论会计信息的相关性和可靠性.doc

目 录内容摘要1关键词1Abstract1Key words1一、会计信息的相关性和可靠性的概述2（一）会计信息的相关性和可靠性的含义2（二）会计信息的相关性和可靠性的辨证关系2（三）会计信息的相关性和可靠性的两难选择4二、从国际会计发展和我国会计现状看相关性和可靠性7（一）从国际会计发展看相关性与可靠性7（二）从我国会计现状看相关性和可靠性8三、影响会计信息的相关性和可靠性的因素9（一）影响会计信息相关性和可靠性的因素9（二）提高会计信息的相关性和可靠性会计研究9四、我国2006会计准则关于相关性与可靠性的选择11（一）更强调相关性的方面11（二）更注重可靠性的方面11五、提高会计信息相关性与可靠性的对策12（一）权衡会计信息可靠性与相关性12（二）变革财务报告模式13（三）加强会计规范的建设13（四）提高会计工作人员素质13参考文献14致 谢15内容摘要：文章阐述了会计信息的相关性和可靠性这两个重要质量特征及两者之间的辨证关系和两者的两难选择，提出了提高两者的建议。同时从国际会计发展和我国目前的会计现状再次说明了相关性和可靠性的重要性及我国会计准则关于相关性和可靠性的选择。关键词：会计信息 相关性 可靠性 辩证关系 会计准则Abstract： The article explained the relevance of accounting information and reliability of these two important features and the quality of the dialectical relations between the two dilemma and put forward proposals to improve both. At the same time from the international accounting and China's current development status quo once again shows that the accounting relevance and the importance of reliability and the Chinese accounting standards on the relevance and reliability of choice.Key words： accounting information Correlation ReliabilityDialectical relationship Accounting Standards一、会计信息的相关性和可靠性的概述（一）会计信息的相关性和可靠性的含义相关性与可靠性是会计信息的两个重要质量特征也是其他信息质量特征的根源和基础在讨论二者相互关系之前我们有必要首先明确这两者的基本含义。1.相关性含义会计理论界对于会计信息的相关性尚存在多种不同的理解,本文引用了较为权威的国际会计准则的定义。国际会计准则委员会认为: “当资料通过帮助使用者评过去，现在或未来的事件或通过纠正使用者过去的评价，影响到使用者的决策时，资料就具有相关性。”由此我们可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价值。所谓预测价值，就是指会计信息能够帮助信息使用者评价过去，现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，必须同时满足及时性，重要性和充分披露三项质量特征。2.可靠性含义会计信息的可靠性，是指信息使用者可以对会计信息给予充分信赖。国际会计准则中对可靠性的判别标准为: “当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”其中，“没有重要错误”，指技术上的正确性; “没有偏向”，指立场上的中立性; “如实反映”，则指结果上的真实性。真实性是可靠性的核心标志，而正确性与中立性是可靠性的辅助标志。（二）会计信息的相关性和可靠性的辨证关系会计信息的相关性和可靠性是会计信息质量特征的两个方面，它们之间既有区别，又有联系，两者之间是对立统一的。1.二者相互排斥，是对立的美国的财务会计概念公告(SFAC)将会计信息的可靠性和相关性相提并论，但两者并不是等量齐观的。相关性和可靠性在某些情况下是相互冲突的，因为过分强调相关性，可能会削弱可靠性。美国审计准则委员会认为，“及时性是相关性和可靠性产生矛盾的一个主要方面”。为了追求相关性，就必须满足及时性。信息提供不及时，相关的信息就会变得无关，而可靠性也便相应失去了用武之地。然而要增加时效，提高及时性 ，会导致企业在未获取客观、可验证的数据之前就进行相关的会 计处理，这在一定程度上是对可靠性的损害。会计信息的相关性与可靠性相互依存。若相关性强，可靠性差,会使投资者做出错误判断甚至误导其决策;反之，若会计信息的可靠性强，相关性差，则其再完整、再可靠，也无多大用处。相关性要求信息提供应非常及时，不可避免要涉及到许多不确定因素的预测或估计，这在一定程度上会影响可靠性。为了追求可靠性，可能会使会计信息缺乏相关性。为了符合形式上 的可靠性，许多估计事项和期后事项由于不符合确认的条件，只能在附注和其他财务报告上披露，使得会计报表的相关性下降。如果我们假定会计信息重在反映企业财富的价值，那么，从理论上看在会计信息真实的情况下，企业的财富总和应当等于企业的市场价值，当两者发生偏离时，偏离越大，说明会计信息真实性越低，相关性也越差。也就是说，会计信息的真实性与相关性发生同方向的变化。那么，真实性与可靠性的关系又是什么呢?真实的会计信息一定可靠，而可靠的会计信息并不意味着真实，至少我们根据可验证性、中立性和呈报的公允性来衡量的可靠信息并非一定是真实的。可靠性只能在一定程度上衡量会计信息是否人为失真，而不能衡量会计信息是否发生制度失真。因而，从这一意义上说，只要会计系统从设计上无法完全反映真实的经济状况，相关性和可靠性这一矛盾就无法根本解决。2.二者相互依存，互为前提对会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断是财务会计的一个基本问题，它关系到会计政策的选择，影响着会计计量基础的发展以及财务报告模式的演变。大多数情况下，相关性与可靠性的关系是一种协调状态。受托责任观认为，资源所有者将资源委托给受托者，同时赋予受托者资源保管权和使用权，受托者按照委托者的委托，有权对资源进行独立自主的运营，通过相关组织规则和法律制度等约束机制，明确规定受托者和委托者的权、责、利。在受托责任观下，强调委托者与受托者的责任关系，并要求会计人员以第三方身份客观地、公正地介人委托者与受托者之间的责任关系之中，反映受托经营责任及履行经营责任的情况。会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。此外在相关性和可靠性中，受托责任观更强调可靠性。提高了可靠性，也就增强了会计信息的有用性。随着工业经济向知识经济的过渡，会计所处的客观环境正在发生深刻的变化，符合相关性这一特征的会计信息也在扩大和变化。人们从关注历史信息转向更关注未来信息。投资者既需要财务信息，又需要非财务信息;既需要定量信息，又需要定性信息;既需要确定性信息，又需要不确定性信息;既需要年度信息，又需要季度、月度甚至实时信息。会计信息力图满足这些不同需求，必然要求如实客观地表述实际发生的经济业务，使不同类型会计信息之间能够相互验证，能够与会计信息使用者的决策相关。因此，提高相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。总之，可靠性和相关性的提高是以增强会计信息的有用性为目标的，它们是统一的。不能以牺牲可靠性来提高相关性，也不能以放弃相关性来确保可靠性，两者不可偏废。所以，辩证地理解会计信息的相关性和可靠性可以看到，两者既是对立的，也是统一的。（三）会计信息的相关性和可靠性的两难选择我们先来看看相关性和可靠性的关系。相关性和可靠性都是很重要的会计信息特征，有用的信息一要可靠二要相关，早已成为信息使用者和信息提供者的共识。并且，随着相关性和可靠性的同时增长，信息就越有用。然而，相关性和可靠性通常是此消彼长的。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差;有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则下。如果相关性失去可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，会对使用者产生误导作用;如果信息虽然真实可靠，却与使用者的需求相去甚远，也会因不具备相关性而失去可靠性存在的意义。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，他们总是在同时影响或决定着信的有用性。我们必须对二者给予同等程度的重视，但是，当二者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是牺牲可靠性?面对两者的两难选择，我们还是要根据具体情况进行取舍。以下是两种完全不同的观点:1. 以历史成本会计为基础的信息观历史成本会计是相关性与可靠性两者相权衡最好的范例。在历史成本会计中，一些主要的资产项目，如存货、长期组合投资与包括无形资产的资本资产，它们的主要计价基础都是成本或成本减去备抵项。在负债方，长期负债也是以成本计价的。从某种程度上讲，这种负债的面值是建立在负债发生时的利率基础上的 当以后利率发生改变时面值并不进行相应地调整。因为公司资产或负债的成本往往是一个客观的数据，其与估计会产生偏差相比会少一些主观因素，并且也比现值计算更客观，所以说历史成本会计是相对可靠的。不过，历史成本缺乏相关性。即使在资产的取得日，历史成本、市场价值和现值是相等的，市场价值和现值仍会随着时间以及市场条件的改变而改变。不过，因为会计人员愿意以较差的相关性换取较高的可靠性，所以他们对一些主要资产仍采用历史成本核算。然而，历史成本会计面临着一个主要挑战:即怎样向投资者提供有关公司未来经济前景的信息。会计人员面对这种挑战的反应则是:既然不可能编制一份完全以现值为基础的有足够可靠性的财务报表，那么在未来的很长一段时间内就仍会采用历史成本会计。因此，对于历史成本会计，主要的会计实体反应都是保留其框架，而将注意力转向如何在这种框架中使得财务报告更有用。但这并不是指某些资产或负债不能在现值或市场价值基础上报告。事实上，财务报表的计价方法在不断改善。不过，既然主要的资产和负债，如资本资产，仍在历史成本的基础上计价，那么我们就可以称这个会计框架仍是以历史成本为基础的。为了提高历史成本会计的有用性，会计人员都趋向于采用一种充分披露的战略。例如会计政策的披露，就可以使投资者至少能意识到，公司在这些多样的适用于资产和负债的会计政策中选用了何种政策。会计报表的附注说明也使投资者可以预测公司未来的业绩。此外，财务报告中有些项目使用公允价值计量，在一定程度上提示了公司财务状况和前景的重大变化，从而提高了会计报表的信息相关性。2.以现行价值会计为基础的计量观然而，在某些情况下，甚至连资产的成本都是不能准确计量的。这时只能采用现值计量法来进行会计核算，例如石油天然气会计就是一个有趣而重要的例证。有两种决定石油和天然气储备成本的方法:完全成本法和成效成本法。完全成本法将所有发现储备所耗用的成本(除某些例外情况)资本化，这其中包括不成功的钻探成本。这种方法认为，生产经营中所有成功勘探的产油成本应包括那些枯井成本。而成效成本法则只将成功勘探的产油井所耗用的成本资本化，而将枯井成本费用化。这种方法认为，枯井成本不应记录为一项资产。显然，这两种方法下记录的石油和天然气成本存在着很大的差异，而这将导致折旧费用的巨大差异。石油天然气公司可以选择不同的决定成本的方法，这样使得这类公司之间的净收益的比较变得非常困难。储备确认会计(RRA)用现值对石油和天然气储备进行计价，它就不是一个以成本为决定基础的方法，所以它不存在怎样决定成本的问题。折旧费用为本期石油天然气储备现值的变化额。从而，解决了历史成本会计在石油天然气资产的计量问题。许多的因素在支持现值会计为基础的计量观。计量观是要会计人员把公允价值与会计报表适当联系起来。第一，实证研究证明，以历史成本为基础的净收益只能解释当期利润公布日的非正常回报率变动的2%一5%；第二，公司在没有预警的情况下破产清楚表明所反映的价值缺乏相关性。许多破产的金融机构就是这样，如储蓄贷款协会。这些失败与历史成本计价有关，如利得交易和报告风险的不充分。当破产发生，法律界就会做出反应，相应准则制定委员会就命令披露更多现值和风险的信息。会计人员与审计人员保护自己免于这些压力的方法就采用现值计量观。他们认为更多的公允价值信息能减少败诉并改善公众对报告的信心。第三，奥尔森的净盈余理论也为计量观提供了理论的支持，他阐述了公平市价可用损益表和资产负债表的基本项目来表述。最近几年，现行价值会计在财务报表中的运用有相当大幅度的增加，例如在租赁、养老金及其他退休福利以及金融工具的运用。财务报告中有这么多项目在用公允价值，而且还在增加。但是，许多传统项目只是部分应用了计量观，如成本与市价孰低、长期负债、最高价值测试和下推式会计。在成本与市价孰低和最高价值测试中，减值的资产在价格上涨时不会再转回。长期负债现值也不会随利率的变化而调整。子公司的资产价值得到下推，它们不会不断被重估价。尽管如此，部分使用公允价值对决策是有用的，它在一定程度上揭示了公司财务状况和前景的重大变化。最近的准则扩展了计量观，提倡同时计量当期价值的增加和减少。对于减值的贷款，其减值可以转回，交易型和销售型证券按每期市场价值计价。尽管只是作为补充信息，会计准则要求披露各种金融工具的公允价值和风险信息。报告金融工具公允价值后，相关性的效益增加超过了可靠性降低所带来的不利因素。3.相关性和可靠性的选择相关性和可靠性是会计信息的两个最重要质量特征，面对两者的两难选择，我们应该如何取舍?这要看各国的具体国情和具体情况。我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但是，在我国企业经济决策主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者，所以我国会计信息的可靠性是衡量会计信息质量的最重要标准。美国注册会计师协会在一份综合报告改进财务报告着眼于用户中特别强调信息的相关性，并使其成为贯穿报告的主线，但这份报告对现行的许多会计政策仍然持肯定态度，也可以看出美国人的两难选择。但是，我们可以看出:美国这样一个会计最为发达的国家，即使面临提高相关性的巨大压力，但若要以降低可靠性为代价，则可能性不大。在可靠性得到基本保证的前提下尽可能提高相关性进而实现会计信息的有用性，是美国会计的较好选择。因此，即使在美国，可靠性也是排在第一位的。二、从国际会计发展和我国会计现状看相关性和可靠性（一）从国际会计发展看相关性与可靠性在1929年至1933年的世界经济大危机中，会计信息的可靠性严重丧失，以至扰乱了正常的经济秩序。在这一背景下，美国于1939年公布了第一份公认会计原则(GAAP)的权威文献会计研究公报.从此出现了现代意义上的会计准则.会计信息的可靠性不断增强，信息使用者逐渐恢复了对会计信息的依赖，从而也促使了资本市场的有序化。因此可以说，计准则是会计信息可靠性要求的产物。20世纪六十年代前后，美国会计信息可靠性的问题已基本解决，七八十年代特别是进入九十年代以后，随着信息技术时代的到来，信息使用者对会计信息的需求发生了很大的变化。它们从关注历史信息转向更关注未来信息。它们既需要财务信息，又需要非财务信息;既要定量信息，又需要定性信息;既需要确定性信息，又需要不确定性信息既需要年度信息，又需要季度、月度甚至实时信息这些变化使得会计信息的相关性问题变的日益突出。于是，会计界开始了一场旨在提高会计信息相关性的革命。例如，企业的盈利预测已在很多国家自愿甚至强制披露;各国财务报表附注中的表外信息越来越多;一些不确定性信息、风险信息，如或有事项、衍生金融工具等，也已得到了反映，甚至进入了报表;会计信息的及时性也得到了大大提高，在一些有条件的国家或地区，信息使用者甚至可以通联机方式直接进人企业的信息系统，及时地获取各种“成品”与“半成品”信息。这种改革有违传统会计的历史成本计量基础和实现原则，在很大程度上削弱了会计信息的可靠性，因而受到了一定的阻碍。因此，当代财务会计以牺牲一定程度的可靠性为代价来提高会计信息相关性的改革思路，得到了大多数人的认可，并为今后财务会计的发展指明了方向。（二）从我国会计现状看相关性和可靠性 分析了国际会计的发展，再看看我国的会计现状。我国的经济环境与西方国家存在着较大的差异，因而会计发展水平和状况也与国外有一定的差别。首先，我国是以公有制为主体的社会主义国家，国有企业大多数为国家独资经营，在建立现代企业制度时，两权分离采取的是委托人(国家授权的各级国有资产管理公司)和受托人(企业的经营管理者)直接接触方式，不是通过资本市场进行的。其次，固有企业即使进行股份制改造，由于国有股和法人股的流动性受到限制，资本市场很不完善。另外，我国的要素市场尚未完全建立，也限制了资本的自由流动。这些特征都导致了我国目前会计信息的主要使用者是国有资产管理公司，财务报告的主要目的是为了解除变托责任，而不是供资者作投资决策。因而不少人认为，我国会计信的相关性可以淡化。笔者认为这种看法有失偏颇。首先，相关性不仅仅指与投资者的投资决策相关，银行的信贷策、政府的宏观管理决策等对会计信息仍有一定依赖性，而委托人依据会计信息，决定是否更换受托人，又何尝不是一种决策。其次，以发展的眼光看问题，虽然目前我国上市公司有限，资本市场不够健全、不够完善，但它们的发展速度是相当惊人的。股票市场从无有，成长较快;国有股和法人股的流通问题已提到了议事日程;个人投资者的素质也在不断提高等。可以预见，在不远的将来，我国会计信息的决策相关性会大大增强。再次，虽然我国济发展水平比较落后，发达国家的某些经济业务在我国尚不多见，但随着对外经济交往的发展，这些业务迟早会进人我国，对相应会计信息的需求必然会引起重视，会计信息相关性问题将会引起关注。综上所述，就我国目前的会计现状来看，可靠性问题更加突出，更迫切需要解决，但决不能由此忽视相关性的重要。从根本上说，相关性是比可靠性更为重要的一项质量特征。因此，虽然目前我国会计信息相关性问题还并不十分显著，但针对今后的发展趋势，应给予前瞻性的关注。三、影响会计信息的相关性和可靠性的因素（一）影响会计信息相关性和可靠性的因素1衍生金融工具的出现对会计信息的相关性和可靠性的影响。随着金融创新的不断发展，出现了大量过去没有任何实际交易却代表未来交易和收益的期货、期权之类的衍生金融工具。他是一种通过预测股价、利率、汇率等未来市场行情走势，支付少量保证金，签订远期合同或互换不同金融商品的派生交易合约。衍生金融工具“以小博大”所蕴涵的无穷机会和风险，及其以未来期间合约履行情况为立足点的特性，在传统会计中得不到反映，从而影响了会计信息的相关性，也影响了其可靠性。2自创商誉确认和计量对会计信息相关性和可靠性的影响。随着社会经济的发展，自创商誉已经成为企业生存和发展的重要资源，企业无形资产对企业收益的贡献将会超过有形资产。但是，在传统的会计模式下，能够以货币计量是可计量的关键。由于企业内部形成的专有技术、自创商誉缺乏较为客观公允的计量价值，而未被确认为企业的资产。但是，如果不对其加以披露，势必影响会计信息的相关性和可靠性，进而影响到会计信息使用者的决策。3人力资源信息的披露对会计信息相关性和可靠性的影响。在新的经济环境下，人力资源在企业生产经营中发挥越来越大的作用，人力资源价值量的大小与企业未来现金流量的能力之间相关性正在增强。但在现行财务报告下，投资于人力资源方面的支出，不管金额有多大，一律作为当期费用，这样处理使人力资产价值被大大低估，而费用则大幅度提高，从而引起损益表和资产负债表的数据失真。往往给报表使用者传递这样一种假象:越是重视科技开发和人力投资的企业，当期收益越少，获利能力越差。这显然不符合实际情况。（二）提高会计信息的相关性和可靠性会计研究1.对衍生金融工具的确认问题衍生金融工具是一种高收益与高风险并存的交易方式，从合约的订立到履行过程中，价值变化很大，如果等到合同履约时再确认，会计信息中没有衍生金融工具所产生的高风险、高收益的信息，整个会计信息相关性有所下降，无法满足信息使用者的要求，也无法达到“决策有用性”这一会计目标。所以，笔者认为，在衍生金融工具条件下，应按相关性原则，以“风险与报酬的实质转移”为会计确认的基础，在合约订立，风险和报酬实质转移时，就开始确认，持有过程中价值发生变化，再进行后续确认，将合同订立、持有、履行的全过程全面反映出来。衍生金融工具的计量包括初始确认的计量和持有时财务报表日的计量(即后续计量)，其最理想的计量属性是公允价值。2.关于商誉等无形资产的确认和计量我国企业会计制度中规定:在企业的并购活动中，被并购企业的净资产要以公允价值来反映，合并价格与公允价值的差额要确认为商誉，公允价值与净资产账面价值的差额确认为增值分摊到可辨认资产上。商誉是企业所拥有的、能够给企业带来超额经济利益、无法具体辨认的资源，如果商誉能使企业超额收益能力提高，就不应当摊销而应当提高其价值;如果其能使企业超额收益能力降低，就应当根据降低的程度而不是根据主观的摊销降低其账面价值。因此，取消商誉摊销，给予购买者更多的判断，决定何时、是否冲销商誉，并对商誉定期进行价值重估以确定商誉的价值变动的做法，能够更好地反映商誉的本质属性。现值技术的运用可以使商誉价值最大可能地反映其真实价值。3.对于人力资源会计的计量问题近年来，会计学家越来越多地吸收经济学资产概念来发展会计学资产概念，以便使计量结果更接近资产的实际经济价值，为信息使用者提供更加相关的信息，价值法计量即是如此。作为已被会计实务认可的计量属性，在没有找到更好的计量属性之前，历史成本将继续发挥他的重要作用。但是，我们在推崇历史成本计量属性的同时，也必须正视他的不足，这就是:人力资产的历史成本，不代表任何未来的经济利益，历史成本不能反映人力资产入账以后的随时间推移可能发生的增值或减损。因此，必须以价值法计量方式来弥补，而且价值法可以为企业管理决策提供有用信息。总之，随着科技的进步和债券市场的不断发展，应加紧对新出现的业务如衍生金融工具、人力资本、知识技术等无形资产的确认和计量的研究，从而提高会计信息的相关性和可靠性。四、我国2006会计准则关于相关性与可靠性的选择（一）更强调相关性的方面1历史成本原则方面新会计准则中没有再强调历史成本原则，也没有再将历史成本原则写入对会计信息质量的要求。随着市场经济的不断发展，经济业务的复杂程度日益增强，采用重置成本，可变现净值，现值和公允价值计量方法在某些情况下更为适用，更有利于提供与决策相关的会计信息。取消历史成本原则的主要目的是使会计人员可以根据具体情况，灵活地运用多种会计计量属性，恰当地反映企业各项资产和负债的价值，提供与信息使用者决策相关的会计信息。2公允价值的运用新会计准则中规定对金融工具，投资性房地产，非同一控制下的企业合并，债务重组和非货币性交易的计量采用公允价值。按照公允价值计量金融资产和负债，投资性房地产等，可以恰当反映交易条件下交易双方能够共同认可的公平交易价格，这比采用历史成本或其他计量属性更符合投资者的要求，与投资者决策的相关程度更高。对于非同一控制下的企业合并，债务重组和非货币性交易，公允价值才是最相关的。虽然公允价值在新会计准则中的运用仍然比较谨慎，但毕竟迈出了要的一步，在计量属性上为提高会计信息的相关性做出了努力。（二）更注重可靠性的方面1后进先出法的取消存货管理办法中取消了后进先出法，规定使用以先进先出法为主的存货计价方法记账。以后进先出法相比，使用先进先出法更能反映存货业务的发生和流转过程，即更能体现会计信息的可靠性。但信息使用者最为关心的是会计信息的披露和使用能使他们做出正确的投资决策。所以，规定取消后进先出法而采用先进先出法可以减少会计人员利用对存货计价方法的选择来操纵利润，避免企业借此提供不利于信息使用者进行投资决策，甚至虚假的会计信息，这一新规定可以增强会计信息的可靠性。2资产减值准备不能转回企业会计准则第8号资产减值明确规定，资产减值准备在计提之后不能再转回，主要是为了限制公司利用资产减值准备的计提和转回来调节各年度间的会计盈余.毫无疑问，公司的会计舞弊行为会给投资者带来投资损失，虚假的会计信息会使投资者做出错误的投资决策。会计准则要求公司计提资产减值准备的目的是，根据资产的可收回金额调节资产的账面价值以真实地反映公司资产的价值。但是关于资产减值准备的有关规定出台后，公司更多的是利用这些规定达到盈余管理的目的，与制定资产减值准备准则的初衷相背离。它不仅没有让投资者获得更加可靠和相关的会计信息，反而使他们受到误导，影响投资决策的正确性，进而影响到整个资本市场的健康发展。显然，资产减值准备的这一重大变化将加强会计信息的可靠性，缩小公司的利润调节空间。笔者认为，在相关性与可靠性的矛盾不能完全消除的情况下，考虑到会计信息质量的最高要求决策有用性以及与国际惯例接轨的需要，在保证基本的可靠性的基础上应更注重会计信息的相关性，尽量使相关性和可靠性共存于同一会计信息。在制定会计准则的过程中有三点必须坚持：一是始终围绕会计信息的决策有用性提高信息质量；二是坚持会计准则的国际趋同，适应经济的全球化趋势；三是充分考虑我国国情，制定具有中国特色的条款。而提高会计信息可靠性的任务不能只靠会计准则的周密性来承担，更重要的应是提高会计人员的素质和完善资本市场和经理人市场。随着会计人员素质的提高，其按规定办事的自觉性必然提高，会自觉地根据本公司的具体情况提供相关，可靠的会计信息；而资本市场和经理人市场的不断完善，必然会强化外部市场对公司及其内部人员的制约和监管。五、提高会计信息相关性与可靠性的对策（一）权衡会计信息可靠性与相关性会计信息的可靠性与相关性由会计信息的不同用途所决定。用于传统财富分配的会计信息要求具有很高的可靠性，而用于投资决策的会计信息则要求具有很强的相关性。因此，提供可靠相关的信息以同时满足两种不同用途的信息需要，构成了会计职业赖以存在的重要因素。由于传统会计系统是围绕会计信息的财富分配用途而建立和发展起来的，从根本上说，它强调的是会计信息的可靠性。强调了信息的可靠性，会损失信息的相关性:而强调了信息的相关性，又会以栖性可靠性为代价。例如，以历史成本为基础的会计信息更具有可靠性，而以评佑价值为基础的会计信息更具有相关性，两种不同属性会计信息的同时提供，便可同时满足不同用途的信息要求。（二）变革财务报告模式通过变革财务报告模式，扩大公共信息量，增进会计信息的相关性。会计信息的相关性要求信息量的提供要充分，影响信息相关性的“未知信息带”的形成是由“窄型会计信息供给结构”造成的。（三）加强会计规范的建设我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷。因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。（四）提高会计工作人员素质为优化会计信息质量所作的各项会计改革，都需要高素质的会计人员作保证。并且，在会计信息的加工过程中，经常需要会计人员进行估计、判断和选择，如果会计人员没有较高的素质，就难保信息的可靠性。没有一定的会计专业理论和相关经济理论，对会计准则特别是具体会计准则既不能有效地全面理解，也无法灵活地执行，更无法谈会计信息质量。参考文献1王文昭, 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