财政与税收第四章流转税课件.ppt

,一个最为普通的税种,却紧紧联系着身边的 工业、企业、商业,关注：,第四章,流转税,2023/3/27,2,学习目标:本章的主题是税收的基本理论，重点掌 增值税、消费税、营业税的概述、征税对象 范围、税率、纳税人、计算等。同时了解增值税、消费税、营业税的纳 税时间、及地点。,2023/3/27,3,流转额课税概述,什么是流转额课税？我国现行流转课税有那 些税种？它具有什么特征?（P262-263四特征）课征普遍 以商品和非商品的流转额为计税依据 实行比例税率 计征简便,2023/3/27,5,第一节 增值税 一、概述（一）概念：增值税是以流转增值额为课税对象所征收的一种税。关键理解什么是增值额？1、理论上的增值额相当于商品价值中的V+M；增值额V+M=工资、利润、利息、租金等,2、就一个生产经营单位而言，增值额是该单位商品销售额，扣除非增值项目金额后的余额。什么是非增值项目？从理论上讲，是指转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。从实践看，往往与理论有差别，因为各国考虑到各自的财政状况，因此法定非增值项目通常可大可小，不完全等于理论上的非增值项目。,3、就商品生产流通的全过程而言，一种商品的总增值额，是该商品在生产流通中各环节增值额之和，它相当于该商品实现消费时的最终销售总值。,2023/3/27,8,售价1000元,增值额200元,200元,增值额300元,500元,增值额350元,850元,增值额50元,900元,增值额100元,售价200元,售价500元,售价850元,售价900元,原材料生产环节,半成品生产环节,产成品生产环节,商品批发环节,商品零售环节,可知：（增值额之和）20030035050100 1000（元）（商品的最后销售额）,2023/3/27,9,（二）增值税的特点、对增值额征收、税不重征、普遍征税、道道征税 3、同一商品、同一税负,生产型以销售额扣除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入品（即非增值项目）的价值后的余额为课税增值额，把固定资产折旧费排除在扣除项目之外。（增值额=工资+利息+租金+利润+折旧）增值额比理论增值额大，与“国民生产总值”统计口径的内容基本一致，故称为“生产型”增值税。,（三）增值税的类型,、生产型,收入型它是以生产型的增值额减去固定资产的折旧后的余额作为增值额，相当于“国民收入”，正好是理论上的增值额。故称为“收入型”增值税。,、收入型,（增值额=工资+利息+租金+利润）,、消费型,消费型它是以生产型的增值额减去当期购置的全部生产设备支出后的余额作为增值额。从国民经济整体看，在社会总产品价值cvm中扣除了c 以及vm中用于积累的部分，相当于全部消费品的价值，所以称为“消费型”的增值税。小于理论上的增值额。,（增值额=消费资料）,2023/3/27,13,思考：哪种类型的增值税 最科学？,2023/3/27,14,（四）我国增值税的特点、实行消费型的增值税(19942008年为生产型)、实行有限的全面型增值税、实行凭专用发票抵扣税款的购进扣税法、实行价内税和价外税并存制、实行两档税率：基本税率17，低税率13、把纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人,2023/3/27,15,二 增值税的基本内容（一）征收范围,货物有形动产，含电力、热力、气体销售货物有偿转让货物的所有权进口货物通过贸易途径输入的有形动产；个人携带及邮递进境的应税物品。加工即受托加工货物，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,（）视同销售货物 将货物交付他人代销以及销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（相关机构设在同一县市除外）；,2、征收范围的特殊规定,TAX,2023/3/27,18,将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其它单位或个体经营者、分配给股东或投资者以及无偿赠送其他单位或者个人 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目(非应税项目)、集体福利或个人消费；非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。,2023/3/27,19,（）混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为。非增值税应税劳务属于应缴营业税征收范围的劳务。对于混合销售行为 税务上怎么处理？,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户)的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务，不征收增值税（征收营业税）。,那么“从事货物的生产、批发或零售 为主”是如何界定的呢？,指纳税人的年货物销售额占年货物销售额与非增值税劳务营业额的合计数超过50%者。不达此数者视 为销售非应税劳务，不征增值税，而征营业税。,思考：一家装饰材料商场在销售一笔装饰材料的过程中，同时提供运输和安装的有偿服务，该收入是征营业税还是征增值税？,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。,例外,（）兼营 兼营,即每个企业的主营业务确定以后，其他业务即为兼营业务。兼营主要包括两种：兼营不同税率的商品。例如供销系统企业，一般既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为13%的农业用生产资料等 既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税劳务,2023/3/27,24,发生兼营行为税务上应怎么处理？是征增值税还是征营业税？纳税人发生兼营行为应分别核算销售额和非应税项目的营业额，分别计征增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,2023/3/27,25,例 某百货公司有一支运输队伍，如果为公司销售货物提供送货上门服务则属于混合销售行为，如果对外承接运输业务，如为纺织厂销售货物给服装厂提供运输服务，收取运输费，则属于兼营行为。所收取的运费单独核算，征收营业税。,2023/3/27,26,货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税；邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；,（）其他项目（了解）,2023/3/27,27,单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务的；缝纫业务；从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为；基本建设单位和从事建设安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的应在移送使用时征收增值税。,2023/3/27,28,（二）纳税人 增值税纳税人是在中国境内销售货物或提供 加工、修理修配劳务以及进口货物入境的单位与个人。,1、一般纳税人的认定：年应征增值税的销售额超过 小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2、小规模纳税人的界定：小规模纳税人是指年应征增值税销售额未超 财政部规定的标准，并且会计核算不健全的纳税人。,划分为一般纳税人和小规模纳税人,小规模纳税人的具体标准规定如下：（1）从事货物生产和提供应税劳务的纳税人，以 及从事货物生产和提供应税劳务为主，并兼营货物批 发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元及 以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售 额在 80万元及以下的；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他 个人按小规模纳税人纳税；（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。,（三）税率：、一般纳税人：基本税率17；低税率13%（）税率的适用范围：纳税人销售货物或进口货物，除了列举的五类销 售或进口货物和出口货物外，税率为17；列举的五类销售和进口货物，税率为13。具体包括：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定其他货物。对纳税人的出口货物，税率为；国务院另有规定除外。,2023/3/27,31,（）特殊规定 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。2、小规模纳税人：3,（四）税收优惠,1、增值税的起征点（仅限于个人）销售货物的起征点为月销售额2000-5000元；销售应税劳 务的起征点为月销售额1500-3000元；按次纳税的起征点为每 次（日）营业收入额150-200元。2、下列项目免征增值税：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。,三、增值税的计算（一）计税依据 1、销售额（1）销售额的构成：纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和一切价外费用，包括消费税税金。价外费用向购买方收取的手续费、违约金、延期付款利息包装物租金、运输装卸费等等各种性质的价外收费。但不包括向购买方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品向委托方代收代缴的消费税等。,2023/3/27,34,（2）销售额的确定：一般纳税人销售货物或应税劳务应开具增值税专用发票，即按不含税价格销售。但向消费者或小规模纳税人销售，不开具增值税专用发票，而应开具普通发票，即按含税价格核算。如，销售额和销项税额合并定价的，应按下列公式计算销售额：,小规模纳税人不能使用增值税专用发票只能使用普通发票，不享有进项税额的抵扣权，只能按含税价格核算。如，销售额和应纳税额合并定价的，应按下列公式计算销售额：,特殊情况下销售额的确定,A、纳税人销售带包装的货物的销售额：无论包装物是否单独计价，均应并入销售货物的销售额计税。因销售货物(不包括黄酒、啤酒以外的其他酒类货物)而出租出借包装物收取的押金，单独计 价核算的，不并入销售额计税；但逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计税。,TAX,B、纳税人采取折扣方式销售货物的销售额：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 的，可按折扣后的销售额计税；如将折扣额另开发票，无论其在财务上如何处 理，均不得从销售额中扣减折扣额。C、纳税人采取以旧换新方式销售货物的销售额：应按新货物的同期销售价格确定销售额。,TAX,D、纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，以及规定视同销售货物行为而无销售价格的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：首先，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；其次，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；最后，按组成计税价格确定。,TAX,2023/3/27,39,2、组成计税价格（1）纳税人销售价格明显偏低或无销售额，又无同类货物的同（近）期价格确定销售额时，按以下公式计算：组成计税价格=成本（1+成本利润率）组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税,例：食品厂将新产品“虾仁面”分发给职工，生产成本2000元，成本利润率5%。食品厂视同销售“虾仁面”销售额=2000(1+5%)100元,（2）纳税人进口货物以组成计税价为计税依据：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,2023/3/27,40,（二）应纳税额的计算 1、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额（1）进项税额：是纳税人购进货物或应税 劳务所支付或负担的增值税款。,2023/3/27,41,准予给从销项税额中抵扣的进项税额 A、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；B、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；C、购进免税农产品的进项税额，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价依照13%的扣除率计算（进项税额=买价13%）。,D、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。进项税额运输费用金额扣除率,E、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,2023/3/27,43,特别说明,购进固定资产允许抵扣（2009年1月1日起）,固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。,不得从销项税额中抵扣的进项税额 A、用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；B、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；C、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务;D、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；E、上述A至D项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,2023/3/27,45,销项税额=销售额税率,（2）销项税额：是指纳税人销售货物或应税劳务,按销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税款。包括二层含义：销项税额计算出来的；向购买方收取的。,（3）应纳税额=当期销项税额当期进项税额,计算步骤归纳,在以上三个步骤的过程中涉及判断使用什么税率、是否为含税价、是否为征税对象、进项税额是否允许扣除等问题。,2023/3/27,47,例1：某商场为一般纳税人，2009年8月外购货物100万元，增值税专用发票上注明进项税额为17万元，销售货物收入140万元，试计算其应纳税额。解：应纳税额=销项税额进项税额=14017%17=6.8（万元）,TAX,2023/3/27,48,例2：塑料厂销售日用塑料制品和农膜，若分开核算，日用塑料制品销售额 10万元，农膜销售额8万元。销项税额=1017%+813%=2.74 若不分别核算，销售额18万元，则 销项税额=1817%=3.06（从高适用税率）,TAX,例3：某纳税人五月份货物销售额100万元，当期进项税额25万元。则：应纳税额=10017%25=8(万元)六月份销售货物200万元，购进货物支付增值税额17万元。则:应纳税额=20017%(17+8)=9(万元）,2、进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按组成计税价格和规定的税率 计算应纳税额，不得抵扣任何税额。公式为：应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税定税价格+关税+消费税 3、小规模纳税人应纳税额的计算：应纳税额=销售额征收率,TAX,含税的要化成不含税的,例：某一小规模纳税人某一纳税期商品 批发收入5万元，商品零售收入15万元，本期兼营电话通讯收入5000元，试计算该纳税人本期应纳增值税。若商品销售收入与电话费分开核算，则：应纳增值税=(5+15)(1+3%)3%=0.582（万元）应纳营业税=50003%=150（元）若商品销售收入与电话费统一核算，则：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额才能算。,某公司为小规模纳税人，从事电脑配件销售，并提供技术咨询服务。当月销售电脑配件与咨询业务共收入10.4万元，其中销售配件收入8.32万元。假设该公司对两项业务收入分别核算；该公司对两项业务未能单独核算。请计算两种情况下该公司当月应缴纳的增值税与营业税税额。,练习,兼营两类业务分别核算，则分别征收增值税和营业税应纳增值税税额8.32（13%）3%（万元)应纳营业税税额(10.48.32)5%0.104（万元）兼营两类业务未分别核算，应一并计征增值税？如何处理？由税务机关核定配件的销售额后，才能计税。,题解,四、增值税的缴纳 1、纳税地点固定业户向所在地主管税务机关申报纳税。固定业户到外县(市)销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的 主管税务机关补征税款。,2023/3/27,55,非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。进口货物向进口地海关申报纳税。,2023/3/27,56,2、纳税义务发生的时间（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。,TAX,2023/3/27,57,3、纳税期限分别有1、3、5、10、15日、1个月或1个季度，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按期纳税的则按次纳税。纳税期限为1个月或1个季度的，自纳税期满之日起15天内申报纳税，纳税期限为1、3、5、10、15天的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,（一）征收范围具有选择性（二）税率具有差别性（三）纳税环节具有单一性（四）征收方法具有灵活性,第二节 消费税 一、消费税的概念与特点 一般概念有选择地对部分消费品的流转额课 征一种税。我国消费税的概念是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人依据销售 额或销售数量征收的一种税。,TAX,二、基本内容（一）纳税人 在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。1、生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。2、委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款。3、进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由进口人或其代理人纳税。,2023/3/27,61,（二）消费税的征收范围（课税对象）五类共十四种消费品：1、特殊消费品-劣效品 2、奢侈品和非生活必需品 3、高能耗及高档消费品 4、不能再生和替代的石油类消费品 5、具有一定财政意义的产品 具体分为14个税目,2023/3/27,62,（三）税率 体现特殊调节的要求，按产品设置税目、税率，有比例税率和定额税率两种形式。对白酒及卷烟则采用复合计税办法，分别规定有从价计征的比例税率和从量计征的定额税率。,TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX,TAX,税 目 税 率 1、甲类卷烟（包括各种进口卷烟）150元/箱（万支）每条（200支）调拨价在70+销售额56（含70元，不含增值税）以上的 2、乙类卷烟 150元/箱（万支）每条（200支）调拨价在70+销售额36（不含70元，不含增值税）以下的 3、雪茄烟 36 4、烟丝 30 同时，在卷烟的批发环节按销售额（不含增值税）加征一 道从价税，税率为5%.,、税率,2023/3/27,64,税 目 税 率二、酒及酒精 1、白酒（粮食白酒和薯类白酒）0.5元/斤（500毫升）+出产价格20 2、黄酒 240元/吨 3、啤酒 每吨啤酒出厂价在3000元 250元/吨（不含增值税）以上的；娱乐业、饮食业自制啤酒 每吨啤酒出厂价不足3000元 220元/吨（不含增值税）的 4、其他酒 10 5、酒精 5,税 目 税 率 三、化妆品 30 四、贵重首饰及珠宝玉石.金银首饰、铂金首饰和钻石、钻石饰品 5.其他贵重首饰及珠宝玉石 10 五、鞭炮焰火 15 六、成品油 1.汽油 1元/升 2.柴油 0.8元/升 3.石脑油 1元/升 4.溶剂油 1元/升 5.润滑油 1元/升 6.燃烧油 0.8元/升 7.航空煤油(暂缓征收）0.8元/升,税 目 税 率 七、汽车轮胎 3 八、摩托车 1.排量在250毫升以下（含）3 2.排量在250毫升以上 10 九、小汽车 1、乘用车 汽缸容量在1升（含）以下 1 汽缸容量在1升1.5升（含）3 汽缸容量在1.5升2.0升（含）5 汽缸容量在2.0升2.5升（含）9 汽缸容量在2.5升3.0升（含）12 汽缸容量在3.0升4.0升（含）25 汽缸容量在4.0升以上（含）40 2、中轻型商用客车 5,2023/3/27,67,税 目 税 率 十、高尔夫球及球具 10 十一、高档手表（价格1万元，不含增值税）20 十二、游艇 10 十三、木制一次性筷子 5 十四、实木地板 5,4、纳税环节：纳税人生产的应税消费品，除金银首饰、钻石及钻石饰品外，均在生产销售环节纳税。金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税在零售环节纳税。,零售店、百货公司销售烟酒是否要征消费税？,某百货商场取得电器收入100万元，服装销售收入500万元，烟酒销售收入300万元，同时取得金银首饰的销售收入100万元，问该商场应征什么流转税？,2023/3/27,69,进口的应税商品，在报关进口时缴纳。纳税人自产自用，用于连续生产的应税消费品不纳税，用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时 代收代缴。,三、应纳税额的计算（一）计税依据、从价定率征收消费税的计税依据（）以应税消费品的销售额为计税依据 销售额纳税人销售应税消费品向购买方收取的全 部价款和价外费用。其中包括消费税额，但不包括增值 税款。如果销售额中未扣除增值税款或因为不得开具增值 税专用发票，而发生价款和增值税款合并收取的，应剔 除增值税款。其计算公式为:,（）以同类应税消费品销价或组成计税价格为计税依据 A、纳税人自产自用的应税消费品：用于连续生产应税消费品，不纳税。用于其他方面生产非应税消费品、在建工程、管理部门、提供劳务、馈赠、赞助、广告、样品、职 工福利、奖励等方面的，应按生产同类消费品的销售 价格计算纳税，如果没有同类消费品的，则按照组成 计税价格计算纳税。,2023/3/27,72,组成计税价格=成本+利润+消费税,甲类卷烟、粮食白酒为10%小轿车为8%贵重手饰及珠宝玉石、摩托车、越野车为 6%乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮、焰火、汽车轮胎以及小客车为5%。高尔夫球及球具为10%，高档手表为20%，游艇为10%，木制一次性筷子为5%，实木地板为5%，乘用车为8%，中轻型商用客车为5%。,利润指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润由国家税务总局确定。平均成本利润率具体规定如下：,2023/3/27,74,B、委托加工的应税消费品 按受托方同类消费品的销售价计税；否则，按组成计税价格计税：,TAX,组成计税价格=材料成本+加工费+消费税,2023/3/27,75,C、进口的应税消费品：组成计税价格=到岸价格+关税+消费税,小结：注意一共有几种组成计税价格？组成计税价格与含税销售额转化为不含税销 售额公式分母的区别？,2023/3/27,76,（）以销售额扣除外购已税消费品买价后的余额为计税依据。其具体品目包括：以外购已税烟丝为原料生产的卷烟 以外购已税化妆品为原料生产的化妆品 以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（不包括零售环节纳税的金银首饰）以外购已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火 以外购已税汽车轮胎为原料生产的汽车轮胎 以外购已税摩托车为原料生产的摩托车 以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆,以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 以外购已税实木地板为原料生产的实木地板 以外购已税石脑油原料生产的应税消费品 以外购已税润滑油为原料生产的润滑油 买价指购货发票上注明的销售额（不包括增值税款）,已纳的消费税税款指由受托方代收代缴的消费税款。其具体品目如前所列。,2023/3/27,78,（4）以税务机关核定的计税价格为计税依据 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又 无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。（5）关于组成套装销售的计税依据 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产 的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品 的销售额（不含增值税）为计税依据。,2023/3/27,79,、从量定额征收消费税的计税依据应税消费 品的数量（）销售应税消费品的应税消费品的销售数量（）自产自用应税消费品的应税消费品的移送 使用数量（）委托加工应税消费品的纳税人收回的数量（）进口的应税消费品海关核定的应税消费品 进口征税数量,啤酒 吨升 黄酒 吨升 汽油 吨升 柴油 吨升 石脑油 吨 5 升 溶剂油 吨 2 2 升 润滑油 吨 1 2 6 升 燃烧油 吨 0 1 5升 航空煤油 吨 2 4 6 升,纳税人使用的计量单位的换算标准如下：,3、实行复合计税办法征收消费税的计税依据 销售额和应税消费品的数量（1）应税消费品的数量与从量计征的规定相同（2）销售额与从价计征的规定相同（3）以同类应税消费品销价或组成计税价格为计税依据 A、纳税人自产自用的应税消费品：如果没有销售额应按生产同类消费品的销售价格 计算纳税；如果没有同类消费品的，则按照组成计税 价格计算纳税。,2023/3/27,82,纳税人自产自用的应税消费品：,2023/3/27,83,TAX,纳税人委托加工的应税消费品：,2023/3/27,84,纳税人进口的应税消费品：,TAX,（二）消费税应纳税额的计算、从价定率征收消费税的应纳税额 应纳税额 销售额适用税率 组成计税价格适用税率（应税消费品销售额外购应税消费品 买价）适用税率 核定价格适用税率 应税消费品销售额适用税率委托加 工收回的应税消费品被受托方代扣代缴 的消费税款,2023/3/27,86,组成计税价格的例子例、某企业将生产的化妆品作为福利分发给职工，查知无此类产品销售价格，其生产成本为7500元，成本利润率为5%，适用税率30%，计算应纳消费税税额。,解：应纳消费税=（7500+75005%）/（1-30%）30%=3375（元）,以余额为计税依据的例子：,某轮胎厂十月份发生以下经济业务：购进原材料一批支付价款100万元，支付增值税款17万元，取得增值税专用发票；购进外厂生产的汽车轮胎一批，生产本厂的汽车轮胎，此批汽车轮胎已纳消费税为0.2万元。当月销售汽车轮胎一批，收取价款100万元，增值税款17万元，；汽车轮胎适用的消费税税率为3%。请计算该轮胎厂当月应缴纳的消费税税额。,2023/3/27,88,销售汽车轮胎应纳消费税税额1003%3（万元）准予扣除的消费税税额0.2（万元）实际应缴纳消费税税额30.22.8（万元）,参考答案,委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品,例：某轮胎厂委托加工收回汽车轮胎连续生产汽车轮胎，五月初库存汽车轮胎10万元，当月购进汽 车轮胎32万元，月底库存汽车轮胎12万元。当月销售汽车轮胎62万元。当期准予扣除消费税税额（103212）3%0.9（万元）当期销售汽车轮胎应缴纳消费税税额 62 3%0.90.96（万元）,2023/3/27,91,、从量定额征收消费税的应纳税额 应纳税额应税消费品的计税数量单位税额 3、实行复合计税方法（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）征收消费税的应纳税额 应纳税额计税数量定额税率 销售额比例税率,2023/3/27,92,4、兼营不同税率应税消费品的计算,消费税的兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。按消费税暂行条例的规定，在兼营情况下，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，分别纳税。未分别核算的、或者将不同税率的应税消费品组成成套销售的，从高适用税率。,2023/3/27,93,例：某化妆品厂既生产化妆品，也生产高档护肤护发品。为了促销，该厂将化妆品和护肤护发品组成成套销售，当月销出成套件1500盒，每盒单价240元（不含增值税单价），请计算该厂当月应纳消费税税款。化妆品消费税税率30%。,解：应纳消费税税款=240150030%=108000（万元）,例：某卷烟厂新研制出一种低焦油卷烟，当期购进烟丝支付价款50000元，增值税款8500元，取得增值税专用发票；支付运费1000 元取得承运单位运输发票。全部烟丝用于生产该种新卷烟 10大箱提供给博览会作样品并分送参会者。由于不能确定销售价,只能按实际生产成本10000元/大箱计算价格，已知卷烟成本利润率为10%，适用消费税税率为从价计征56%及从量计征150元/大箱。烟丝适用的消费税税率为30%。请计算该卷烟厂当期应缴纳的增值税和消费税税额。,解：卷烟组成计税价格 10000（110%）+150(156%)10=253409.09（元）增值税销项税额253409.0917%43079.55（元）增值税进项税额850010007%8570（元）增值税应纳税额43079.55857034509.55（元）消费税应纳税额（从量计征部分）10箱150元/大箱1500（元）消费税应纳税额（从价计征部分)253409.0956%141909.09（元）（烟丝）准予扣除税额5000030%15000（元）消费税应纳税额141909.09+150015000 128409.09（元),四、消费税的缴纳（一）纳税义务发生的时间 1、销售应税消费品 赊销或分期付款合同规定的收款日期当天，否则，为发出应税消费品的当天 预收货款发出应税消费品的当天 托收承付或委托收款发出应税消费品并办妥 托收手续的当天 其它结算方式收讫销售款或索取销售款的凭 证的当天,2023/3/27,97,2、自产自用应税消费品 为移送使用的当天 3、委托加工应税消费品为委托方提货的当天 4、进口应税消费品为纳税人报关进口的当天 5、金银首饰在零售环节纳税为收讫销货款或 取得索取销货款凭证的当天,2023/3/27,98,（二）纳税地点 生产应税消费品由纳税人在其核算地申报缴纳 委托加工应税消费品由受托方代收代缴 进口应税消费品向报关地海关申报缴纳 零售金银首饰零售地（三）纳税期限 分别为1、3、5、10、15日、1个月或者一个季度，不能按期纳税的则按次纳税。进口应税消费品的纳税期限为15日。,TAX,TAX,第三节 营业税 一、概念与特点 营业税对在我国境内从事提供应税劳务、转 让无形资产和销售不动产的单位与个人，就其营业收 入征收的一种税。其特点如下：（一）税源普遍（二）按行业设计税目税率（三）简便易行、便于计征,TAX,二、基本内容（一）征税范围、一般征税范围：指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为。“在中国境内”是指如下情形：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。,、具体征税范围：（）交通运输业（）建筑业（）金融保险业（）邮电通信业（）文化体育业（）娱乐业（）服务业（）转让无形资产（）销售不动产,七大行业,2种经营行为,判断以下属于什么行业：广告公司、咨询公司、歌舞厅、餐厅,、营业税与增值税征税范围的划分：（）混合销售行为：混合销售行为：增值税中的定义、本税中的定义?综合性的定义、征什么税？一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售。（增值税税法的定义）一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。（营业税法的定义）一项销售行为既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税的征税范围，称混合销售。（综合性的定义）税务处理同增值税,（）兼营行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，征什么税？分别核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额,4、视同应税行为（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,（二）纳税人、一般规定：指在中国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产的单位和个人。、特定规定：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机 构 基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,（2）从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆运业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。（3）企业租赁和承包给它人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（4）建筑安装业务的分包转包，分包或转包者为纳税人。（5）金融保险业的纳税人包括银行、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金、保险公司、其他经央行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融业务员的机构等。,2023/3/27,108,（三）扣缴义务人 1、委托金融机构发放贷款受托发放贷款的金融机构 2、安装业务实行分包或转包的总承包人 3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内 未设有经营机构的代理人 没有代理人的受让者或购买者 4、单位或个人进行演出由他人售票的售票者；演出经纪人为个人的售票者 5、分保险业务初保人 6、个人转让土地使用权以外的其他无形资产受让者,（四）税率 与营业税的税目设置相对应，营业税设计了3、5、520的三档税率。,（1）歌厅、舞厅、卡拉歌舞厅、高尔夫 球、夜总会、射击、狩猎、跑马、游戏、20。（2）保龄球、台球5。（3）音乐茶座11。（4）网吧：提供网络游戏服务的20；不提供网络游戏 服务的5。（5）除电子游戏之外的其他游艺项目8。纳税人兼有不同应税行为的，应分别核算不同 税目的营业额、转让额；否则，从高适用税率。,（五）减免规定 1、起征点 实施细则规定：按期纳税为月营业额 10005000元；按次纳税为每次（日）营业额 100元.我省从6 年 1月日起县城（含）以上 按月纳税的起征点调整为不分区域统一提高到月 营业额5000元；房屋租赁不分区域统一为 1000元；按次纳税的起征点为每次日营 业额100元。,（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人提供的劳务；（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；,2、免税规定：,（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。,根据财政部、国家税务总局规定：福利彩票机构，包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书，并直接接受福利彩票销售管理机构的监督、管理的电脑福利彩票投注点，其销售彩票的收入不征营业税，暂免征企业所得税。,根据国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）的规定，个人因从事彩票代销业务而取得的收入，不征营业税，但应按“个体工商户的生产、经营所得”税目计缴个人所得税。,高校后勤实体为教学、师生提供服务的收入征不征营业税？,属于国务院规定的免税项目,高校后勤实体对外提供餐饮服务、快餐服务要缴纳营业税吗？,对外提供餐饮服务缴纳营业税，但对外提供快餐服务缴纳增值税。这里快餐属于货物、制成品的范畴，与餐饮外卖不是一个概念。,注意,2023/3/27,116,三、营业税的计算（一）计税依据 1、营业税一般按全额计税 营业额全额指纳税人向对方收取的全部价款 和价外费用，包括应纳的营业税额。2、对下列情形按差额计税（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为为计税依据。,（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他