财产清查的组织课件.ppt
会计学基础,（第五版）,会计学基础课程组,21世纪会计系列教材,2023/3/27,第八章 财产清查,第八章 财产清查,学习目的：认识财产清查的重要性，掌握财产清查的基本方法及其应用。学习要求：掌握财产物资的盘存制度以及财产清查结果的处理方法。学习重点：财产物资的盘存制度，货币资金清查及财产清查结果的账务处理。学习难点：财产清查结果的账务处理。,2023/3/27,第八章 财产清查,第一节 财产清查概述 一、财产清查的意义 财产清查是对各项财产物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。其作用主要体现在以下方面：(一)保证会计核算资料的准确和真实（二）检查内部会计监督制度是否有效（三）促进资金加速周转,2023/3/27,第八章 财产清查,二、财产清查的种类,(一)按照清查的对象和范围分类,全面清查,年终决算之前 单位撤销、合并或改变隶属关系 中外合资、国内联营核定资产单位主要负责人调动,局部清查,库存现金 银行存款和银行借款 存货类物资债权债务,(二)按照清查的时间分类,定期清查不定期清查,2023/3/27,第八章 财产清查,第二节 财产物资的盘存制度,一、永续盘存制 永续盘存制，就是对财产物资的增加和减少数，都必须根据会计凭证，按其发生的顺序逐笔连续地在财产物资明细账中进行登记，并随时在账面上结出结存数额的一种盘存制度，亦称账面盘存制。该种盘存制度的目的是以账存数控制实存数。其计算公式为:期初结存数+本期增加数-本期减少数=期末结存数 优点：可随时反映出每种财产物资的收、发、存情况，便于与预定的最高、最低库存限额进行比较；对财产物资控制很严，在实际工作中，对比较贵重的物资，一般采用此法。缺点：明细核算工作量大。,2023/3/27,第八章 财产清查,二、实地盘存制 实地盘存制就是对各种财产物资，平时在账簿上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的盘存数，倒挤出减少数并据以登记有关账簿的一种盘存制度。其计算公式为:期初结存数+本期增加数-期末盘存数=本期减少数 优点：简化了核算工作 缺点：不能随时反映库存物资的收、发、存情况；倒挤成本，容易将其他非正常的损耗挤入成本中，影响成本计算的正确性。只适用于一些价值低、品种杂、收发频繁的财产物资等。,2023/3/27,第八章 财产清查,第三节 财产清查的组织与方法,一、财产清查的组织（一）组织准备 清查组织应在有关主管厂长和总会计师的领导下，成立由财会部门牵头，生产、技术、设备、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组。其主要任务是：1在财产清查前，研究制订财产清查计划，确定清查的对象和范围，安排清查工作的进度，配备清查人员，确定清查方法；2在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查中出现的问题；3在清查结束后，将清查结果和处理意见上报领导和有关部门审批。,2023/3/27,第八章 财产清查,（二）业务准备 1.会计部门应在进行财产清查之前，严格按记账程序将有关账簿登记完整，为账实核对提供正确的账簿资料。2财产物资保管部门应在财产清查之前，登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额。同时，将所保管和使用的物资严格按仓库管理规范整理存储、堆放，以便盘点核对。3银行存款、银行借款、结算款项以及债权债务的清查，需要取得对账单、有关的函证材料等。4准备好必要的计量器具，进行检查和校正，保证计量的准确性。5印制好各种清查登记的表册，如现金盘点报告表、盘存单、实存账存对比表等。,2023/3/27,第八章 财产清查,二、财产清查的方法（一）货币资金清查的方法 1库存现金的清查 通过实地盘点，确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场；在清点时不能以借条、收据充抵库存现金。盘点结束后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字盖章。库存现金盘点报告表的一般格式见教材表83。,2023/3/27,第八章 财产清查,2银行存款的清查 采用与开户银行核对账目的方法。逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账，查清未达账项。未达账项是指单位与开户银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同，而造成一方已经登记入账，而另一方尚未收到结算凭证而尚未入账的款项。未达账项有四种情况:（1）银行已收，企业未收的账项（2）银行已付，企业未付的账项（3）企业已收，银行未收的账项（4）企业已付，银行未付的账项 发现有未达账项,应编制“银行存款余额调节表”。调节原理：银行存款日记账余额（1）（2）对账单余额（3）（4）,2023/3/27,第八章 财产清查,P153 例82某企业9月30日银行存款日记账账面余额为46 500元；银行对账单余额为48 750元。经查对发现有以下未达账项：（1）9月28日企业送存银行一张转账支票,金额4 000元，银行尚未人账；（2）9月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知；（3）9月30日企业委托银行收款4 576元，银行已人账，企业尚未收到收款通知；（4）9月30日企业开出转账支票一张,金额2 100元，持票单位尚未到银行办理手续。根据上述资料编制的银行存款余额调节表如下表：,2023/3/27,第八章 财产清查,银行存款余额调节表XX年9月30日,调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。,项目,金额,项目,金额,减：银行已付，企业未付,50 650,减：企业已付，银行未付,50 650,银行存款日记账余额,加：银行已收，企业未收,465 000,4 576,426,银行对账单余额,加：企业已收，银行未收,48 750,4 000,2 100,调整后余额,调整后的余额,2023/3/27,第八章 财产清查,(二)实物的清查方法 实物的清查包括财产物资实物质量的检查和实物数量清查两个方面。实物质量的检查可根据不同实物采用物理或化学方法。对于实物数量的清查有以下三种方法：（1）实地盘点法（2）技术推算盘点法（3）抽样盘点法 根据财产物资盘点的结果，登记“盘存单”，由盘点人员、财产物资的保管人员及有关责任人签名盖章。填制“实存账存对比表”作为清查结果的原始凭证。“盘存表”和“实存账存对比表”的一般格式见教材表85、6。,2023/3/27,第八章 财产清查,（三）结算往来款项清查的方法 往来款项的清查是指对有关应收账款、应付账款，预收账款以及预付账款等进行的清查。一般采用函证核对方法，即在检查本单位各项往来结算账目正确、完整的基础上，编制“往来款项对账单”，送往对方单位进行账目核对。该对账单一式两联，其中一联作为回单联，对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对；如发现数字不符，对方单位应在对账单中注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对。“往来款项对账单”的一般格式见教材表87。,2023/3/27,第八章 财产清查,第四节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理程序 会计上对账实不符的差异的账务处理分两步进行：第一，报告批准前，根据有关盘存结果调账，使账实相符。将财产盘盈、盘亏或毁损的数字报告有关领导和部门批准。第二，报告批准后，根据有关领导和部门批复的意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。,账户设置：,待处理财产损溢,盘亏和毁损数批准转销的盘盈数,盘盈数批准转销的盘亏、毁损数,待处理财产盘亏大于盘盈的差额,待处理财产盘盈大于盘亏的差额,2023/3/27,第八章 财产清查,二、存货清查结果的账务处理 对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。对于盘亏和损失的存货，属于定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”；属于过失人责任造成的损失，扣除其残料价值后，计入“其他应收款”账户，应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款保险公司”，剩余净损失或未参加保险部分的损失，计入“营业外支出”，若损失中有一般经营损失部分，计入“管理费用”。例83永安企业进行存货清查时，发现某产品盘盈1 000公斤，计划单位成本为50元，计50 000元。,2023/3/27,第八章 财产清查,报批前分录：借：库存商品50 000 贷：待处理财产损溢 50 000 经查该项盘盈属于收发计量错误造成。报批后分录：借：待处理财产损溢50 000 贷：管理费用 50 000 例84永安企业进行存货清查时，发现材料短缺600公斤，其计划单位成本为30元，计18000元。报批前分录：借：待处理财产损溢 18 000 贷：原材料 18 000,2023/3/27,第八章 财产清查,经查实，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销。1.属于责任过失人李明造成2 000元损失。借：其他应收款李明2 000 贷：待处理财产损溢 2 000 2.属于定额内合理损耗部分价值200元。借：管理费用 200 贷：待处理财产损溢 200 3.属于非常损失部分价值15 800元.其中收回残料100元,东阳保险公司给予赔款15 650元,剩余50元为净损失。借：原材料 100 其他应收款东阳保险公司 15 650 营业外支出 50 贷：待处理财产损溢 15 800,2023/3/27,第八章 财产清查,三、固定资产清查结果的账务处理 例85永安企业在财产清查中，发现账外设备一台，重置价值20000元，按其新旧程度估计已提折旧8000元，净值为12 000元。编制记账凭证，调整固定资产账存数，其会计分录是:借:固定资产 12 000 贷:以前年度损溢调整 12 000 至于涉及的所得税费用及留存收益的调整在后续的教材中详述，这里不再介绍。例86永安企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为100 000元，已提折旧80 000元。,2023/3/27,第八章 财产清查,报批前分录：借：待处理财产损溢 20 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 100 000 报批后经查明，是由于非常事故引起损失，东阳保险公司应赔偿10 000元，过失人李四赔偿3 000元。借：其他应收款东阳保险公司10 000 李四 3 000 营业外支出非常损失 7 000 贷：待处理财产损溢 20 000,2023/3/27,第八章 财产清查,四、应收、应付款项清查结果的账务处理 1.应收账款的处理。经查确实无法收回的应收账款，其账务处理有两种方法可供选择：直接转销法：就是在认为应收账款无法收回时，直接将应收账款确认为损失。备抵法：就是平时按规定计提比例计提坏账准备，计提时借记资产减值损失账户，贷记坏账准备账户，待发生坏账时，将其金额冲减坏账准备。例87永安企业财产清查中，查明应收长安公司货款7 000元，经催收收回的5 000元，存入银行，余款因故无法收回，转作坏账损失。,2023/3/27,第八章 财产清查,收回部分应收账款时，应作会计分录如下：借：银行存款 5 000贷：应收账款长安公司 5 000 将无法收回的应收账款，列作坏账损失。直接转销法：借：资产减值损失 2 000 贷：应收账款长安公司 2 000 备抵法 借：坏账准备 2 000 贷：应收账款长安公司 2 000,2023/3/27,第八章 财产清查,2.应付账款的处理 对于在财产清查中，经查确实无法支付的应付款项，在按规定的程序报经批准后，转作营业外收入。例88永安企业在往来结算款项的清查中，经查实应付大明公司的货款8 000元，因为对方单位已撤销,确定无法支付，经批准，作为营业外收入处理。借：应付账款大明公司 8 000 贷：营业外收入 8 000,2023/3/27,第八章 财产清查,财产清查按清查的对象和范围可分为全面清查和局部清查，按时间可分为定期清查和不定期清查。财产物资的盘存制度有“永续盘存制”和“实地盘存制”两种。财产清查主要包括货币资金清查、实物财产清查和应收、应付款的清查。其中银行存款的清查是重点内容之一，对在银行存款清查时出现的未达账项，可编制银行存款余额调节表来调整，应当指出的是，银行存款余额调节表只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。会计上对账实不符差异的具体处理，分两个步骤进行。第一，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的结果编制记账凭证，据以登记有关账簿，调整账簿记录，使各项财产物资的实存数与账存数一致。第二，待查清原因，明确责任后，再根据审批后的处理决定，编制记账凭证，分别记入有关的账户，并核销待处理财产损溢账号。,【本章小结】,
