论财务会计信息对报表使用者的局限性毕业论文1.doc

毕 业 论 文中文题目论财务会计信息对报表使用者的局限性 摘 要财务会计信息常常是对企业过去经营状况的反映，而人们需要作出的决策一般与未来有关，特别是在现代社会中，科学技术日新月异的发展，创新层出不穷，人们消费的偏好不断地改变，通货膨胀成为经济生活中的常态，因此，仅仅依靠过去的信息推测未来，是不合理的，财务报表已滞后企业管理的需求,也即财务会计信息对报表使用者存在有一定的局限性。我们要彻底解决财务信息滞后的问题，及时向报表使用者提供决策有用的财务信息。因此，财务报表使用者运用财务会计信息应注意历史成本问题，时效性问题。关键词：财务报表 财务会计信息 财务报表使用者 局限性目 录引言-3一、 财务报表与财务会计信息-3（一）财务报表与财务会计信息的关系-3（二）财务会计信息的重要作用-4二、财务会计信息对报表使用者的局限性-5（一）会计准则方面的因素-5（二）会计制度方面的因素-5（三）管理层和财务会计人员的因素-6三、财务报表使用者运用财务会计信息应注意的问题-6(一)历史成本问题-6 (二)时效性问题-7 (三)持续经营假设问题-8 (四)应对措施-8结论-10致谢语-11参考文献-12 引言企业的信息并不限于会计信息，包括会计信息和非会计信息，他们对于决策者来说都可能是非常重要的。财务会计信息常常是对企业过去经营状况的反映，而人们需要作出的决策一般与未来有关，特别是在现代社会中，科学技术日新月异的发展，创新层出不穷，人们消费的偏好不断地改变，通货膨胀成为经济生活中的常态。因此，仅仅依靠过去的信息推测未来，是不合理的，也即财务会计信息对报表使用者存在有一定的局限性。因而了解财务会计信息对报表使用者的局限性，对于合理使用财务会计信息从而作出理性的决策是非常重要的。1目前的财务报表虽然在一定程度上满足了部分决策的需要,但是还要看到财务报表披露的财务信息也有诸多不足,过高地评价财务报表在决策中的地位和作用并无益处。因此,我们在利用财务报表披露的财务会计信息进行宏观、微观经济决策时,既要认识其重要性,还要了解其局限性,以便合理推断,得出正确结论。一、 财务报表与财务会计信息(一)财务报表与财务会计信息的关系 财务会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计要素是对会计对象即会计核算的具体内容进行的基本分类，会计的基本目标是为有关方面提供财务会计信息。企业向有关方面提供财务会计信息的工具或财务会计信息的载体主要是财务报表。财务报表，是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其结构情况、某一特定时期经营成果的实现及分配情况和某一特定时期现金流入、现金流出及净增加情况的书面文件。会计报表提供的会计信息是经过加工和浓缩的资料，是经过一定的摘要和简化程序后的结果，这种加工和浓缩是报表编制的基本规律的要求，反映了报表使用者对财务信息的一般要求。财务报表是财务会计信息的最终载体。企业编制财务报表的依据是日常会计核算资料，这就要求财务报表所反映的内容及其基本分类，应与会计核算保持一致；而日常会计核算对经济活动内容的分类，也应满足编制财务报表的要求。因此，会计要素既是会计核算内容的基本分类，也是财务报表的基本构成要素。基本财务报表主要是资产负债表、利润表和现金流量表。财务会计信息是会计的一个分支，它着眼于被称为财务报表的关于财务状况和经营成果的通用报告。可见财务会计信息的着眼点是财务报表。一套完善的财务报表体系应包括财务报表的组成，这样能提高财务信息的质量，更好的满足信息使用者对财务会计信息的需求。2（二）财务会计信息的重要作用1.服务于企业的微观作用主要表现在以下几方面:一是公正合理地确定企业损益。财务会计以公正合理地计量和确定损益以形成一系列财务信息。二是反映企业管理部门承担的受托经营责任的履行情况。在现代企业制度下，企业经营者承担着企业所有者的受托经营责任，并需定期向所有者公布，以求得到解脱。而帮助企业管理部门对外公布和解脱受托责任的选择之一是财务会计报表。三是服务于企业内部管理，有助于企业资财保护和提高经济效益。四是保证企业守法经营。财务会计中的监督职能可以使企业的生产经营活动和财务收支遵守国家的有关法律、政策和法规制度，从而保证企业守法经营。因而财务会计对外提供的财务信息在满足企业外部各方需要的同时，客观上起到了帮助企业顺利开展对外经济交往的作用。2.服务于社会的宏观作用主要表现在以下几方面:一是财务会计信息是全社会各种经济活动赖以进行的基本支撑物之一。财务会计的基本职责是为包括企业管理部门和外部各利害关系集团与个人提供决策有用信息。财务会计所提供的信息是社会各方面处理与企业有关的经济事务的基础。二是财务会计参与全社会的利益分配。财务会计确定的损益直接决定着投资者、国家、职工个人之间的利益分割。三是财务会计有助于国际经济交流和合作。由于各国间财务会计协调一致的政策与行动，相应地产生了便于理解与沟通的财务信息，这就为国际经济交流与合作打下了坚实的基础。此外，财务会计还会为根治通货膨胀上起到积极的作用。3二、 财务会计信息对报表使用者的局限性受会计假设和会计原则的约束，尤其是受历史成本和权责发生制的约束，财务报表本身存在众多的局限性。企业财务报表是进行财务分析与评价的基础，财务报表的局限性导致财务分析与评价的局限性，财务报表的局限性常常表现为以下几方面：（一）会计准则方面的因素会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。高质量的会计准则有助于投资者更好地评价不同公司的收益和风险来源。因此，新准则引入了公允价值的计量模式，这是与国际会计准则趋同的一大进步，能够更加恰当的反映资产的价值，但是准则也规定要满足一定的条件才能使用。可见我国新准则对公允价值的运用没有完全放开，我国运用公允价值计量模式的条件还不完善，只能是针对个别满足条件的资产负债项目，会计实务中普遍使用的还是历史成本计量。由于账簿、报表中很多项目是按照历史成本原则编制的，很多数据不代表其现行成本或变现价值。或者说即使采用了公允价值和可变现净值等计量基础来计量，由于未来现金净流量的估计、现值的折算等实际操作的困难，还是不能真实的反映企业资产的真实价值。通货膨胀时期，有些数据会受到物价变动的影响，由于假设币值不变，将不同时点的货币数据简单相加，使其不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，有时难以对报表使用者的经济决策有实质性的参考价值。由此可以看出，实务中账簿、报表等对未来决策价值的反映具有不完全性。所以阅读报表时，不能仅局限于阅读企业财务报表提供的数字，还要深入分析一下各项资产负债的计量属性以及其列报金额与实际价值的差异，也就是说，对财务报表所提供财务会计信息的实质性判断十分重要。4（二）会计制度方面的因素会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。会计制度为维护企业的经济利益，建立了与企业自身模式相适应的会计核算体系，然而不少经营者也会利用会计准则给予的灵活性人为地操纵因素以使对外报出的财务报表能够最大程度地有利于企业，隐瞒了经济活动的本质。如，我国会计准则要求以历史成本报告资产，使财务数据不代表其现行的公允价值或可变现价值，因此使利用企业报表资料对未来进行决策的价值受到影响，此外我国会计规范要求假设货币价值不变，这就是使财务数据不能按通货膨胀率的宏观影响进行调整；同时在经济全球化影响下，跨国企业的经济活动使得单一的货币计量和货币价值稳定再次受到冲击，当币值的变动超过一定程度时，会对会计信息产生诸如资产计价失真、利润确定失实、会计信息的可理解性减弱等不利影响，财务报表所反映的财务状况和经营成果受到扭曲，不能准确反映企业的真实情况。5（三）管理层和财务会计人员的因素一个企业中，达到足够高的管理层后，就不再有更高级别的监督者，在实践中，高级职员的行为经常不易被察觉，而且当产生自下而上传递的信息将会引起批评或检讨时, 就容易在上传过程中被中断。因此，管理层将无从获知这些已存在的并且可能对编制财务报表产生重大影响的会计信息。财务会计人员由于经验和素质不同，对财务报表分析的结果也就会产生不同的影响，从而影响财务报表分析目标的实现。由于财务会计人员对财务分析理论、相关经济理论及财务报表分析方法掌握的水平不同，导致对财务报表分析结果的理解就有差异，也就不能透彻解释各项计算指标的经济涵义。财务报表分析是通过计算多种财务指标实现的，分析的效果随计算指标越多而越准确。若财务会计人员根据个别或较少的指标得出结论，就有可能得出不正确的结论。因此财务会计人员需要具有丰富的行业经验，仅靠计算分析个别财务指标就作出准确，其分析结果是有局限的。同时，财务会计人员的风险观念也很重要。由于经验不同，财务会计人员的风险观念也会有所不同，导致对同一指标高低的看法也会存在差异，从而得出不同的结论。此外，会计人员进行财务报告分析目的也会对分析结果产生影响。如管理层往往在对企业财务状况或经营情况的某一方面有需求时，才会去想办法翻阅财务报表中相关的部分信息，这样就有可能导致仅企业某一方面的情况而得出错误的结论。6 三、财务报表使用者运用财务会计信息应注意的问题(一)历史成本问题现行的会计报表体系是建立在历史成本的原则上的，而历史成本本身就存在着诸多缺陷，从而导致会计报表所披露的财务信息存在缺陷。以历史成本为计量基础，不能反映通货膨胀所带来的物价等因素的变动。历史成本只能反映过去的经济活动情况，而面对通货膨胀时高时低，历史成本原则已很难适应人们对会计信息的要求了。相对于有可以稽核的凭证为依据的历史成本，公允价值获取的信息成本较高。会计信息要在成本和准确性之间找到一种能获得最大效益的平衡，提供绝对可靠的会计信息只是公允价值运用的行动标杆而绝非其目的。因此，在实际应用中，公允价值计量的运用要适度，对重要事项要尽量采用公允价值计量，同时不应排斥对历史成本信息的运用。报表的使用者应关注预测信息，因为历史信息固然重要，但预测信息与其相比对决策更为相关。而会计信息的提供者应重视提供有关未来的信息。第一，可利用附表等形式提供预测信息。第二，可在现行的报表体系中增加反映企业未来经济活动的报表。第三，采用现行成本与历史成本相结合的混合计量会计模式，特别是发生高通货膨胀时，应用现行成本取代历史成本来报告企业的会计信息。第四，报表使用者应注意不断积累经验。努力提高自身的职业判断能力。第五，应注意专业知识的更新。第六, 尽量编制预测财务报表, 报表使用者自身在经验、技术和对企业的了解程度上存在欠缺，无法对企业的未来情况做出合理的预计，因此要求编制预测财务报表的呼声越来越高，将预测财务报表纳入财务报告已成为必然。7(二)时效性问题金融衍生工具的出现与发展，增加了资本市场的流动性，可以使企业在一夜之间改变经营方向和风险状况。以资金和信用构成的象征性经济的重要性已经超过了传统的实物性经济，并对信息的及时性提出了更高的要求，这就使现行的定期财务报告制度显得有些过时。从时间上来说已今非昔比，特别是现今随着知识经济的到来，计算机网络的快速发展，在信息时代的今天,现行的报表体系作为一种定期报告制度已不再满足需要，其披露的信息已成过去。8我们应该扩大信息的披露范围，充实信息披露的内容，不仅要披露以货币计量的财务信息，还要辅以诸如优秀的人力资源、完善的营销渠道、专利技术、产品的品牌、市场占有率等非财务分析。当然，在增加非财务信息时应遵循“决策有用观”和及时性，将财务信息和非财务信息有机的结合起来，全面系统地反映企业的经营状况和财务状况，从多维角度全方位地对收集的信息进行整合和深入地分析。分析时要保持良好的心态, 切忌操之过急, 妄下结论。同时, 要充分考虑报表使用者的风险倾向和承受能力, 给不同的报表使用者提供有一定差别的财务分析报告。报表分析者应充分利用现代信息技术提供的便利, 及时将财务分析提供给企业的有关决策者, 从而提高财务分析的使用价值。9 (三)持续经营假设问题持续经营是财务会计的一项重要假设，其本意为:除非有相反的证据存在，否则就假定企业能够无限地持续经营下去。它将可能有限的会计主体的生命无限化，而在市场经济条件下，企业随时都会面临破产清算的风险。另外由于有些不确定性经济业务，特别是高度不确定性经济业务，如重整、不完全的中止经营业务等，可能同时存在继续经营和中止经营两方面的证据或两方面的证据都不具有明显的优势时，如中止经营的可能性为50 % ,按现有做法，企业仍按持续经营的前提编制会计报表来提供信息，而对企业或企业的某一部分或某一项独立的主要项目有50 %的可能中止经营视而不见，不作披露，从而使报表缺乏完整性。第一、企业应当改变会计核算方法。第二、企业应确保独特的核心能力，获取核心能力的关键在于人力资本与财务资本的精诚合作。第三、持续性高质量的会计信息披露是企业持续经营的必要条件之一，高质量的会计信息可以降低投资者决策过程中所面临的不确定性，从而改进决策效用，要有良好的人力资源配置，才能激发出良好的团对合作精神，从而确保持续经营。10(四)应对措施第一、提高企业财务报表人员的综合素质。不管企业采用哪种财务报表的方法，人是最重要的因素。所以，平时要加强对企业财务报表人员的素质培训，提高综合素质，提高财务人员对报表指标的职业判断能力，并使企业的财务人员同时具备会计、财务、战略管理、企业经营 和市场营销等方面的知识，熟练掌握现代化的工具和方法，从而为企业的管理和决策提供真实可靠的数据信息依据。第二、采用多种分析方法进行财务报表分析。比如：定量分析与定性分析相结合；动态分析与静态分析相结合；个别分析与综合分析相结合；财务分析与非财务分析相结合。第三、丰富财务报表附表及附注说明。表外信息在整个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者正确理解报表数据和判断报表质量有重要意义，是使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分。表外可能反映的信息包括：有助于理解财务报表的重要信息；采用与报表不同基础编制的信息；可以反映在报表内，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于补充报表信息的统计信息等。第四、编制预测财务报表。徐卫（2011）研究分析得出，在新经济形式下，人们不但应注重过去与现在，而且要重视未来。现行企业财务报表总结的知识企业过去出现的事项，但是投资人员更为关心的是企业将来的发展情况是否良好，所以，报表使用者亟待要求企业编制预测财务报表，在财务报告中加入预测财务报表。当前在我国，仅有上市公司在募股说明书以及上市公告中对盈利预测信息进行了公布。此外，对预测财务报表进行编制也是企业内部管理的一种需求。第五、改进财务报告模式。体运用原则：一是使用者能够按照事项重构资产负债表中的汇总数据，并按照需求重新汇总数据；二是在收益表中对事项的描述信息应有助于使用者在设定外部变量变化的情况下，对未来发生的同类事项的预测。第六、重视公允价值计量。对会计确认、会计计量和报告的方法进行逐步转变，将单一的计量属性向多种计量属性转化，提供多元信息。事实上，我们也正在努力。例如，在新准则中广泛地应 用了公允价值计量。公允价值更强调信息的相关性、有利于企业资本的保全，更能真实地反映企业的收益，也是我国会计准则与国际惯例趋同的表现。结 论总之，财务会计作为一个信息系统，主要向市场传递财务信息，但任何信息都有固有的局限性，正确认识财务会计信息对报表使用者的所固有的局限性，对于防范决策风险, 提高决策效率有着至关重要的作用。财务报表是对内对外都有着极其重要的作用。但随着我国经济的发展，新的经济业务层出不穷，从而使得财务财务会计信息对报表使用者的局限性日趋明显，这些局限性给外部会计信息使用者带来了不利影响。因此，必须加强财务报表的实用性，完善我国会计准则和报表披露信息的体制，提供更符合信息使用者要求的报表，保证决策的有效性。参考文献1 钟小玲.论财务会计信息的局限性 J. 经济研究导刊，2009，（7）2 裘宗舜.罗筱颖.财务报表的组成及列报要求 J.全国优秀经济期刊3 佚名.财务会计信息的重要作用 Z.4 王林霞.基于会计选择结果视角浅谈会计信息的使用 J.大众商务，20105 孙泽华.论财务报表分析体系的局限性及修正建议 J. 商业经济，20106 付小丽.浅析财务报表分析的局限性及影响因素 J.财会探析7 丁虹.由非货币性交易准则看公允价值 J. 湖北财经高等专科学校学报，20078 刘锋.试论财务报表披露信息的局限性 J.财会经济，2002，（4）9 孙泽华.论财务报表分析体系的局限性及修正建议 J.商业经济，2010，（3）10 杜兴强.人力资本、核心能力及持续经营假设内涵的解读 J.当代会计继承与发展致谢本论文是在柯明斯导师悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与为人处世的道理。本论文从选题到完成，每一步都是在导师的指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢!本论文的顺利完成，离不开各位老师、同学和朋友的关心和帮助。在此表示深深的感谢。没有他们的帮助和支持是没有办法完成我的毕业设计论文的。最后要感谢的是我的父母，他们不仅培养了我对中国传统文化的浓厚的兴趣，让我在漫长的人生旅途中使心灵有了虔敬的归依，而且也为我能够顺利的完成毕业论文提供了巨大的支持与帮助。在未来的日子里，我会更加努力的学习和工作，不辜负父母对我的殷殷期望!