神华集团有限责任公司财务会计制度 第26章 财务报告.doc

神华集团有限责任公司财务会计制度 第26章 财务报告神华集团有限责任公司财务会计制度第26章财务报告第26章 财务报告261>.1摘要本章规范了神华集团财务报告要求。各子公司应遵照本章的要求，提供真实、完整、准确、合规的财务报告。各子公司应遵照本章的要求并结合本公司的特点，编制本公司财务报告具体制度,并报集团公司财务会计部审批。本章参照企业会计制度、企业会计准则、会计基础工作规范、企业国有资本与财务管理暂行办法、国有资本金效绩评价规则、国有资本金效绩评价操作细则和企业财务会计报告条例。财务报告工作要点如下：明确财务报告编报要求及财务报告体系，遵照内部、外部财务报告的要求，做好财务会计报告工作；确定各经营指标体系，通过绝对值指标、相对值指标以及国家规定的绩效考核财务定量指标等综合分析神华集团的财务状况。本章基本内容如下： 26.2财务报告编报要求26.2.1编报范围神华集团所属的各子公司（含全资子公司和控股子公司）及集团公司应在规定的时间内提供真实、完整、合规的财务报告。 26.2财务报告编报要求 (续)26.2.2财务报告构成月度财务报告。包括：财务会计报表及附注；简要财务情况说明书。季度/半年/年度财务报告。包括：财务会计报表；财务会计报表附注；财务情况说明书。 26.2财务报告编报要求 (续)26.2.3财务报告报送年度财务报告的审计年度财务报告经审计后，附同审计报告再次上报。并按如下要求提供说明。无保留意见的审计报告注册会计师出具无保留意见的审计报告，且审计后会计报表与审计前会计报表完全一致的，仅需将上述情况简要说明。注册会计师出具无保留意见的审计报告，但是对经审计调整后的会计报表后出具的，即审计后会计报表与审计前会计报表有重大差异的，应说明上述审计调整的原因及审计调整对原提供有关财务状况说明书的影响，如有必要，应重新撰写财务状况说明书。非无保留意见的审计报告注册会计师出具的审计报告为保留意见、拒绝表示意见及否定意见报告的，应及时提供详细情况说明原因，并重新提供真实、完整、合规的财务报告。财务报告封面上应注明：公司徽章、公司名称、企业统一代号、报告日期、实际报出日期，并由公司负责人、财务会计部门负责人、制表人签名并盖章。 26.3财务报告体系财务报告包括财务会计报表、报表附注和财务情况说明书。根据需要对象和目的不同，可分为内部财务报告和外部财务报告。本章主要规定内部财务报告的要求，外部财务报告应按国家或其他要求申报部门的要求准备。26.3.1财务会计报表内部财务会计报表是内部财务报告的重要组成部分，包括神华集团层面的报表、各主要行业、各主要子公司的报表。神华集团层面报表包括：资产负债表分析表利润表分析表现金流量表分析表经营情况表主营业务收入明细表产量分析表售价分析表主营业务成本明细表部门日常经费控制表各主要行业报告应包括煤炭、运销公司、铁路、港口和电力行业等行业。 26.3财务报告体系 (续)26.3.2财务会计报表附注,包括：不符合会计核算基本前提的说明； 重要会计政策和会计估计的说明，包括变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成本结果的影响；或有事项和资产负债表日后事项的说明； 关联方关系及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说明 ；合并、分立的说明；会计报表中重要项目的明细资料； 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 26.3 财务报告体系 (续)26.3.3 财务情况说明书财务情况说明书是财务会计部门利用各项财务绝对值、相对值指标和行业经济技术指标对该公司当期和累计的经营情况、利润完成情况 、各项财产物资的变动情况、资金周转情况进行分析的报告。财务情况说明书的重点在于对公司经营状况、财务状况的说明、实际与预算差异原因的分析和改进的建议、对下期预算完成情况的预测等。财务情况说明书应基于上述的分析，比较国内/外同行业的情况，说明神华集团的市场地位和综合竞争力。财务情况说明书的基本内容说明当期、累计经营状况、财务状况；对比预算、去年同期找出差异，解释差异形成的原因并提出改善建议；预测下期预算完成情况；说明公司重大经营风险、财务风险；说明重大的影响财务状况、 经营成果和现金流量的其他事项等内容；比较公司与国内/外同行业的经营状况，了解公司在市场的地位和综合竞争力。财务情况说明书的基本表述形式财务情况说明书一般以文字说明为主，也可以用各种图表进行分析和说明。财务情况说明书特殊问题神华集团财务情况说明书应对煤炭生产和运销、电力、铁路、港口和其他行业进行分析。子公司或子公司下属公司如涉及多种行业，财务情况说明书应对主要行业的经营状况和财务状况进行分析和说明。月度财务情况说明书应简要的对公司经营、财务状况的主要方面进行分析；季度、半年和年度财务报告应按照上述基本内容的要求，进行详细的分析和说明。财务情况说明书的撰写要求经营情况说明 主要说明当期、累计主要业务（产品）的工作量/销售量、价格、销售收入、成本/费用、利润总额、还本付息额、税金、资本支出、现金净流量、企业贡献总额情况，与预算、上年同期比较，分析差异形成的主要原因并提出改善的建议。利润完成情况主要说明公司当期、累计主营业务利润的完成情况，与预算比较寻找差异，并解释原因。具体应从销售收入、销售成本、销售/管理/财务费用等主要方面分析差异形成的原因，并提出改善的建议。同时，对下期的利润预算完成情况进行分析。资金周转情况主要说明公司当期、累计现金净流量和经营现金净流量。具体应从现金流入及现金流出结构进行分析，说明现金流量在经营活动、投资活动及筹资活动中是否合理。结合相对指标分析，说明资金余额的充足性、偿还债务能力，并对筹资提出相关的建议。上述分析还应与预算指标比较并解释差异原因，提出改善的建议。同时，对下期的资金周转情况进行分析。预算执行情况主要归纳以上对预算完成情况及其原因的分析，提出改善建议。同时，预测下期预算完成情况。经营相对值指标评价经营相对值指标主要包括国家规定的效绩考核财务定量指标、经营预警指标两类。财务分析时应将上述指标与上年、本年预算作对比分析，说明变化的主要原因并提出改善建议。相对值指标可以单独叙述，也可合并在上述内容进行叙述。在季度/半年度/年度财务报告中，应对效绩考核财务定量指标进行详细的分析、说明（详见本章26.4“经营指标体系”）。经营的主要风险应定期对经营失败预警指标进行分析，以便及时发现公司有可能出现的经营风险、财务风险。如发现在经营失败预警指标出现如下危险信号，应重点说明原因、采取的措施及消除的预计期限（详见本章26.4“经营指标体系”）。主营业务毛利率、利润率过低；固定成本占总成本的比率过高；应收款项占所有者权益比率过高应收款项占总资产比率过高；营运资金占销售收入比率过低；固定资产与长期负债的比率过低；营运资金占总资产比率过低；现金占流动负债总额比率过低；投资回报率过低；留存收益占总资产比率过低；国家规定的效绩考核财务定量指标中主要指标与前三年平均值或国家颁布的指标有明显差异。其他影响公司效益和财务状况较大的项目和重大事件说明。 26.4 经营指标体系 26.4.1财务分析绝对指标具体绝对指标体系主要业务（产品）的工作量/销售量、价格、销售收入、成本费用、利润总额、还本付息额、税金、资本支出、现金净流量、企业贡献总额的具体指标如下：主要行业工作量/销量 煤炭行业煤炭产量：分原煤、商品煤，并按大井产量、小井收购量和工程煤产量分类煤炭销量：分为出口、内销电力行业发电量：分为上网、直供售电量：分为上网、直供交通运输行业-铁路货运量：神华煤运量、其他外运量平均运距换算周转量：货物周转量、客运周转量交通运输行业-港口出港量：神华煤、其他进港量价格煤炭行业合同价：出口、内销现货交易价实际结算价：出口、内销一票离岸价：出口、内销车板价电力行业上网电价、直供电价交通运输行业-铁路货运价格：神华煤、其他品种交通运输行业-港口装卸价格销售收入按照煤炭、电力、铁路运输和港口运输行业分类。成本/费用成本：按照煤炭、电力、铁路运输和港口运输行业，分为固定成本、变动成本，又可以按总成本、单位成本分析。费用：按照煤炭、电力、铁路运输和港口运输行业，分为营业费用、管理费用、财务费用。利润按照煤炭、电力、铁路运输和港口运输行业，分为经营利润、其他业务利润、投资收益和利润总额。还本付息额按照煤炭、电力、铁路运输和港口运输行业，分为贷款本金额、应付利息、计提还本付息额（按来源分为折旧、摊销费用、汇兑损益等），并按借款的来源分为内部借款、外部借款，或分为短期借款、长期借款。实现税金和实缴税金按照煤炭、电力、铁路运输和港口运输行业，按税种分类，如所得税、增值税、营业税等。资本支出按照煤炭、电力、铁路运输和港口运输行业，按设备及固定资产、更新改造、基建支出等分类。现金净流量按照煤炭、电力、铁路运输和港口运输行业，分为经营性现金净流量、投资性现金净流量和筹资性现金净流量。企业贡献总额按照煤炭、电力、铁路运输和港口运输行业分类。绝对指标体系分析绝对指标分析是对当期、本年累计实际完成与预算和上年情况的差额进行分析，解释差异的原因并提出改善建议。主要从盈利性、财务风险、现金流量三方面，对销售收入、成本、利润总额、还本付息额、资本支出和现金净流量进行分析。销售收入分析分析销量、销售价格、销售收入的结构和趋势，并对与预算的差异进行解释。分析内容包括：主要产品/服务的销售数量的变化；主要产品/服务的销售价格的变化；主要产品/服务销售结构的变化，按行业性质、销售区域等分析；主要产品/服务销售数量、销售价格和销售收入进行年度趋势分析；主要产品/服务的主要客户、各销售区域的销售情况进行趋势分析；以上各方面对实际与预算差异的影响。分析影响销售收入的重要因素：生产经营和销售工作的组织；销售方式和销售渠道的选择；销售价格与销售结算方式的选择；产品结构、种类的变化；市场的变化、竞争对手的变化。在对上述因素分析时，应重点分析可控因素，以挖掘潜力。对于不可控因素的分析，应重点分析公司应采取的相应措施来稳定和增加收入。成本/费用分析成本分析分析固定成本、变动成本，并对与预算的差异进行解释。分析内容包括：主要产品/服务数量的变化；固定成本的主要组成、变动趋势、与预算差异分析；单位变动成本变动趋势、与预算差异分析；单位变动成本主要组成如单位材料成本、人工成本差异、趋势分析；结合上述情况，对单位边际利润率进行差异分析；综合上述情况，分析实际成本与预算的差异、解释原因，并提出改善建议。分析影响成本的重要因素：生产经营组织的变化；生产工艺、技术水平的变化；产品结构的变化；成本归集、分配方法的变化等。在对上述因素分析时，应重点分析可控因素，以挖掘潜力。对于不可控因素的分析，应重点分析公司可采取的相应措施来稳定和减少成本。费用分析分析营业费用、管理费用和财务费用，并对与预算的差异进行解释。分析内容包括：营业费用的趋势分析，与预算的差异分析；营业费用的主要构成分析；管理费用的主要组成、变动趋势、与预算差异分析；财务费用的主要组成、变动趋势、与预算差异分析；财务费用的合理性分析；综合上述情况，分析费用与预算的差异、解释原因，并提出改善建议。分析影响费用的重要因素：销售组织的变化；销售渠道、方式的变化；管理部门组织结构的变化；费用控制方法的变化；借款规模的变化；筹资手段、方法的变化等。在对上述因素分析时，应重点分析可控因素，以挖掘潜力。对于不可控因素的分析，应重点分析公司可采取的相应措施来稳定和减少费用。利润分析主营业务利润分析汇总上述影响主营业务利润的各个因素，并从经营性因素与非经营性因素、可控因素与不可控因素等方面进行说明。重点分析可控因素，以挖掘潜力。对于不可控因素的分析，应重点分析公司可采取的相应措施来稳定和减少费用。应对主要产品/服务的单位利润进行分析，对与预算差异较大的要进行具体分析，解释差异形成原因并建议解决方法。净利润分析综合上述主营业务利润分析，并对其他业务利润和投资收益进行分析，找出与预算的差异并解释原因，并建议改善方法。还本付息分析外部贷款的变动情况，计提的还本付息金额，并预测下期还本付息计划的完成情况。如果有重大还款风险，应及时反映并建议避免风险的方法。资本支出分析实际资本支出与预算的差异形成原因，并预测下期资本支出的完成情况。如果有重大资金风险，应及时反映并建议避免风险的方法。现金净流量经营性现金净流量的分析结合流动资产、流动负债的变动，对经营性现金净流量进行分析，并与预算比较，解释差异形成的原因，并提出改进的建议。同时，预测下期现金流量的变化情况，如有重大资金风险，应及时反映并建议避免风险的方法。现金净流量结合上述分析，并对投资性现金净流量、筹资性现金净流量进行分析。与预算比较，解释差异形成的原因，并提出改进的建议。同时，预测下期现金流量的变化情况，如有重大资金风险，应及时反映并建议避免风险的方法。现金分析指标现金流量分析应注意下述重要指标，重点注意资金的充足性、流动性及偿还债务能力，并对筹资行为提出相应意见。如发现问题应及时报告，并建议解决方法。经营活动现金偿债能力：当期经营活动产生现金/当期流动负债平均值；现金偿付利息能力：当期经营活动产生的现金/当期平均利息支付额；销售现金收益率：当期销售产生的现金流入/当期净销售额；应收帐款周转率；存货周转率。行业经济技术指标在财务报告中，应说明下列行业经济技术指标，作为财务分析的补充，并作为衡量公司在国内/外市场地位和综合竞争力的指标。 行业名称 主要经济技术指标 单位 煤炭行业 生产掘进直接单位成本 元/米 万吨掘进率 剥离总量 立方米 剥离直接总成本 万元 单位剥离成本 剥采比 直接生产人员工效 矿井原煤生产人员效率 吨/工 公司原煤生产人员效率 吨/工 单位煤电耗 度/吨 每百万吨死亡率 人/百万吨 设备利用率 煤层配采比例 原煤入洗率、洗煤回收率 电力行业 电损率 变损率 供电煤耗 克/千瓦时 供热煤耗 克/百万千焦 供热量 发电厂用电率 供热厂用电率 千瓦时/百万千焦 交通运输行业 全年安全运输天数 铁路 车流密度 车间距：米 百万公里事故率 运输负荷率 吨公里电耗、吨公里油耗 全程运行时间/或者周转天数 机车运行平均速度 行业名称 主要经济技术指标 单位交通运输行业 出港量港口 进港量 卸车量 装船量 靠泊能力 堆场存量 前沿水深 泊位数 船舶在港停泊时间 船舶平均在港天数 重要装卸、运输设备能力 堆存量 煤货损 煤货差 其他货物变质损失 事故理赔损失 26.4 经营指标体系 (续)26.4.2国家规定效绩考核指标国家规定效绩考核指标中财务定量指标由反映企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况四方面内容的20项指标构成。公司应按照企业效绩评价操作细则规定，进行公司效绩评价操作。公司应将公司财务定量指标与国内/外相同指标进行比较，以了解公司在国内/外同行业中的地位和综合竞争能力。对比国内的经营相对值指标时，可参照财政部每年出版的企业效绩评价标准。月度财务报告时，应对主要的指标进行如下分析：财务效益状况：净资产收益率、总资产报酬率资产营运状况：总资产周转率、流动资产周转率偿债能力状况：资产负债率、已获利息倍数发展能力状况：销售（营业）增长率、资本积累率季度/半年/年度财务报告时，应对主要的指标进行如下分析财务效益状况净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、主营业务利润率和成本费用利润率。资产营运状况总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率。偿能力状况资产负债率、已获利息倍数、流动比率、速动比率、现金流动负债比率。发展能力状况销售（营业）增长率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率和技术投入比率。净资产收益率是反映公司赢利能力、资产使用效率的重要指标，在分析实际指标与预算或同行业指标差异时，应根据下图进行分解，查找根本原因。 26.4 经营指标体系 (续)26.4.3经营失败预警指标公司应结合国家效绩考核指标和下述经营失败预警指标的分析，及时发现重大经营风险、财务风险，及时反映并建议避免风险的方法。毛利率毛利率反映了销售收入扣除成本后的获利程度，它不仅是企业经营效率的集中体现，而且也显示出企业所采取的定价方式。毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入 ×100 固定成本比重固定成本比重是固定成本占总成本的比重，它反映了企业成本的结构。固定成本比重=固定成本/总成本 ×100 应收款项权益比应收款项权益比是应收款项平均余额与平均所有者权益的比值，它反映企业的资产管理能力。应收款项权益比=应收款项合计平均余额/平均所有者权益 ×100 应收款项资产比应收款项资产比是应收款项平均余额与平均总资产的比值，它反映企业的资产结构及资产管理能力。应收款项资产比=应收款项合计平均余额/平均总资产 ×100 营运资金销售比营运资金销售比是营运资金与销售收入的比值，它反映企业的营运资金的盈利水平及资产管理能力水平。营运资金销售比=营运资金/销售收入×100固定资产负债比固定资产负债比是固定资产原值与长期负债的比值，它反映企业的资产管理能力水平。固定资产负债比=固定资产原值/长期负债×100营运资金总资产比营运资金总资产比是营运资金与总资产的比值，它反映企业的营运资金占用性水平及偿债能力水平。营运资金总资产比=营运资金/总资产 ×100 现金负债总额比现金负债总额比是现金性资产与负债总额的比值，它反映企业的经营活动产生的现金的偿债能力水平。现金负债总额比=经营活动现金净流量/负债总额 ×100 投资回报率投资回报率是调税后经营净利润与投资资本的比值，它反映企业有效利用资本创造回报的能力水平。投资回报率=调税后经营净利润/投资资本 ×100 =息税前利润×（1-所得税率）/（营运资本+固定资产净 值）总资产积累率总资产积累率是未分配利润增长额与平均总资产的比值，它反映总资产的增长水平。总资产积累率=本期未分配利润增长额/平均总资产 ×100 页码：26.1- PAGE 1 最近修正时间：2002年11月8日 修正部门：神华集团财务会计部