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第五章 个人所得税,2023/3/25,税法,学习目的和要求,1.掌握个人所得税的纳税义务人的确定和分类2.掌握不同税目应税项目的确定3.掌握个人所得税不同税目的税率形式4.掌握不同税目应纳税所得额的确定5.掌握不同税目应纳税额的计算6.掌握特殊情况下应纳税额的计算7.掌握个人所得境外已纳税额的扣除8.掌握个人所得税的纳税办法,2023/3/25,税法,本章主要节次,第一节 个人所得税的概述第二节 个人所得税的计算与纳税申报,2023/3/25,税法,第一节 个人所得税的概述,一、个人所得税的概念与特点二、个人所得税的纳税义务人三、应税所得项目的确定四、个人所得税的税率五、应纳税所得额的确定六、税收优惠,2023/3/25,税法,个人所得税的概念与特点,1.个人所得税的概念2.我国个人所得税的特点,2023/3/25,税法,个人所得税的概念,个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。征收个人所得税的目的：适当调节个人收入；增加国家税收收入。我国个人所得税法的历史沿革,我国个人所得税的历史沿革,利息所得税,中华人民共和国个人 所得税法,城乡个体工商户所得税 暂行条例,城乡个人收入调节税暂 行条例,1950年,1980年9月,1986年,1987年,修订后的中华人民共和国 个人 所得税法,合并,1993年10月,现行中华人民共和国个人 所得税法,1999年8月,2005年10月,2007年6月,2023/3/25,税法,我国个人所得税法的历史沿革,1980年9月10，全国人大通过个人所得税法，同年12月14日财政部制定公布个人所得税实施细则；1993年10月31，作为全国税制大改革的一部分，全国人大修订个人所得税法，并于1994年1月1日起施行；1999年8月30，全国人大修订个人所得税法，修改内容主要为针对储蓄存款利息征税；2005年10月27，全国人大修订个人所得税法，修改内容主要为工资薪金的费用减除标准；2007年6月29日，全国人大修订个人所得税法，修改内容为针对储蓄存款利息征税。,2023/3/25,税法,我国个人所得税的特点,世界各国的个人所得税体制可分为三种类型：分类所得税制综合所得税制混合所得税制我国个人所得税的特点：实行分类计征税率低、扣除额宽征税面小、计算简便,2023/3/25,税法,个人所得税的纳税义务人,个人所得税的包括中国公民、个体工商户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也作为个人所得税的纳税义务人。个人所得税的纳税义务人可以分为以下两类：居民纳税义务人非居民纳税义务人,2023/3/25,税法,居民纳税义务人,居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满1年的个人，其所取得的应纳税所得无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都应在中国缴纳个人所得税。包括以下两类：在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应视为全年在中国境内居住。,2023/3/25,税法,非居民纳税义务人,非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人条件的纳税义务人，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。个人所得税法规定，非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人”。非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。,2023/3/25,税法,应税所得项目的确定,（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得,（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得,（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）其他所得,2023/3/25,税法,工资、薪金所得,工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税，具体包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。,2023/3/25,税法,个体工商户的生产、经营所得,个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目，征收个人所得税。但应注意以下问题：个人独资企业和合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。,2023/3/25,税法,个体工商户的生产、经营所得,除个人独资企业和合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依“个体工商户的生产、经营所得”征税。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业和合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营活动的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依“利息、股息、红利所得”征税。,2023/3/25,税法,对企事业单位的承包经营、承租经营的所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。本税目所指的是承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的。承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%35%的超额累进税率。,2023/3/25,税法,劳务报酬所得,劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳动所取得的所得。内容包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务共29项劳务项目。,2023/3/25,税法,稿酬所得,稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,2023/3/25,税法,特许权使用费所得,特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。由于我国没有开征资本利的税，故个人提供和转让专利权的所得也列入特许权使用费所得征税。,2023/3/25,税法,利息、股息、红利所得,这部分所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息不征收个人所得税；自1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得按照20%征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得按照5%征收个人所得税，自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。,2023/3/25,税法,利息、股息、红利所得,证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。,2023/3/25,税法,财产租赁所得,财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。,2023/3/25,税法,财产转让所得,财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。国家决定在近年内，对股票转让所得暂不征收个人所得税。除此之外，转让其他财产的所得，应当依法缴纳个人所得税。个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于本项目计算缴纳个人所得税。个人销售虚拟货币的财产原值为其收购网络虚拟货币所支付的价款和相关税费。,2023/3/25,税法,偶然所得,偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税，一律由发奖单位或机构代扣代缴。,2023/3/25,税法,其他所得,除上述各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,2023/3/25,税法,个人所得税的税率,个人所得税的税率按所得项目不同分别确定，共分以下三类税率：超额累进税率比例税率混合税率,2023/3/25,税法,超额累进税率,1.工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%45%。工资薪金所得税率表2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率。承包承租经营所得税率表个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，也适用5%35%的五级超额累进税率。,2023/3/25,税法,工资薪金所得税率表,2023/3/25,税法,承包承租经营所得税率表,2023/3/25,税法,比例税率,1.稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。2.特许权所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。2007年8月15日起，利息所得税率下调为5%，从2008年10月9日起免征。财产租赁所得中个人出租的居民住房的所得适用税率从2001年1月1日起为10%。,2023/3/25,税法,混合税率,混合税率是指，在一般情况下适用比例税率，在特定情况下则适用超额累进税率。劳务报酬所得，在一般情况下适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收，即适用超额累进税率。,2023/3/25,税法,收入畸高劳务报酬的加成征收,根据个人所得税法实施条例规定，“劳动报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳动报酬，其应纳税所得额超过20 000元。对应纳税所得额超过20 000元至50 000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50 000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。劳动报酬所得税率表,2023/3/25,税法,劳动报酬所得税率表,2023/3/25,税法,应纳税所得额的确定,由于个人所得税的应税项目不同，并且取得某项所得需费用也不一样，因此，计算个人应纳税所得额，需按不同应税项目分项计算。以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额，为该项应纳税所得额。费用减除标准附加减除费用每次收入的确定,2023/3/25,税法,费用减除标准,1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元（2008年3月1日前为1600）后的余额，为应纳税所得额。2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。如果从事生产、经营活动的纳税人不能提供完整、准确的纳税资料，且又不能正确计算应纳税所得额，由主管税务机关核定其应纳税所得额。,2023/3/25,税法,费用减除标准,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。4.劳务报酬所得，稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%费用，其余额为应纳税所得额。5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。股息、红利所得自2005年6月13日起减按50%计入应纳税所得额。,2023/3/25,税法,附加减除费用,1.附加减除费用的含义2.附加减除费用的适用范围3.附加减除费用标准,2023/3/25,税法,附加减除费用的含义,所谓附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除规定的费用。注意：1.只适用于工资薪金所得2.是在正常的费用减除标准上再扣除的费用3.实际计算过程中，往往将正常费用减除标准和附加减除费用合并计算。,2023/3/25,税法,附加减除费用的适用范围,1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；4.财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。,2023/3/25,税法,附加减除费用标准,上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除2000元费用的基础上，再减除2800元。即共计可扣除4800元。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,2023/3/25,税法,每次收入的确定,纳税人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应该按次征税的。个人所得税法实施条例中具体规定如下：1.劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定如下：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,2023/3/25,税法,每次收入的确定,2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。3.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得，以每次收入为一次。7.其他所得，以每次收入为一次。,2023/3/25,税法,税收优惠,免纳个人所得税的各项个人所得经批准可以减征个人所得税的项目暂免征收个人所得税的所得其他减免税优惠,2023/3/25,税法,免纳个人所得税的各项个人所得,1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。,2023/3/25,税法,免纳个人所得税的各项个人所得,7.按照国家统一规定发给干部、职工安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.按规定奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。9.企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免征个人所得税。,2023/3/25,税法,免纳个人所得税的各项个人所得,10.个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。11.经国务院财政部门批准免税的其他个人所得。,2023/3/25,税法,经批准可以减征个人所得税的项目,1.残疾、孤老人员和烈属的所得。2.因严重自然灾害造成重大损失的。3.其他经国务院财政部门批准减税的。,2023/3/25,税法,暂免征收个人所得税的所得,1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴，伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。6.个人转让自用达5年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。,2023/3/25,税法,暂免征收个人所得税的所得,7.对按国务院关于高级专家离退休若干问题的暂行规定和国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题的通知精神，适当延长高级专家离休、退休期间的工资、薪金所得，视退休工资、离休工资免征个人所得税。8.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。9.凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税。10.个人按照标准取得的拆迁补偿费。,2023/3/25,税法,其他减免税优惠,在中国境内无住所，但在居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。对在中国境内无住所，但是一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠。在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。,2023/3/25,税法,第二节 个人所得税的计算与纳税申报,一、一般项目应纳税额的计算二、特殊项目应纳税额的计算三、境外所得的税额扣除四、纳税方法五、个人所得税计算综合举例,2023/3/25,税法,一般项目应纳税额的计算,（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企、事业单位的承包经营、承租经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得,2023/3/25,税法,一般项目应纳税额的计算,（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）其他所得,2023/3/25,税法,工资、薪金所得,工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额费用减除标准）适用税率速算扣除数注意：工资薪金所得适用5%45%的九级超额累进税率；费用减除标准可能包括两部分，一部分为基本费用减除标准即2000元，另一部分为附加减除费用2800元；要根据实际情况选择确定。,2023/3/25,税法,个体工商户的生产、经营所得,个体工商户生产、经营所得应纳税额计算公式：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（全年收入总额成本、费以及损失）适用税率速算扣除数个体工商户的生产、经营所得适用5%35%的五级超额累进税率。需要注意的问题个人独资和合伙企业生产经营所得的纳税办法,2023/3/25,税法,需要注意的问题,1.个体工商户业主的费用扣除标准自2008年3月1日起，统一确定为2000元每月，每年24000元。（以前为）2.个体工商户生产经营过程中向从业人员的支付的合理的工资薪金支出，允许据实扣除。3.个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的部分准予扣除。,2023/3/25,税法,需要注意的问题,4.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，应对其所得计征个人所得税。兼营上述四业的所得并单独核算所得的，应与其他所得一并计征个人所得税。5.个体工商户和从事生产经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他所得，应分别适用各应税项目计征个人所得税。,2023/3/25,税法,个人独资和合伙企业生产经营所得的纳税办法,1.查账征税凡实行查账征税办法的，生产经营所得按照个体工商户所得税计税办法（试行）的规定确定。实行查账征收应注意的问题2.核定征收具体包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。实行核定征收应注意的问题,2023/3/25,税法,实行查账征收应注意的问题,1.投资者的费用扣除标准，自2008年3月1日起为2000元每月，每年为24000元，投资者的工资不得在税前扣除。2.企业向从业人员支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者及其家庭发生的生活费用，不得税前扣除。,2023/3/25,税法,实行查账征收应注意的问题,4.企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业生产类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用数额或比例。5.企业每年发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其工资总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分准予结转以后年度扣除。,2023/3/25,税法,实行查账征收应注意的问题,7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。8.企业计提的各种准备金不得扣除。9.同时投资两个或两个以上企业，并且都是独资的，应汇总纳税。注意：以上与教材不一致的修订从2008年1月1日起执行。个体工商户与独资企业、合伙企业相同。,2023/3/25,税法,核定应税所得率征收,实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额应税所得率成本费用支出额/（1应税所得率）应税所得率应税所得率表（注意与企业所得税的规定不同）,2023/3/25,税法,应税所得率表,注：企业应多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。括号中的为企业所得税规定的核定征收时的应税所得率。,2023/3/25,税法,实行核定征收应注意的问题,实行核定征税方式的投资者，不能享受个人所得税的税收优惠政策。实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征收方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。,2023/3/25,税法,对企、事业单位的承包经营、承租经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数注意：“必要费用”由国务院规定，以纳税年度内其实际承包、承租经营的月份数乘以2000确定。对企、事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35%的五级超额累进税率。,2023/3/25,税法,劳务报酬所得,1.每次收入不足4 000元 应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20%2.每次收入在4 000元以上应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（120%）20%3.每次收入的应纳税所得额超过20 000元 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 每次收入额（120%）适用税率速算扣除数,2023/3/25,税法,稿酬所得,1.每次收入不足4 000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（130%）（每次收入额800）20%（130%）2.每次收入在4 000元以上的应纳税额应纳税所得额适用税率（130%）每次收入额（120%）20%（130%）,2023/3/25,税法,特许权使用费所得,1.每次收入不足4 000元 应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20%2.每次收入在4 000元以上 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（120%）20%,2023/3/25,税法,利息、股息、红利所得,1.利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20%对于利息所得注意税率的变化，应按照时间分段计算。2007年8月15日前后,以及2008年10月9日前后。,2023/3/25,税法,财产租赁所得,财产租赁所得应纳税额的计算公式为：1.每次收入不足4 000元 应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20%2.每次收入在4 000元以上 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（120%）20%,2023/3/25,税法,财产转让所得,财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率（收入总额财产原值合理费用）20%,2023/3/25,税法,偶然所得,偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%注意：个人取得单张发票奖金所得不超过800元的，暂免征收个人所得税；个人取得单张发票奖金所得超过800元的，全额按照偶然所得项目征收个人所得税。,2023/3/25,税法,其他所得,其他所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20%,2023/3/25,税法,特殊项目应纳税额的计算,1.全年一次性奖金的计税问题2.特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题3.个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题4.失业保险费（金）征税问题5.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题,2023/3/25,税法,特殊项目应纳税额的计算,6.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题7.关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题8.关于企业经营者试行年薪制后征收个人所得税问题,2023/3/25,税法,全年一次性奖金的计税问题,先将当月取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。对于雇员当月工资薪金超过费用扣除标准的：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数注意，因为在一年内的所有月份均已减除了费用，所以年终奖金不再减除费用。,2023/3/25,税法,全年一次性奖金的计税问题,如果在发放年终奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资所得与费用扣除额的差额”后的余额作为应纳税所得额，再按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数,2023/3/25,税法,特定行业职工取得的工资、薪金所得,采掘业、远洋运输业和远洋捕捞业，其职工的工资、薪金收入，因受季节和产量等因素的影响，呈现较大的波动性。为照顾这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。计算公式为：应纳所得税额（全年工资、薪金收入/12费用扣除标准）税率速算扣除数12,2023/3/25,税法,个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题,个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准确定，并报国家税务总局备案。,2023/3/25,税法,失业保险费（金）征税问题,城镇企事业单位及其职工个人按照失业保险条例规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过失业保险条例规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。符合失业保险条例规定的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税。,2023/3/25,税法,解除劳动关系而取得的一次性补偿收入,1.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得的经济补偿金征收个人所得税问题的通知的有关规定，计算征收个人所得税。,2023/3/25,税法,解除劳动关系而取得的一次性补偿收入,2.个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。3.企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。,2023/3/25,税法,在外企工作的中方人员取得的工资、薪金所得,在外企和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应分别代扣代缴个人所得税。纳税人在由支付单位代扣代缴的基础上还应合并进行纳税申报。但是只能由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。注意问题,2023/3/25,税法,注意问题,对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或者有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。,2023/3/25,税法,关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题,符合国务院关于工人退休、退职的暂行办法（国发1978104号）规定的退休条件并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费，可以免征个人所得税。个人取得的不符合上述办法规定的退职条件和退职费标准的退职费收入，应属于与其任职、受雇活动有关的工资、薪金性质的所得，应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。具体情况,2023/3/25,税法,具体情况,对退职人员一次取得的较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份，一般按6个月平均划分计算的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额（由原雇主在支付退职费时负责代扣并于次月7日内缴入国库）。,2023/3/25,税法,企业经营者试行年薪制后征收个人所得税问题,对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算，分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除2000元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应得税款。其公式为：应纳税款（全年基本收入和效益收入12费用扣除标准）税率速算扣除数12,2023/3/25,税法,境外所得的税额扣除,为避免国家间对同一所得双重征税的问题，我国税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。需要注意的问题,2023/3/25,税法,需要注意的问题,1.在境外已纳的税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已缴纳的税额；2.扣除限额的计算3.具体扣除办法4.申请扣除境外已纳税款时，应提供境外税务机关填发的完税凭证原件5.在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。,2023/3/25,税法,扣除限额的计算,扣除限额依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同应税项目，依照我国税法计算的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。,2023/3/25,税法,具体扣除办法,纳税义务人在中国境外，一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。,2023/3/25,税法,纳税方法,个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。自行申报纳税代扣代缴,自行申报纳税,自行申报的纳税义务人自行申报的内容（略）自行申报的申报期限自行申报的申报方式自行申报的申报地点（略）自行申报的税务管理（略）,2023/3/25,税法,自行申报纳税的纳税义务人,自2006年1月1日起，年所得在12万元以上的；从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。,2023/3/25,税法,2023/3/25,税法,自行申报的申报期限,年应税所得12万元以上的，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。个体工商户和个人独资企业取得的生产经营所得应分月（季）预缴，每月（季）终了后7日内申报；年度终了后3个月内汇算清缴。纳税人年终一次取得承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，每次取得后7日内申报纳税，年度终了后3个月内汇算清缴。,自行申报的申报期限,纳税人从中国境外取得所得，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关申报纳税。除上述情况外，纳税人应在取得应缴税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。,2023/3/25,税法,自行申报的申报方式,纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到税务机关申报，或采取税务机关规定的其他方式。纳税人也可以委托由税务代理资质的中介机构或他人申报纳税。,2023/3/25,税法,2023/3/25,税法,代扣代缴,1.代扣代缴的概念2.关于扣缴义务人的规定3.代扣代缴的范围4.代扣代缴的具体程序5.扣缴义务人的责任（略）,2023/3/25,税法,代扣代缴的概念,代扣代缴，是指按照税法规定有扣缴税款义务的单位或个人，向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。,2023/3/25,税法,关于扣缴义务人的规定,个人所得税以支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构（不包括外国使馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织驻华机构）、个体户等单位或者个人为个人所得的扣缴义务人。,2023/3/25,税法,代扣代缴的范围,工资、薪金所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。只有个体工商户生产经营（包括个人独资和合伙企业的所得）所得除外。,2023/3/25,税法,代扣代缴的具体程序,扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴纳入国库，并向主管税务机关报送扣缴个人所得税报告表、代扣代收税款凭证和包括每一纳税人姓名、单位、职务、收入、税款等内容的支付个人收入明细表以及税务机关要求报送的其他有关资料。,个人所得税计算综合举例,中国公民张某2006年1月收入情况如下：取得当月工资3000元（人民币，下同）。在A国讲学一次，取得收入5000元，已按该国税法规定缴纳了个人所得税600元。出租住房取得当月租金收入2000元（不考虑其为此缴纳的营业税及流转税附加）。小说在报刊上连载以后再出版，分别取得报社支付的稿酬4000元、出版社支付的稿酬6000元取得存款利息1000元。取得上年全年一次性奖金12000元。,个人所得税计算综合举例,要求：计算张某2006年1月份工资薪金所得应纳的个人所得税。计