第十二章　财务报告.doc

第十二章财务报告1.会计报表的列示和计量2.披露【例题1·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，2009年度财务报表于2010年3月31日对外报出。甲公司有关交易或事项如下：（1）2009年12月31日，甲公司销售一批C产品，销售价格为900万元（不含增值税额），销售成本为550万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定1年以后以当日的市场价格回购该批C产品。甲公司发出存货成本采用个别计价方法。（2）2009年12月31日，甲公司银行借款其中，自A银行借入的1000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自B银行借入的2000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，B银行于2009年12月31日要求甲公司于2010年4月1日前偿还；自C银行借入的3000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。2010年2月1日，A银行同意甲公司展期两年偿还前述1 500万元的借款，2010年3月20日，甲公司与B银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，B银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3 000万元借款。（3）2009年12月31日，甲公司持有D公司公开交易的股票，对D公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司准备随时出售。年末公允价值为800万元；（4）2009年12月31日，甲公司持有E公司的股票，对E公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2008年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。年末公允价值为2 400万元，该投资预计将在1年内出售。（5）2009年12月31日，甲公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式，年末公允价值为800万元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。（1） 下列各项中，甲公司在2009年度财务报表附注应当按照如下顺序披露的有关内容有（）。A.企业的基本情况B.财务报表的编制基础C.遵循企业会计准则的声明D.重要会计政策和会计估计E.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明答疑编号204120101正确答案ABCDE（2）下列各项中，甲公司在2009年度财务报表附注“重要会计政策”中应当披露的信息有（）。A.发出存货成本计量方法采用个别计价方法B.股票和投资性房地产公允价值的确定C.收入的确认方法D.借款费用的处理E.投资性房地产的后续计量采用公允价值模式答疑编号204120102正确答案ACDE答案解析选项B属于重要会计估计披露的信息，不属于会计政策披露的信息。 （3）下列各项关于甲公司2009年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（）。A.A银行的1000万元借款作为流动负债列报B.B银行的2000万借款作为流动负债列报C.C银行的3000万元借款作为非流动负债列报D.持有D公司的股票划分为交易性金融资产作为流动资产列报，并按800万元计量E.持有E公司的股票划分为可供出售金融资产作为非流动资产列报，并按2400万元计量答疑编号204120103正确答案ABD答案解析A选项正确，自A银行借入的1 000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，作为流动负债列报；B选项正确，自B银行借入的2000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，B银行于2009年12月31日要求甲公司于2010年4月1日前偿还，作为流动负债列报；C选项错误，由于甲公司尚未决定是否将该借款展期，因此无法合理预计该借款是否会展期，故不能将其作为非流动负债，而应该作为流动负债反映在报表中；E选项错误，可供出售金融资产一般属于非流动资产，但条件说明“该投资预计将在1年内出售”，属于一年内到期的非流动资产，应在流动资产项目下列示。 【例题2·单选题】A公司所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。2009年有关经济业务如下：（1）营业利润10 000万元。（2）营业外收入300万元。（3）营业外支出100万元。（4）2009年取得可供出售金融资产，初始投资成本为600万元，年末公允价值为700万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）2009年利润表“其他综合收益”项目填列的金额为（）万元。A.75 B.100C.7 650D.7 725答疑编号204120104正确答案A答案解析可供出售金融资产公允价值变动为100万元，“其他综合收益”项目100×75%75（万元）。 （2）2009年利润表“综合收益总额”项目填列金额为（）万元。A.7 650B.7 750C.7 725D.7 825答疑编号204120105正确答案C答案解析“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。所得税费用（10 000+300-100）×25%2 550（万元）；净利润10 200-2 5507 650（万元）。“综合收益总额”项目7 650757 725（万元）。 【例题3·单选题】A公司适用的所得税税率为25%，有关金融资产业务如下：（1）2008年1月2日购入S公司22.5万股股票，A公司管理层准备随时出售，对S公司不具有控制、共同控制或重大影响。每股价格为6元。2008年12月31日，该股票的公允价值为每股7元。2009年5月15日收到S公司分派的4.50元/股的现金股利以及股票股利15万股。2009年12月31日，该股票的公允价值为每股8元。（2）2008年1月2日购入W公司100万股股票，A公司管理层不准备随时出售，对W公司不具有控制、共同控制或重大影响，每股价格为10元。2008年12月31日，该股票的公允价值为每股15元。2009年5月19日收到W公司宣告并分派的现金股利10万元，2009年12月31日，该股票的公允价值为每股20元。假定2008年初A公司的资本公积余额为0，2008年至2009年A公司未发生其他影响资本公积的事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）2008年有关会计报表列报方法不正确的是（）。A.持有S公司的股票，2008年12月31日利润表“公允价值变动收益”项目填列金额为22.5万元B.持有S公司的股票，2008年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目填列金额为157.5万元C.持有W公司的股票，2008年12月31日资产负债表“可供出售金融资产”项目填列金额为1 500万元D.2008年12月31日利润表“其他综合收益”项目填列金额为500万元答疑编号204120106正确答案D答案解析选项A，“公允价值变动收益”项目填列金额22.5×（7-6）22.5（万元）；正确。选项B，“交易性金融资产”项目填列金额22.5×7157.5（万元）；正确。选项C，“可供出售金融资产”项目填列金额100×151 500（万元）；正确。选项D，“其他综合收益”项目填列金额100×（15-10）×（1-25%）375（万元）。不正确。 （2）2009年有关会计报表列报方法不正确的是（）。A.2009年12月31日利润表“公允价值变动收益”项目填列金额为22.5万元B.2009年12月31日利润表“投资收益”项目填列金额为111.25万元C.2009年12月31日资产负债表“可供出售金融资产”项目填列金额为2 000万元D.2009年12月31日资产负债表“资本公积”项目填列金额为750万元答疑编号204120107正确答案A答案解析选项A，因分派15万股股票股利，“公允价值变动收益”项目填列金额（22.5+15）×822.5×7=142.5（万元）；不正确。选项B，“投资收益”项目填列金额S公司22.5×4.5+W公司10111.25（万元）；正确。选项C，“可供出售金融资产”项目填列金额100×202 000（万元）；正确。选项D，“资本公积”项目填列金额100×（20-10）×（1-25%）750（万元）。正确。 【例题4·单选题】甲公司2009年发生下列各项交易或事项：（1）取得长期股权投资的现金股利200万元；（2）为购建固定资产支付专门借款利息60万元；（3）购买可供出售金融资产支付价款3 000万元；（4）因固定资产毁损收取保险公司赔偿30万元；（5）以银行存款向税务部门缴纳税费200万元；（6）以银行存款支付生产车间的制造费用100万元；（7）收到投资性房地产的租金收入300万元；（8）收到除税费返还外的其他政府补助收入400万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）下列各项现金流量中，不属于投资活动产生的现金流量的是（）。A.长期股权投资取得现金股利200万元B.为购建固定资产支付的专门借款利息60万元C.购买可供出售金融资产支付的价款3 000万元D.因固定资产毁损收取的保险公司赔偿30万元答疑编号204120108正确答案B答案解析选项B，属于筹资活动产生的现金流量。 （2）有关现金流量表填列的项目正确的是（）。A.以银行存款向税务部门缴纳税费200万元填列“支付的各项税费”项目B.以银行存款支付生产车间的制造费用100万元填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目C.投资性房地产收到的租金收入300万元填列“取得投资收益收到的现金”项目D.除税费返还外的其他政府补助收入400万元填列“收到其他与筹资活动有关的现金”项目答疑编号204120109正确答案A答案解析选项B，填列“支付其他与经营活动有关的现金”项目；选项C、D，填列“收到其他与经营活动有关的现金”项目。 【例题5·单选题】以下个人或企业中，与甲公司没有构成关联方关系的是（）。A.甲公司与A公司（与甲公司有一位共同董事的A公司）B.甲公司与乙公司（甲公司和乙公司均能够对B企业施加重大影响，甲和乙不存在其他关系）C.甲公司与主要投资个人（甲公司的主要投资个人）D.甲公司与D公司（甲公司总经理的弟弟拥有D公司60%的表决权资本）答疑编号204120110正确答案B 【例题6·单选题】C公司为一家需要编制季度财务报告的企业，适用的所得税税率为25%。公司有一台管理用设备，于2005年1月1日起开始计提折旧，设备原价为10 000万元，预计使用年限为8年，预计净残值为40万元，按照年限平均法计提折旧。2009年1月1日，公司考虑到设备损耗较大，技术更新较快，对原估计的使用年限和净残值进行了修正，修正后该设备的使用年限调整为6年（即该设备尚可使用年限为2年），净残值调整为16万元。则该公司在编制2009年第2季度财务报告时，下列有关会计估计变更说明的内容，正确的是（）。A.此项会计估计变更使本季度净利润减少了235.6875万元B.使本年度1至6月份的净利润减少了628.5万元C.此项会计估计变更使本季度净利润减少了235.6875万元，使本年度1至6月份的净利润减少了471.375万元D.不需要说明答疑编号204120111正确答案C答案解析会计估计变更以前该设备6个月的折旧额=（10 000-40）÷8×6/12=622.5（万元），会计估计变更以后该设备6个月的折旧额=10 000-（10 000-40）/8×4-新的净残值16/2×6/12=1 251（万元），差额=1 251-622.5=628.5（万元）。应同时说明会计估计变更使本季度净利润减少了235.6875628.5/2×（1-25%）万元和本年度16月份的净利润减少了471.375万元（235.6875×两个季度）两项内容。 【例题7·单选题】A公司在2009年第3季度发现本年第2季度管理用无形资产的摊销金额漏记200万元，公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，在第1、2季度没有进行利润分配。假定税法允许调整应交所得税。则该业务对2009年第2季度财务报告净利润影响金额是（）万元。A.虚增150B.虚减150C.虚增200D.虚减200答疑编号204120112正确答案A答案解析净利润虚增的金额=200×75%=150（万元） 【例题8·单选题】ABC公司于2008年11月利用专门借款资金开工兴建一项固定资产。2009年3月1日，固定资产建造工程由于资金周转发生困难而停工。公司预计在2个月内即可获得补充专门借款，解决资金周转问题，工程可以重新施工。后来的事实发展表明，公司直至2009年6月15日才获得补充专门借款，工程才重新开工。则下列中期会计处理方法中不正确的是（）。A.在编制第1季度财务报告时，没有中断借款费用的资本化，将3月份发生的借款费用继续资本化，计入在建工程成本B.在第2季度内将4月1日至6月15日之间所发生的与购建固定资产有关的借款费用将继续资本化，计入在建工程成本C.在编制第2季度财务报告时，4月1日至6月15日之间发生的借款费用应当费用化，计入第2季度的损益，而且，上一季度已经资本化的3月份借款费用也应当费用化，调减在建工程成本，调增财务费用D.企业还应当根据中期财务报告准则的规定，在其第2季度财务报告附注中披露涉及会计估计变更事项答疑编号204120113正确答案B 【例题9·多选题】A公司2009年发生下列经济业务：（1）以银行存款500万元作为合并对价支付给甲公司的原股东，持股比例达到80%；（2）以银行存款660万元购入公司债券，面值为650万元，含应收利息1万元，划分为交易性金融资产；（3）以银行存款700万元购入公司债券，面值为710万元，另支付交易费用5万元，划分为持有至到期投资；（4）以银行存款800万元购入公司股票，另支付交易费用6万元，划分为可供出售金融资产；（5）出售交易性金融资产，取得价款220万元，出售时账面价值为200万元（其中成本为180万元，公允价值变动为20万元）；（6）收到持有至到期投资的利息15万元；（7）收到股权投资的现金股利50万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）下列业务所涉及的现金流量应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的有（）。A.业务（1） B.业务（2）C.业务（3） D.业务（4）E.业务（7）答疑编号204120114正确答案CD答案解析选项A，应填列在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目；选项B，除应收利息1万元填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目外，剩余金额填列在“投资支付的现金”项目；选项E，应填列在现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目。 （2）下列现金流量表有关项目的填列，正确的有（）。A.“投资支付的现金”项目金额为2 170万元B.“支付其他与投资有关的现金”项目金额为1万元C.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为500万元D.“取得投资收益收到的现金”项目金额为65万元E.“收回投资收到的现金”项目金额为220万元答疑编号204120115正确答案ABCDE答案解析A选项，根据业务（2）、（3）、（4），“投资支付的现金”项目（2）（6601）（3）（700+5）（4）（800+6）2 170（万元）B选项，根据业务（2），“支付其他与投资活动有关的现金”项目1万元C选项,根据业务（1），“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目500万元D选项，根据业务（6）、（7），“取得投资收益收到的现金”项目15+5065（万元）E选项，根据业务（5），“收回投资收到的现金”项目220万元 【例题10·多选题】B公司2008年发生下列有关经济业务：（1）购入固定资产支付价款100万元；（2）购入无形资产支付价款200万元；（3）购入投资性房地产支付价款300万元；（4）购入工程物资支付价款10万元；（5）支付在建工程人员薪酬20万元；（6）支付专门借款利息费用30万元，其中资本化利息费用为10万元；（7）出售固定资产收到价款200万元，该固定资产原值为300万元，已计提折旧200万元；（8）出售投资性房地产收到价款600万元，该投资性房地产账面价值为500万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）应填列在现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的业务有（）。A.购入固定资产支付价款100万元B.购入无形资产支付价款200万元C.购入投资性房地产支付价款300万元D.支付在建工程人员薪酬20万元E.支付专门借款利息费用30万元，其中资本化利息费用10万元答疑编号204120201正确答案ABCD答案解析选项E属于筹资活动产生的现金流量。 （2）下列现金流量表有关项目的填列，不正确的有（）。A.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目330万元B.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目640万元C.“投资支付的现金”项目金额为300万元D.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目200万元E.“收回投资收到的现金”项目为220万元答疑编号204120202正确答案ABCDE答案解析A和B选项，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目（1）100（2）200（3）300（4）10（5）20630（万元）C选项，“投资支付的现金”项目金额为0D选项，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目（7）200（8）600800（万元）E选项，“收回投资收到的现金”项目为0 【例题11·多选题】A公司拥有B公司40%的表决权资本，E公司拥有B公司60%的表决权资本；A公司拥有C公司60%的表决权资本；C公司拥有D公司52%的表决权资本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）上述公司不存在关联方关系的有（）。A. A公司与B公司 B. A公司与D公司C. B公司与D公司 D. E公司与C公司E. A公司与E公司答疑编号204120203正确答案DE答案解析 （2）通常情况下，企业关键管理人员负责制定经营计划、战略目标，指挥调度生产经营活动等，企业关键管理人主要包括（）。A.董事会秘书B.总经理C.总会计师D.财务总监E.独立董事答疑编号204120204正确答案ABCD 【例题12·多选题】A公司的主要业务是开发房地产，而且其业务特点是：每开发完成一个房地产项目之后，再开发下一个房地产项目。该公司于2008年1月1日起开始开发一住宅小区，小区建成完工约需2年。公司采取边开发、边销售楼盘的策略。假定该公司在2008年各季度分别收到楼盘销售款1 000万元、3 000万元、2 500万元和2 000万元，为小区建设分别发生开发成本2 000万元、1 500万元、2 200万元和1 800万元；在2009年各季度分别收到楼盘销售款2 500万元、3 000万元、3 000万元和1 000万元，为小区建设分别发生开发成本1 000万元、1 700万元、1 500万元和300万元。小区所有商品房于2009年11月完工，12月全部交付给购房者，并办理完有关产权手续。下列处理方法中正确的有（）。A.经营业务具有明显的周期性特征，公司只有在每隔一个周期，等房地产开发完成并实现对外销售后，方能确认收入B.只有在2009年12月所建商品房完工后，与商品房有关的风险和报酬已经转移给了购房者、符合收入确认条件后，方能确认收入C.此收入属于周期性取得的收入，在2009年12月之前的各中期都不能预计收入，也不能将已经收到的楼盘销售款直接确认为收入，企业应当在收到这些款项时将其作为预收款处理D.对于开发小区所发生的成本也应当首先归集在“开发成本”中，待到确认收入时，再结转相应的成本E.在中期会计报表附注中披露其经营的周期性特征答疑编号204120205正确答案ABCDE 【例题13·多选题】下列有关报告分部表述正确的有（）。A.企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按规定披露分部信息B.企业应当先确定地区分部和业务分部，在此基础上确定报告分部，并分别主要报告形式、次要报告形式披露分部信息C.企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足企业会计准则第35号分部报告第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部D.报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并E.报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以业务分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并答疑编号204120206正确答案ACD答案解析选项B，企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按相关规定披露分部信息。原有关确定地区分部和业务分部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定不再执行；选项E，报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。 【例题14·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2009年度，甲公司有关业务资料如下：2009年12月31日资产负债表、2009年度利润表如下（金额单位：万元）：资产负债表2009年12月31日项目期末余额年初余额项目年初余额期末余额交易性金融资产500200短期借款120140应收账款1 5841 188应付账款250600预付款项210126预收款项124224存货860600应付职工薪酬383452长期待摊费用700220应付股利300长期股权投资6 360720应交税费00固定资产8 8808 600应付利息210215无形资产140620长期借款360840利润表2009年度项目本期金额一、营业收入8 400减：营业成本4 600营业税金及附加销售费用265管理费用886财务费用40资产减值损失62加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）405其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）2 952加：营业外收入减：营业外支出9其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）2 943减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）2 943其他有关资料如下：（1）1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。（2）1月1日，以银行存款5 000万元作为合并对价取得丁公司表决权股份的80%，丁公司可辨认净资产的公允价值为6 000万元。（3）4月1日，以专利权向乙公司的投资，取得乙公司表决权股份的40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。2009年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。（4）4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价为120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。（5）5月2日，以现金400万元购入股票作为交易性金融资产；8月2日，出售该交易性金融资产，款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与交易性金融资产增减变动有关的交易或事项。（6）长期待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销长期待摊费用的金额为60万元。（7）应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行，销售产成品均开出增值税专用发票。（8）原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元，职工薪酬为315万元，制造费用为63万元，其中折旧费13万元；其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1 840万元，职工薪酬为2 300万元，制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。（9）无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元。（10）借入短期借款240万元，借入长期借款460万元。本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。（11）应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算，本期购买原材料均取得增值税专用发票。（12）本年应交增值税借方发生额为1 428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元。已交税金为1 131.86万元,贷方发生额为1 428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。（13）应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的应付职工薪酬均与投资活动和筹资活动无关。（14）销售费用包括职工薪酬114万元,均以货币资金结算或形成应付债务,折旧费用4万元,其余销售费用均以银行存款支付。（15）管理费用包括职工薪酬285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元，无形资产摊销40万元，一般管理用设备租金摊销60万元，其余管理费用均以银行存款支付。（16）坏账准备年初余额、年末余额分别为12万元、16万元，本年计提坏账准备2万元。（17）存货跌价准备年初余额、年末余额分别为20万元、40万元，本年计提存货跌价准备20万元。（18）无形资产减值准备年初余额、年末余额分别为20万元、40万元，本年计提无形资产减值准备40万元。（19）投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股得125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。（20）除上述所给资料外,有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。不考虑本年度发生的其他交易或事项,以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算下列现金流量表项目的金额。（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）购买商品、接受劳务支付的现金；（3）支付给职工以及为职工支付的现金；（4）支付其他与经营活动有关的现金；（5）收回投资收到的现金；（6）取得投资收益收到的现金；（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（9）投资支付的现金；（10）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；（11）借款收到的现金；（12）偿还债务支付的现金；（13）分配股利、利润和偿还利息支付的现金。答疑编号204120207（3）支付给职工以及为职工支付的现金年初383+本年增加（8）期末存货中包括的职工薪酬315（8）销售成本中包括的职工薪酬2 300（14）销售费用中包括的职工薪酬114管理费用中包括的职工薪酬（15）285年末4522 945（万元）或+期末存货中包括的职工薪酬+管理费用中包括的职工薪酬+营业费用中包括的职工薪酬+应付职工薪酬的减少额2 300+315+285+114+（383-452）2 945（万元）（4）支付其他与经营活动有关的现金利润表销售费用265-销售费用中包括的职工薪酬（14）114折旧费用（14）4利润表管理费用886管理费用包括的职工薪酬（15）285折旧费用（15）124无形资产摊销（15）40租金摊销（15）60（6） 预付经营租入一般管理用设备租金540支付的制造费用4501 514（万元）（5）收回投资收到的现金=收回交易性金融资产的成本+收回交易性金融资产实现的收益（年初余额200购入（5）400期末余额500）获得投资收益（5）40=140（万元）（6）取得投资收益收到的现金从丙股份有限公司分得的现金股利（19）=125万元（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额收到变价收入（4）13支付清理费用（4）211（万元）（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金用现金购买的固定资产、工程物资（1）400支付给在建工程人员的工资0=400（万元）（9）投资支付的现金以现金购入短期、长期的股票、债券投资（5）400应收股利、应收利息0=400（万元）（10）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得丁公司表决权股份的80%（2）5 000万元（11）借款收到的现金取得短期借款（10）+取得长期借款（10）=240+460700（万元）（12）偿还债务支付的现金借款期初余额（不含借款利息）取得借款借款期末余额（不含借款利息）（短期借款年初120取得短期借款（10）240期末余额140）长期借款年初360取得长期借款（10）460期末余额（840利息（10）20）220（万元）（13）分配股利、利润和偿还利息支付的现金以现金支付的各种借款利息费用支付的现金股利利润表财务费用40没有支付的长期借款利息（10）20没有支付的短期借款利息费用5应付股利3045（万元）小结：现金流量表从分类的角度掌握，关键把握单个项目的计算。