公认的分配交互劳务费用最为精确的方法。4.1.2河南众泰铝业运用代数分配法的具体账务处理代数分配法下的该公司辅助生产费用分配处理如下：根据上述资料，假设供水车间每吨水的成本为X，供电车间每度电的成本为Y，列联立方程如下：43600+3000Y=23000X16000+4000X=30000Y解得：X=2，Y=0.8根据以上分配结果，编制辅助生产费用分配表见表4-1。表4-2 辅助生产费用分配表（代数分配法）项目供电车间供水车间金额合计辅助生产费用160004360059600劳务数量30002300实际单位成本（费用分配率）0.82辅助生产车间供电车间数量4000金额80008000供水车间数量3000金额24002400基本生产车间A型铝锭数量100009000金额80001800026000B型铝锭数量80006000金额64001200018400一般耗用数量40001500金额320030006200行政管理部门数量50002500金额400050009000合计240004600070000根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本A型铝锭 26000 B型铝锭 18400 辅助生产成本供电 8000 供水 2400 制造费用 6200 管理费用 9000 贷：生产成本辅助生产成本供电 24000 生产成本辅助生产成本供水 460004.2规范企业成本核算对象，完善企业成本费用核算方法企业不论大小，生产的产品不同，生产经营过程和管理要求就不同，在确定成本计算对象时，应遵循以下原则：既要适应企业生产技术与生产组织的特点，又要满足企业加强成本管理的要求。辅助生产费用作为企业产品的间接费用要正确转入企业所生产的各型产品中，是产品成本的重要组成部分；所以企业在成本核算时一定要清楚成本核算的对象和范围，不能忽略辅助生产费用的分配。那么在辅助生产费用分配方法选择问题上要根据企业的具体情况结合五种分配方法的特点选择合理的分配方法，这样才能正确的反映产品成本为企业产品定价和成本控制提供科学依据。4.3提高企业会计人员的素质，加强对会计理论的研究企业各种成本费用的核算方法是由人选择确定的，还要由人来执行，因此，企业会计人员素质是决定企业各项成本项目会计核算效果的重要因素。如果企业会计人员自身素质不高，会计理论知识不深，对成本核算方法特别是在辅助生产费用分配核算上了解不透彻，对企业核算方法的选择判断错误或有偏差，那么，即使企业成本费用核算制度再完善，也很难充分发挥作用，所以企业要注重会计人员素质的提高。企业作为会计实践的第一线，是理论与实践相结合的地方，也是对理论进行检验的场所。所以企业会计人员应该在实际操作中发现现有理论中的瑕疵，在实践中不断进行理论研究和改进，提高会计理论水平。这样才能在企业不断的发展中与时俱进，制定科学、合理的企业会计制度，完善对企业的管理。4.4制定完善的成本费用控制业绩考核机制成本费用是企业生产的必然产物，然而企业的成本费有一定的可操控性。企业管理人员可以通过改进生产工艺、更新设备等方法降低成本费用。然而生产工艺、设备等硬性指标之外，企业也可以通过人为的方法加强成本费用的控制。企业中可以指定成本费用控制考核机制，把成本费用与企业员工绩效考核相连接，规定部门中如果成本费用控制较好有相应的奖励。通过这样能提高各个部门降低生产成本费用的积极性。对河南众泰铝业公司来说，公司如果采用上述策略，那么不仅能够对辅助生产部门的费用进行合理的分配，准确确定辅助生产费用在各个部门的分配，而且还能很好的提供辅助部门降低劳务费用的积极性。那么就能对企业成本控制起到很好的作用提高企业的市场竞争力，使企业能更好更快的发展。参考文献1财政部企业司.企业成本管理M.经济科学出版社,2004.2狄为.浅议辅助生产费用分配核算J.财会通讯，2003.3冯海虹.对辅助生产费用实际成本分配方法的分析与比较J.财经界，2011. 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Cost accounting a managerial emphasisM.北京:清华大学出版社，1997.15Tang·R·Hansen, Marianne·H·Mo.成本管理决算与控制M.北京:中信出版社，2003.致谢经过几个月的查资料、整理材料、写作论文，今天终于可以顺利的完成论文的最后的谢辞了，想了很久，要写下这一段谢词，表示可以进行毕业答辩了，时光匆匆飞逝，四年多的努力与付出，随着论文的完成，终于让我在大学的生活得以划下完美的句点。大学四年转眼即逝，在这四年里我学到了很多也成长了许多，这都得力于会计院老师的培养，因此在即将离开学校之际，我要衷心的感谢这四年的良师益友。首先，我要感谢老师，因为论文是在申老师的悉心指导下完成的。申老师渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。在此谨向恩师致以最诚挚的谢意。我还要感谢我的同学