论我国财务会计目标(会计论文).doc

论我国现行的财务会计目标摘要：财务会计目标是会计基本理论的重要组成部分。开展会计目标的研究既有重要的理论意义，又有深远的实践价值。财务会计目标是期望会计达到的目的或境界。必须在认识财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辨识财务会计目标。财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能，而财务会计目标的实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。本文试图从我国实际情况出发对这一问题展开研究。关键词：财务会计目标的定位及思考；财务会计目标的范围；财务会计目标的实现程度；会计目标的思路；一、财务会计目标概述 财务会计目标是向信息使用者提供会计信息，主要目的是为了满足国家宏观经济管理的需要，满足有关部门方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部加强经营管理，提高管理水平的需要，以实现尽可能大的经济效益。从上世纪70年代起，财务会计目标就成为各国会计理论界研究的热点、难点和焦点。但就目前而言，财务会计目标的问题，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点，甚至可以说，财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见，尚未定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。众所周知，财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分。由于财务会计目标既是进行财务会计活动的前提条件，又是评价财务会计活动成败优劣的基本标准。二、我国的财务会计目标定位及思考财务会计目标，在财务会计概念结构中起着引导方向的作用；会计信息的质量标准、财务报表的要素、财务报表项目的确认和计量、财务报表和财务报告信息的披露等概念都直接或间接地为实现财务会计的目标服务。财务会计的目标不是一成不变的，随着财务会计学的、会计职能的扩大，以及特定国家环境的变化，财务会计的目标处于变化之中，但在一定时期内具有相对稳定性。确定财务会计的目标，既要充分借鉴其他国家的经验，更应立足中国实际。财务会计的目标不能定得过高，否则财务会计将难以实现；但也不能定得过低，否则难以发挥财务会计的功能，而且信息使用者的要求也得不到应有的满足。在现阶段的财务会计目标的定位上，纵说纷纭但主要还是集中在“受托责任派”和“决策有用派”。因此也出现两种派别：受托责任派和决策有用派。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为，决策有用和受托责任是互有关联的会计目标。受托责任是我国在会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。而决策有用则是更关注市场的平均风险与报酬。因此在我国现行的经济环境下，笔者认为我国会计目标的定位应按照本国的国情决定同时要遵循以下原则： （一）应根据我国会计环境的特征，满足我国会计信息使用者的要求，实事求是地制定会计目标。根据我国特殊的会计环境，我们可以认为，会计信息的主要使用者首先是国家的职能部门和银行，其次才是非国有经济的投资者和证券市场上的大众投资者，其对会计信息需求总体上定位于为管理型投资人提供真实可靠的会计信息。但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者，而且随着上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐渐加大，因此，也必须考虑未来潜在的职业投资者对决策有用会计信息的需求。（二）制定会计目标时，既要遵循会计目标发展的客观规律，又要考虑会计目标的前瞻性。我们在制定会计目标时，在充分考虑会计目标发展的历史规律的同时，更要考虑到会计目标未来的生命力。作为概念框架中描述的会计目标不应该太狭隘，也不应该只顾眼前，在可能的情况下，它应该反映可以预见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本要求。随着我国所有制结构的不断深化，市场经济的不断发展，会计人员素质的不断提高，我们对决策有用会计信息的供给能力必然会有所提高。（三）顺应国际会计准则趋同的大形势，与国际惯例接轨。通过对会计目标定位的比较可以发现，作为主流学派的“受托责任学派”与“决策有用学派”的观点有相互融合之势，各国会计界(包括国际会计准则委员会)对会计目标的界定一般都要求既考虑受托责任的要求又考虑决策有用性的要求。基于上述客观环境，笔者认为在现阶段我国财务会计目标的确定应立足我国的经济环境，同时要保证会计信息的真实性，完整性。财务会计目标是不断发展的，并非一成不变的，它受限制于社会经济环境，企业目标，及会计本质属性的制约。在不同的时期内，会计目标定位也将不同。还是应该根据具体国情来定。在现阶段我国的经济环境下，我国财务会计目标应以“受托责任观”为主要目标，兼顾“决策有用观”。因为任何事情都要一切从实际出发，制定出适合本国国情的政策，充分发挥其特别，以达到决策的有用性。我国是社会主义国家，在现实的条件下，制定出适合自生发展的决策才是可靠的。但是随着我国社会经济环境的发展和资本市场逐渐成熟，我国的财务会计目标便以“决策有用观”为主、兼顾“受托责任观”过渡，充分发挥其自身特点。因为随着经济的发展，与国际惯例接轨是必然的趋势，要顺其国际惯例发挥出起自身特色就必然要求认识世界的目标决策，并充分了解，才能打到最佳效果。在目前的经济活动并不是完全的以资本市场为向导，在较长的一段时间内，资本市场都不会在企业资本筹集上发挥主导作用，企业大量资本的取得，依旧采用直接投资的方式，只有少部分的资金从资本市场上筹集，主要投资者和企业之间的受托和委托的方式。因此在我国现行的环境下笔者认为应以“受托责任观”为主要目标，但并不能排斥决策有用观，我国加入世界贸易组织，经济生活各方面也发生了深刻的变化。今后我国非国有企业上市的力度将逐渐加大，上市公司将以惊人的速度得到发展，间接投资者和潜在投资者的队伍将不断扩大，对决策相关的信息需求也越来越大。同时，随着我国企业进入国际市场的机遇大大增加，“决策有用观”将有利于我国的发展。会计目标的定位需要实践来检验，再完美的理论也需要实践来检验，始终根据谁需要会计信息，谁提供会计信息，会计信息的实现途径的逻辑层次，通过实际的调查，考虑会计信息的供求状态，永远才是应持有的科学态度。三、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能按照信息论与系统论的观点，会计可以看作是一个信息系统，一个以提供财务信息为主的经济信息系统。因此，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们主观期望的影响。所谓职能则是指一事物所固有的功能，会计职能就是会计自身所具有的职能，是客观存在的。目标与职能的关系就是主观要求与客观存在的关系。会计职能是相对稳定的，而会计目标是随着会计环境的变化而变化的。但是会计目标的提出不能超越会计的职能，而只能局限在会计职能的范围之内。会计目标是会计职能的具体化，并受制于会计职能，没有某项职能则不可能提出相应的目标。目前，财务会计所具有的职能普遍认为有反映、监督、评价、预测、决策五项职能。其中反映和监督是基本职能。反映职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对企业已经发生或完成的经济活动进行记录、加工，形成全面系统的会计信息的功能。这些会计信息主要反映企业已经形成的财务状况和经营成果，包括资产、负债、所有者权益变化的信息以及费用发生、收入的取得和利润实现及其分配的信息。监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对企业经济业务的合法性、合理性的审查功能。会计监督通常是以国家政策、法规和财务会计制度、计划、预算等为依据，通过对企业经济活动有关数据进行会计确认，将符合会计确认标准的数据进行加工处理，提供反映计划或预算执行情况的会计信息。除以上基本职能外，财务会计的评价、预测、决策的职能都要在财务会计信息系统提供的会计信息的基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较、综合运用才能实现。财务会计作为一个信息系统，它所能做到的，就是将已经发生或已经完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。通过上述分析，可以看出如果说经济环境是影响财务会计目标确定的最重要的外部环境，那么会计职能就是制约财务会计目标的最重要的内部因素。因此，财务会计目标的确定既要考虑外部使用者的需要，又要考虑财务会计本身的职能。四、财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主观愿望，它体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一，为财务会计信息系统的客观职能所决定，但这并不意味着财务会计信息系统实施或执行了反映和监督职能以后会计信息就会有用，财务会计目标就能实现。这里还有一个会计信息加工出来以后是否“适销对路”和“价廉物美”的问题。“适销对路”指的是会计信息为会计信息使用者所需要，而“价廉物美”指的是以较低的成本生产出高质量的会计信息。任何事物都有其绝对性和相对性，财务会计目标的实现程度，体现为可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等财务会计信息质量特征的具备程度。需要特别说明的是，财务会计目标的实现程度取决于以上会计信息质量特征的具备程度。会计信息有用性是指会计信息具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征，是因为从财务会计信息系统的客观职能看，其力所能及的就是这些方面。至于相关性的问题，笔者认为会计信息质量特征有个体和总体相关性之区分。从个体相关性看，由于其所涉及的是各会计信息使用者的主观愿望和各会计信息使用者分析、驾驭、使用会计信息的能力等因素，而所有主观愿望和能力因素都不是财务会计信息系统所能左右的。因此笔者认为，不宜将个体相关性作为会计信息是否有用或财务会计目标是否实现的会计信息质量特征。如从总体相关性看，由于财务会计是随着社会生产的发展和经济建设的繁荣而产生、发展的，所以财务会计的“产品”会计信息，就必然为社会生产和经济建设所需要。也就是说，对社会生产和经济建设而言，会计信息具有与之俱来的总体相关性。在这种情况下（会计信息对社会生产、经济建设相关），财务会计信息系统如果将已发生或完成的经济活动数据加工成会计信息，会计信息也具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征，则我们应该认为会计信息有用，财务会计目标已经实现。同样会计科研成果（会计理论、会计思想、会计观点等）如果能指导、规范会计实践最终得出具备以上特征的会计信息，则可认为该会计科研成果是科学、客观、可行和有效的且价值为正。 五、实现财务会计目标的思路 综上所述，为了实现会计目标，关键问题是如何对会计目标两个方面的信息需求进行协调，以提高信息的共享度，节约社会资源。其可能途径是对现有会计信息的内容加以改进和扩展，使它能同时满足投资者、债权人、宏观经济管理部门和其他信息使用者的需求。首先必须强调的是协调的出发点。我们不可能为了满足国民经济核算的需要，来转换会计信息中所提供的资产、负债、所有者权益等基本要素的内涵，剔除谨慎性原则；正如不必为满足纳税的需要而改变会计信息的内容一样。我们需要提供能同时满足投资者、债权人、宏观经济管理部门和其他信息使用者需求的会计信息。只有在这一前提下讨论会计信息内容的扩展才有现实意义。基于这一原则，笔者认为可以从以下几个方面进行协调： （一）在现有的以历史成本计价的基础上，同时披露以公允价值（当期的市场价格或未来现金流量的现值）计价的会计信息。这是国民经济核算以及投资者和债权人的共同需要。在信息技术时代，金融业迅速发展，金融工具和衍生金融工具推陈出新，为公允价值会计创造了客观环境。投资者、债权人对企业未来信息的关注超过对历史信息的关注，公允价值信息比历史成本信息对于使用者未来的经济决策更具相关性。但采用公允价值计价必须解决公允价值会计信息的可靠性和公允价值会计方法可操作性两个难题。对此目前还有一定的难度，而历史成本计量属性的最大优点是客观性和验证性。因此，现阶段会计信息披露中应采用多种计量属性并存的模式。至于将来，随着电脑技术的进一步发展，理财学对金融工具计量模型（如期权计价模型等）的研究日臻完善，会计界解决了上述公允价值会计的两个关键难题后，公允价值将取代已沿用了几百年的历史成本模式，成为会计最主要的计价基础。 （二）增加分部信息的内容。由于大企业集团的经营业务涉及到多个行业，投资者、债权人在确认和分析企业所面临的机会和风险时，常常依赖于大公司所提供的分部信息。对于从事多种业务的企业来说，以分部为基础预测收益和现金流量，比以企业整体为对象进行预测更加有效。分部可按不同的标准进行划分，如按行业、地区、法律实体等。然而研究表明，按行业提供的分部信息最能深入说明一个企业的机会和风险，而国民经济核算则特别强调国民经济内部各产业部门、机构部门的分部核算。因此，会计信息应增加行业分部信息的内容。新的企业会计制度已明确要求企业提供投行业、按地区填列的分部报表（实际上主要是分部损益表），这是一个明显的进步。若今后能提供按行业编制的分部资产负债表和分部现金流量表，将更充分地满足我国主要信息使用者的需求。 （三）提高会计信息的及时性。投资者和债权人当然希望会计信息的披露越快越好，这能使他们对企业的风险和报酬做出及时反应。国家统计部门也对会计信息披露的及时性于以高度重视。会计信息披露的不及时，使统计部门每年要花大量的人力物力，进行各种统计调查，并对调查结果进行匡算、估计。这不仅可能降低核算数据的精确度，还可能延误国家宏观经济决策。所以，应加快发展企业的会计电算化工作并形成全国性的会计信息收集、分析和检索网络。 （四）在原有财务报表体系（资产负债表、损益表、现金流量表）中，增加“增值表”。编制提供增值表的优点是：1.显示了不同集团对企业的增加价值均有所贡献，使投资者、债权人、政府、雇员及企业本身都关心企业的经营成果及其分配情况；2.使会计核算的配比开始由销售收入与销售成本的配比向生产收入与中间性消耗的配比扩展，更加接近国民经济核算的需要。编制增值表，只要对传统的财务报表作适当的处理，核算工作量并不大，但所提供的信息却大大地增强了现存会计报表的价值。 以上这些建议作为未来的发展趋势无疑是正确的，但要在实践上可行，还要经过相当艰苦的努力。在我国社会主义市场经济的条件下，会计信息如何更好地满足投资者和债权人的需求，且更好地为宏观经济管理服务，是一个具有深远意义的理论问题，尚需进一步研究并在实践中探索。 参考文献：1卢永华。厦门大学，关于财务会计目标的理论反思J.会计之友，2003。2张炎兴。论不同财务报告目标下会计信息的相关性和可靠性J.企业经济，2002。3李江雷，任丽丽。论我国财务会计目标的重新构建J.会计之友，2003.4曹伟。论中国财务会计的目标J.财经研究，2003。5会计信息质量与会计信息监督检查编写组。会计信息质量与会计信息监督检查M.北京：中国财政经济出版社，2001。6阚淑媛; 会计目标重构的理论基石 J;呼伦贝尔学院学报; 2006年03期 7王云莉。太原理工大学学报（社会科学版） 2004年03期8王晨明; 论中国会计目标定位J; 中央财经大学学报; 2004年08期;9许岚; 论财务会计的目标J; 财会月刊; 2003年07期毕业论文答辩开场白尊敬的主持人、评委老师：早上好，我是09春行政管理本科的学生xxx。我的毕业论文题目是论我国城市公共物品及其供给，指导老师是xxx老师。我的论文从确定题目、拟定提纲到完成初稿、二稿、三稿到最后的定稿，得到了x老师的精心指导，使我很快掌握了论文的写作方法，并在较短的时间内完成了论文的写作。不论今天答辩的结果如何，我都会由衷的感谢指导老师的辛勤劳动，感谢各位评委老师的批评指正。首先，我想谈谈这个毕业论文设计的目的及意义。随着全球经济一体化的突飞猛进,国家之间的经济界限渐趋模糊,但却使国家次级的经济形式城市经济的重要性日渐突出起来,城市之间的竞争正成为国家之间竞争的重要依托。世界各国(地区)政府都正积极致力于培育和提高城市竞争力,而城市公共物品的供给则是推动城市竞争力提高的重要因素,城市公共物品的供给理所当然地受到了各国(地区)政府的高度重视。在二十一世纪的今天,城市化不仅是我国经济增长的一个支撑点,也是增进国民福利的重要手段,若处理不当则会成为我国经济持续高速发展的障碍。未来10几年,中国城市化将进入从40%发展到70%的国际公认的加速发展时期。随着中国城市化进程的日益加快,如何在新的形势下,实现城市公共物品有效地供给以满足城市发展的需要,成为我们当前急需解决的重大问题。为此，研究我国城市公共物品的问题，具有十分重要的理论和现实意义。于是最终将论文题目定为论我国城市公共物品及其供给。其次，说说文章的具体结构。论文阐述了城市公共物品的定义及特点，分析了我国城市公共物品供给不足的现状及城市公共物品供给方式，着重探讨目前提高我国城市公共物品供给的方法：树立“公共财政”观念,转变政府职能 ；加快投资融资体制的改革,加大对城市公共物品的投资 ；改进政府对公共物品生产的管制方法 ；发挥市场与社会的力量,形成供给主体多元化格局等。只有切实做好对城市公共物品的供给，才能使公共物品满足城市公众的需要，更有效地为社会和民众服务。唯有如此，和谐社会的建设才会事半功倍。我想谈谈这篇论文存在的不足：限于各种条件的制约，使得本论文对城市公共物品的供给方式探索不够深入，还需要继续进行思考和探索。最后，再次感谢x老师在我的毕业论文写作过程中所给与的悉心帮助与指导；其次我要感谢各位专业老师在这两年来我的教育与培养，使我初步掌握了行政管理专业的基本知识，还要感谢本专业同学对我的关心与支持，和你们生活在一起的日子很快乐！也很难忘！恳请各位老师、同学们进行批评指正。谢谢大家！