第十二章财务报告课件.ppt

第十二章 财务报表,第一节财务报告概述,一、财务报告及其编制要求（一）财务报告的定义及其构成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。,（二）财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。,3.重要性和项目列报重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,5.财务报表金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。6.比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。,7.财务报表表首的列报要求企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）货币名称和金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。8.报告期间企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中期财务报告。,第二节资产负债表,一、资产负债表的内容及结构资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。我国资产负债表采用账户式结构：左方列示资产（流动资产和非流动资产），右方列示负债（流动负债和非流动负债）和所有者权益。,二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。,1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。,同时满足,金融资产和金融负债相互抵销,（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形1.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2.企业将某项金融资产充作金融负债的但保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。,5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险，但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，不能将相关金融资产和负债相互抵消。7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵消。,三、资产负债表的填列方法（2）根据有关明细科目余额计算填列应收账款：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减去“坏账准备”的金额填列预收款项：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列应付账款：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列预付款项：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列,【例题1单选题】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。A.30 000元和70 000元B.53 000元和125 000元C.63 000元和53 000元D.47 000元和115 000元,【例题3单选题】下列资产负债表项目中，不是根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列的是（）。A.固定资产B.可供出售金融资产C.无形资产D.交易性金融资产,第三节利润表,一、利润表的内容和结构利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。结构有单步式和多步式之分：1.单步式2.多步式（1）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列,（2）利润总额营业利润（亏损以“”号填列）营业外收入营业外支出（3）净利润利润总额（亏损总额以“”号填列）所得税费用（4）每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益（5）其他综合收益，未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额（6）综合收益总额，企业净利润和其他综合收益的合计金额。填列方法：根据各损益类科目的发生额分析填列。,【例题4单选题】下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（）。A.计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本C.按产品数量支付专利技术转让费D.清理管理用固定资产发生的净损失,第四节现金流量表,一、现金流量表的内容、结构和编制基础（一）概念:现金及现金等价物广义的现金包括货币资金和现金等价物。现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。从账户上看包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。现金等价物，指企业持有的期限短（通常在三个月以内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,（二）现金流量表的内容和结构现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：1.经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。2.投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。,3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。4.汇率变动对现金及现金等价物的影响编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量以资产负债表日的即期汇率折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。两者的差额即为汇率变动对现金的影响，在现金流量表中单独列报，计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响”。,注意：特殊项目的处理收到现金股利和债券利息，作为投资活动现金流量；支付现金股利和债券利息，作为筹资活动现金流量；收到属于固定资产的赔款，作为投资活动现金流量；收到属于流动资产或无法区分（既包括固定资产也包括流动资产）的赔款，作为经营活动现金流量；分期付款购入固定资产、无形资产时各期支付的现金，作为筹资活动现金流量；支付计入固定资产的税金，作为投资活动现金流量；支付其他税金（包括所得税），作为经营活动现金流量。,（三）现金流量表编制基础收付实现制 从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，弥补权责发生制的局限，便于信息使用者了解企业净利润的质量。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。,二、现金流量表填列方法和编制方法1.现金流量表编制方法（1）直接法和间接法 直接法，以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法，以利润表中的净利润为起算点，剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响，将按权责发生制原则确定的净利润调整为经营活动产生的现金流量。我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。,（2）工作底稿法、T型账户法和业务分析填列法基本思路：从企业业务涉及到的会计处理中账户是否涉及到现金（广义的现金：银行存款、库存现金、其他货币资金和现金等价物）的角度将企业的业务处理分为三大类：第一类，借贷方都涉及到现金；第二类，借贷双方都是非现金；第三类，借贷双方一方是现金，一方是非现金。只有第三类的账户和现金流量表的计算有关，在工作底稿中，将涉及到现金项目的换成现金流量表中的对应项目。,如分录（销售商品）：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费在工作底稿中作的调整分录是：借：销售商品、提供劳务收到的现金（表示该项目的现金流入量）贷：主营业务收入应交税费将企业业务中涉及到现金的都按此思路来在工作底稿中调整，最终编制出现金流量表。,工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法：采用T型账户法编制现金流量表是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。业务分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。,第五节所有者权益变动表,一、内容和结构所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。二、应单独列示的项目所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：1.净利润；2.其他综合收益；3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润等；5.按照规定提取的盈余公积；6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,三、所有者权益变动表各项目的列报说明,（一）“上年年末余额”项目 反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。,（二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。,（三）“本年增减变动额”项目 1.“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。,2.“其他综合收益”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。,3.“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：（1）“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。（2）“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。,4.“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：（1）“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。（2）“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。,5.“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。其中：（1）“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。（2）“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。（3）“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。,（四）上年金额栏的列报方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。（五）本年金额栏的列报方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。,第六节附注,一、附注的主要内容附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。附注应当按照如下顺序披露有关内容：（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明,企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。（四）重要会计政策和会计估计企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。1.重要会计政策的说明 需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容：（1）财务报表项目的计量基础。（2）会计政策的确定依据。,2.重要会计估计的说明企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值进行重大调整。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。,（六）重要报表项目的说明企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。（七）其他需要说明的重要事项、这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。,二、分部报吿（一）经营分部的确定1.经营分部认定的条件经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：（1）能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。2.经营分部合并的条件:两个或两个以上的经营分部，如果具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；且确定经营分部所考虑的因素类似。在同时满足4个条件时，可以合并为一个经营分部。,（二）报告分部的确定1.重要性标准的判断（10%标准）：满足之一即可。（1）该分部的分部收入所有分部营业收入总额10%。分部收入包括归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。分部收入通常不包括下列项目：利息收入（包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入）和股利收入（采用成本法核算的长期股权投资取得的股利收入），但分部的日常活动是金融性质的除外。营业外收入。处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。,（2）该分部利润（或亏损）的绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。分部费用通常不包括下列项目：利息费用（包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用），如发行债券等，但分部的日常活动是金融性质的除外。营业外支出。处置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资确认的投资损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。与企业整体相关的管理费用和其他费用。（3）分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。分部资产包括企业在分部的经营中使用的、可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。,2.低于10%重要性标准的选择经营分部未满足三个重要性判断标准的，可以按照下列规定处理：（1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；（2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部；（3）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。3.报告分部75%的标准确定为报告分部的各个分部的对外营业收入的合计额达到企业总收入的75%。如果未达到75%标准，则必须增加报告分部的数量，直到达到75%的比例。,4.报告分部的数量报告分部的数量通常不应超过10个。若超过，应考虑合并以符合要求。5.为提供可比信息报告分部的确定对于某一分部上期确定为报告分部的，但本期可能并不满足报告分部的条件，如果企业认为该分部依然重要，则不需要考虑该分部的规模，仍应将其确定为本期的报告分部。,（三）分部信息的披露企业应当在附注中披露报告分部的下列信息：1.描述性信息2.每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量相关的会计政策。分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。4.除已经作为报告分部信息组成部分的披露内容外，企业还应当披露下列信息：（1）每一产品和劳务或每一类似产品和劳务的对外交易收入。但是，披露相关信息不切实可行的除外。,（2）企业取得的来自于本国的对外交易收入总额，以及企业从其他国家或地区取得的对外交易收入总额。但是，披露相关信息不切实可行的除外。（3）企业取得的位于本国的非流动资产总额，以及企业位于其他国家或地区的非流动资产总额。但是，披露相关信息不切实可行的除外。（4）企业对主要客户的依赖程度。企业与某一外部客户交易收入占合并总收入或企业总收入的 10%或以上，应当披露这一事实，以及来自该外部客户的总收入和相关报告分部的特征。,5.报告分部信息总额与企业信息总额的衔接企业披露的分部信息，应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接。（1）报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接（2）报告分部利润（亏损）总额应当与企业利润（亏损）总额相衔接（3）分部资产总额应当与企业资产总额相衔接（4）分部负债总额应当与企业负债总额相衔接6、报告分部的比较信息（略）,三、关联方披露（一）关联方判断标准一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。（二）关联方关系的表现形式（三）不构成关联方关系的情况1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间。3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。4.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。new,（四）关联方交易的类型1.购买或销售商品；2.购买或销售商品以外的其他资产；3.提供或接受劳务；4.担保；5.提供资金（贷款或股权投资）；6.租赁；7.代理；8.研究与开发项目的转移；9.许可协议；10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；11.关键管理人员薪酬。注意：关联方交易还包括就某特定事项在未来发生或不发生时所作出的采取相应行动的任何承诺，如已确认及未确认的待执行合同。,（五）关联方的披露1.披露母公司和子公司的信息（1）母公司和子公司的名称。（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。（3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。2.关联方交易披露内容企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括4个方面。3.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。四、金融工具的披露（了解）,第七节中期财务报告,一、中期财务报告及其构成（一）中期财务报告的概念中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期财务报告有可能是月度财务报告、季度财务报告或者半年度财务会计报告，当然也包括年初至本中期末的财务会计报告。（二）中期财务报告至少应包括的内容中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个组成部分。其中：1.资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容。,2.中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。3.中期会计报表附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化，但应遵循重要性原则。二、中期财务报告的编制要求（一）中期财务报告应遵循的原则1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则。企业在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策。2.遵循重要性原则。,（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，不应当以预计的年度财务数据为基础。中期财务数据，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。（2）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。3.遵循及时性原则中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计。,（二）中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求1.在上年度中编报合并会计报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表。2.企业中期内如发生合并范围变化，应区别情况处理：（1）上一会计年度纳入合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求，本中期不再纳入合并范围。（2）中期内新增符合纳入合并范围的子公司，应纳入中期的合并范围。3.上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。,（三）比较财务报表编制要求1.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；2.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上一年度可比期间的利润表；3.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。（四）中期财务报告的确认与计量1.基本原则（1）中期财务报告中各会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致。（2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。（3）企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。,2.季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。3.会计年度中不均匀发生的费用的确认和计量企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。,（五）中期会计政策变更的处理企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定处理，并在财务报表附注中作相应披露。会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时，上年度可比财务报表也应当作相应调整。,三、中期财务报告附注的编制要求附注应当以年初至本中期末为基础编制。附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或事项进行披露。,