现行会计准则下研发费用毕业论文.doc

现行会计准则下研发费用目录 【摘要】3【关键词】3>一、研发费用的概述.4> 1.1研发费用的特征.3> 1.2研发费用的过程介绍.3> 二、我国上市公司研发费用信息披露存在的问题.52.1披露研发基础数据的公司不多.42.2披露未来研发投入计划过于简单.42.3披露的格式和内同缺乏具体规定.42.4披露有关研发指出的会计政策缺乏个性、.42.5国外的会计准则处理办法来完善我国的会计准则.52.6以美国财务会计准则为代表的全部费用化.52.7以国际会计准则为代表.52.8国际的会计准则指出.52.9其他国家的相关处理. 三、新准则研发费用会计处理及可能存在的问题.63.1比较以前的费用处理方式的优点.63-1.1体现谨慎性原则.63-1.2体现真实性原则.63-1.3有利于克服企业短期行为增强企业竞争力.63-1.4遵循了配比原则.63.2存在的缺陷.73-2.1操作难度大.73-2.2对研发费用会计处理不符合一贯性原则.73-2.3不能体现重要性原则.7四、对新会计准则中研究和开发支出的会计处理变化的评价及影响分析.74.1符合权责发生制原则.84.2更好地协调谨慎性和相关性原则.84.3符合资产的定义.84.4有利于我过会计准则与国际接轨.8>五、对新会计准则下研发费用的会计处理的改进建议. 9【参考文献】10致 谢11引言 >随着知识经济的到来，科技技术在经济增长中的地位不断上升。知识要素和知识产业的创新成为经济持续增长的发动机。从系统观来看，知识经济系统中的第一推动力是科技创新。要从根本上转变经济增长方式，必须通过技术创新，掌握更多的自主产权，培育自己的世界品牌。而创新的能力和储备与研究开发的投入息息相关，为了保持企业的核心竞争力，企业特别是高科技企业积极致力于研究开发活动从而导致研究开发支出的猛增。研究与开发支出的合理使用是企业一项重要经营管理决策，它关系到企业长期、持续的竞争能力和盈利能力。研究开发支出的会计处理，随着研究开发支出的大幅度增长，成为会计界所关注的焦点。 >  研发活动作为一种投资行为，具有投资轰动的一般特性，即时间性和风险性。【关键词】 会计准则 研发费用 信息披露 应对政策研发活动又具有特殊性，具体表现在以下几个方面： >  具有比一般投资活动的一般特性，但由于研发活动是建立在科学知识或技术原理基础上的高度激烈的商品和技术竞争，只有在研发成果可以转化为商品的情况下才能产生收益，因此，研发活动具有的不确定性远远大于其他的投资活动。研发活动的风险主要包括：1、技术风险。由于受技术规律、技术垄断、产品标准化、技术的工业支持能力等方面的限制，研发成果不可预测，又失败的可能性。2、经营风险。知识经济时代，科学技术瞬息万变，且的管理者在确定研发活动的发展方向时出现失误、资金渠道不顺畅、技术骨干离职等因素，都会导致研发活动半途而废而无功而返。3、行业风险。如果同行竞争者的研发活动领先于企业，或者企业研发成果的产业化工作不到位，则意味着企业竞争的失败。4、环境风险。如社会意识形>态，法律及生态环境、国家政策、重大政治事件等，都会给企业的压阀活动带来风险，（2）计量困难 >知识的投入具有明显的特殊性，其他生产要素的投入，通常导致企业生产规模的扩大，而扩大的生产能力是以原有生产要素和新投入生产要素之和为依据来测算的。但知识的穿凿和投入并不一定代表与经济相关的知识存量的增加。这是因为：1、研发成果转化为真实的生产力需要时间，有死伸着经过数年才能取得正的现金量。2、知识本身即是无形的、难以量化的，从而也使难以计量的。3、新知识的投入有可能导致原有知识存量中的部分知识陈旧过时甚至失效。这就使得知识的累积投入不是捡的一加一的关系。因此，对企业而言，研发活动的确认和计量具有很大的弹性。 > 企业的开发过程的介绍 >企业的研究开发过程一般分为三个阶段：技术引进，自主研发（内部研发）合作研发。与市场经济比较成熟的国家相比较，国内企业还没有成为科技创新的主体，整体上自主创新的能力薄弱，企业对创新的有效需求不足，较多企业处于引进技术外部使用者对于研发活动在创造企业价值中的作用没有充分的认识，因此研发信息没有得到重视。但是在规模经济的优势发挥殆尽时随着国内外市场竞争不断加剧，我国企业逐步实现R&D内部化，研究开发的支出必然增大，对于研发信息的需求状况就会发生变化。另外，许多较大规模公司的研发已经进入第三阶段，即合作研发，甚至实现了压阀的国际化，例如海尔集团，这就会产生并购在制研发等问题，准则的完善必然也要考虑这种趋势。 > 新会计准则研发费用的会计处理及可能存在的问题 >  新会计准则对研发费用处理较以前的费用化处理方式风严谨、科学。其优点体现如下： >1、符合真实性原则。这种发放将资本化的开发费用列入账簿，并在资产负债表中列报，可以是会计信息使用者了解企业在犯法方面的投资力度及研发项目预期收益等真实信息，客观地反映了企业的财务状况，有利于投资者做出恰当的投资决策。 >2、体现谨慎性的原则。新会计准则将企业的研发活动分为研究和开发两个阶段。开发活动的实质在于它是在研究成果的基础上进行的，经过可行性分析，能够确定其为企业带来的经济利益，当这种经济利益可以可靠计量时，就可以确认为一项资产。这种做法充分考虑了研发投资活力的风险性，体现了谨慎性原则。 >3、有利于克服企业的短期行为，增强企业竞争力。将开发费用支出资本化，可避免将研发费用全部费用化而导致的企业经营业绩减少的现象。这样，经营者才有积极性通过新产品开发和酒产品的升级换代来保持企业的竞争优势。 >4遵循了配比原则。成功的研发和开发项目在授予专利权、商标权等后，往往会持续若干会计期间为企业带来收益。而将开发支出作为企业自创无形资产的账面价值，在未来收益期间分期摊销恰恰体现了收入与支出项配比的原则。 >   但是该方法也存在的一些缺陷。 > >  首先，其操作难度大，由于正确划分研究与开发阶段费用支出的界限存在一定的主观性，将给企业利用研发费用资本化进行盈余操纵提供可乘之机；其次，对研发费用会计处理不符合一贯性原则。这是因为，研发活动往往跨年度，如果开发成功的项目仅以当年开发吃出计入资产，则其无形资产价值反映不全面。研究活动成果不能再资产负债表上得到反映，报表使用者将很难从会计报表中了解企业自研究开发方面的投入情况。如果对以前年度发生的研发费用重新计算，并将以费用化的支出对以前年度利润的影响进行追溯调整，此时，又会增加企业会计核算的工作量。因此，新会计准则对研发费用的处理不符合一贯性原则。最后他未能体香重要性原则，不便于考核无形资产研究开发的头则效益。根据重要性原则，只有研发费用>达到一定比例或金额才能资本化，否则将其列入当期费用。 >对比国际趋势和其他国家队研究开发支出的会计处理 >国际上研发费用的会计处理方法大致可分为：以美国财务会计准则为代表的全部费用化；以国际会计准则为代表的部分费用化。一)强制性披露的制度安排不到位 >在我国证券发行审核制改为核准制全面启动之际,2001年证监会发布了全新的招股书与上市信息披露内容格式准则第1号,并在2003年和2006年予以修订。在应披露的财务指标中,增加了无形资产占总资产的比重和研发占主营收入的比重两个新指标。要求对企业这些关键要素进行强制性披露,揭示此类企业的核心竞争力或风险所在,以便于市场做出投资选择,同时也表明了研发披露的重要性和披露的发展方向。这是证监会为规范首次公开发行股票的信息披露行为而对研发信息披露的制度规定,但仅限于此,并没有对上市公司定期披露研发信息做出详细规定。证监会2005年修订了公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号关于年度报告的内容与格式,对与研发项目有关的信息披露,在第33条规定公司应当披露新年度的研发计划,对研>发披露仍然没有具体的强制性规定。2006年2月15日财政部发布的企业会计准则对研发费用披露的规定也不是很到位。出于各种考虑,大多数上市公司没有披露研发的基础数据,其他有关研发的详细信息也是能简则简。 >(二)企业的顾虑 >企业研发项目、研发投入、研发进展情况等信息是竞争对手密切关注的,许多企业因为担心泄露商业秘密而不披露研发信息。王雄元(2003)的调查显示:有99%的上市公司认为在信息披露的过程中不同程度地泄露了公司的商业秘密。由于上市公司披露的会计信息具有公共产品的特性,存在着搭便车的现象,一个信息使用者对会计信息的使用并不减少另外的使用者对会计信息的使用,企业在披露了研发信息后,其竞争对手可以通过搭便车了解上市公司的研发情况,从而制订应对措施,使上市公司处于竞争中的不利地位。 >(三)研发成果的不确定性较大 >企业在投入研发费用后,并不能确定其研发活动是否能成功,也不能完全确定其是否能为公司带来预期的收益,因此,研发活动具有较大的不确定性和较高的风险。有关企业研发活动的信息都直接关系到投资者的利益,对投资决策行为产生重要影响,尤其是关于不利于研发活动的信息和研发活动失败的信息如果披露会导致股价波动,给公司带来不利影响,所以企业宁愿放弃披露研发信息。而且,各行业有各自的特点,同行业的各个公司又有自己的情况,所以研究与开发的划分、资本化条件的确认本身就是一个很难的问题,国家难以制定出具体细致的准则,企业也难以披露出可以当标准来执行的内部规范。>(四)研发费用数据的披露内容应具体化 >从前面的分析可以看出,我国上市公司披露研发基础数据的公司不多,只达到26.67%,而且数据披露较完全的企业仅占8.33%。在查阅公司年报的过程中可以发现,研发费用支出较多的医药计算机类企业都非常重视核心技术能力的开发,在年报中都披露了其正在进行的相关研发项目,但在其后的附注中,却并未查找到相应具体披露的研发费用金额,使得投资者无从知晓企业具体的研发投入。但投资者在了解一个企业的研发项目时,所要获知与研发费用相关的信息应该是详细具体的,以便于追踪资金流向,合理保障自身权益。尤其对于医药制造行业的企业和计算机应用服务行业的企业来说,其创新能力与研发费用的投入息息相关,它关系到企业长期、持续的竞争能力和盈利能力的保持。所以研发费用支出的合理与否不仅对于企业的经营管理决策>至关重要,而且对于投资者决策也十分重要。IAS38指出,“研发与开发支出信息披露应包括:(1)财务报表应披露本期确认为费用的研究与开发支出总额。(2)研究与开发支出由直接归属于研究或开发活动或能够以合理和一致的基础分摊给这些活动的所有支出构成。”因此,一方面,上市公司在按现行会计准则披露当年研发数据时,应分项目披露其构成情况,使投资者能够查阅所有明细项目;另一方面,企业还应披露截止到某一时点的企业研发支出总额、已投入尚未确定结果的研发资金额度及研发支出占当年营业收入的比率等,以便投资者能结合企业连续的研发费用投入及其经济效益来做出评价和预测,避免忽视研发成果较研发投入的滞后性。 (五)加强与研发相关的非财务信息的披露 目前,我国上市公司披露的研发费用信息也只是限于当年发生的数字等一些粗略的信息,而没有披露有关的具体信息,缺乏未来的信息预测,对投资者传递的信息不够全面、有效、充分。SFAS2(美国财务会计准则)指出,“研究与开发支出信息披露可能性包含的事项有:1.单个研究开发项目的性质、地位和成本。2.专利的性质和地位。3.有关新产品、改进产品、新流程或改进流程的计划。4.企业在研究开发方面的原则,都不要求提供。”所以,在财务报表附注中应详细揭示企业研发费用的投入规模、投入的具体项目名称、各项目支出额、项目进展及项目成功应用前景等信息。另外,还应该包括一些涉及研发的重大事件、公司所处行业涉及的核心技术发生的重大变化等等。从这些附注资料中,信息使用者可以看出每个研发项目的进程及未来的>可能变化,是否有新的机会或风险出现以及是否有未来的市场潜力。这对评价企业业绩及预测企业未来的发展前景至关重要。企业在披露当前研发费用信息的同时,还应提供一些未来预测信息:如研发项目的估计总投资额及研发所需的时间、成功的可能性及项目风险、研发项目的预计未来应用前景等等。这些信息对信息使用者有着十分重要的现实意义,可以在一定程度上降低投资者的投资风险。 >(六)加快企业研发费用信息的披露速度 >我国绝大多数上市公司研发费用信息的披露只在年度报告的财务报表中进行反映,导致信息使用者得到信息的时间比较滞后,并且由于年度报告披露时间的滞后性,导致投资者不能及时得到有效的信息,影响相关投资决策。上市公司除在年报披露外,还应在中报和季报中披露研发项目当前的进度、所取得的阶段性成果、下一步计划以及客观、科学地评估项目所能产生的收益,等等。这样可以确保信息的及时性,便于投资者及时了解项目的进度,更好地提高信息决策的有效性,以利于报表使用者及时对企业的研发情况和科研技术力量进行评价,从而做出正确的决策。 > (七)制定研发费用信息披露的相关监管措施 >由于研发费用涉及企业的商业秘密,大多数企业不愿意披露研发费用信息,自愿披露的意愿不足。监管部门应协同一些服务机构制定相关措施,健全法律体系,加大监管力度。完善企业内部法人治理结构,充分建立社会监督机制,抵御会计处理方式非法操纵带来的风险。监管部门应加大力度督促企业详细披露研发费用,这将会在一定程度上解决企业有效信息传递不足的问题,为投资者传递更有效的信息,提高对研发支出处理的会计政策披露要求。目前上市公司披露的有关会计政策基本上是照抄会计准则,从企业外部根本无法了解其如何划分研究与开发阶段,如何“资本化”开发阶段的支出的,因此,也应在此方面加强监管。>  >2.5美国财务会计准则规定（财务会计准则第2号公告研究与开发费用）：1、当期发生的研发费用应全部作为费用处理，计入当期损益，研发活动结束后，不论成功与否，均不确认为无形资产。但值得说明的，就计算机软件的研究与开发费用如何进行处理，美国公认会计原则做出特别的规定，即FASB指出：对出售、出租或以其他方式的计算软件开发成本，一旦技术可行性得以确认，就应该确认为则产。之所以这样做的原因是认为研究开发设计太多不确定性因素，一项支出与未来利益之间的因果关系难以确定。 >2、而国际会计准则指出，为评价自行开发的无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程划分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。针对这点，国际会计委员会第38号准则将研究与开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段（如不能正确区分研究阶段和开发阶段，那么该企业应将项目支出均视同研究阶段的支出处理）。相应地，要求研究费用在发生时计入当期损益，而卡发阶段支出是够应于发生时计入当期损益则要看开发费用是否符合特定的条件，如符合它确认的五个条件是，才予以资本化，确认为无形资产。这属于有条件的资本化。 >3、 其他国家的相关会计处理： > 英国队研究与开发费用的会计处理惊醒规范的公告是英国标准会计实务公告第13号。根据该公告，研究与开发支出应区别惊醒处理，按基础研究，应用研究以及开发研究三种类型予以划分。前两种类型的支出，则应在发生当时计入损益。除非出项特定情况，可以递延摊销。这些特定情况包括：研究属于专题项目，费用可以单列；研究取得的成果把握性极大，并能以收抵支；公司有足够的物理、财力支持研究项目的完成。总体上看，倾向于费用化的会计政策。 >法国的研究与开发费用，当期属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时，可以予以资本化，并在不超国5年的期限内摊销。 >德国规定研究开发费用用在发生的当期直接费用化。 >荷兰规定，研究看法费用只要在于其具有未来效益及可予以资本化，列在资产负债表中，并不超过5年的期限内摊销。 待添加的隐藏文字内容2>日本的研究与开发费用在符合一定条件时（预计未来收入超过该项费用），可予以资本化，并在5年内注销，不过其实五种采用较为稳健的直接冲销法）。 >对新会计准则中研究和开发支出的会计处理变化的评价及影响分析 >2006年2月15日 颁发的新会计准则体现的是与国际会计准则趋同，研究与开发支出的会计准则的修改和变动也很大程度上体现了这一点。经济全球化引发会计国际趋同化，并在随后的期间予以摊销，如英国 >加拿大、法国、澳大利亚、荷兰、以色列、瑞典等，稳健注意盛行的日本也允许企业对研发支出予以资本化。可见在一定条件下研发支出资本化的做法与国际上的普遍做法一致，有利于我国会计准则与国际接轨。 > 有条件的资本化本身比单一的费用化或是单一的资本风合理，本文认为理由有以下几点： >（1） 符合权责发生制原则。研究与开发时来那个互相联系的阶段，研究活动是一种初步的坍缩星工作，是一个基础阶段，能否到来经济效益非常不确定，而且收益对象不明显，而开发活动是剑研究成果付诸于实践，比研究阶段更进一步，带来经济效益的确定性高，并且受益对象是特定的产品，所以将研究过程中发生的费用进行费用化，计入当期损益，而开发过程中发生的费用，在开发成功时进行将其资本化，不成功还是进行费用化，计入当期损益，这比单一的费用化或单一的资本化风符合权责发生制原则。 >（2） 更好地协调谨慎性与相关性原则。单一的费用化能很好地遵循谨慎性原则，但损害了相关性原则，而单一的资本化能很好地遵循相关性原则，既可以避免费用化带来的资产低估，同时也最大限度的降低资本化所带来的风险。 >（3） 符合资产的定义。企业研究与开发活动已经投入了大量的经费，当然是一项过去的事项，它不是为而来取得本期的利益，而是为产生未来的经济利益，当研究开发成功时，就可以成为企业的一项资源，也能够被企业控制，并且在开发过程中的成本也可以可靠计量，显然古河自查的定义。 >（4） 有利于我国会计准则与国际接轨。中国加入世界贸易组织后，中国的经济紧密地与世界紧急融合起来，世界各国间的投资和对外贸易更加自由化，环境的变化就必然要求中国会计准则与国际惯例接轨，才用一定条件下资本化的做法与国际会计准则及英国会计准则规定的做法相一致，这样，可以缩小与国际之间的差异。因此，一定条件下资本化的选择具有很大的现实意义。 >和对比> 2005年的相关会计准则规定，新准则关于研究与开发项目，提高企业核心竞争力和长期成长能力，随着全球经济的异地化，企业面临的竞争压力越来越大，企业要在激烈的竞争中立于不败之地，就必须进行技术创新，新产品开发和生产工艺的改进，与之相伴的则是企业加大研究与开发费用的投入，研究与开发费用在企业支出的比重日益增大。代女星的列入：华为公司37000名雇员来自中国各地以及其他40多个国家和地区，18000人从事研发工作，“研发人员的数量出差不多相当于AT&T贝尔实验室”。根据中国国家知识产权局的统计，华为拥有超过8000项的相关专利，居中国之冠。仅仅在2005年上半年，这家公司取得了1231项专利，大约有800剑已经在美国和欧洲注册。虽然国内的一些领先企业在研究开发领域越来越重视，投入越来越多，>但是与其他一些国际型大公司相比仍然是相形见绌。如微软公司计划，2005年7越到2006年6月末的研发支出费用将达到48亿美元，比上年增幅达40%。 >我国新会计准则对研发费用的规定虽然有一些不足，但是与其他会计处理方法相比还是比较公允的，本文针对其存在的不足提出以下改进建议： >合理开划分研究与开发阶段； > 研究阶段与开发阶段的划分在具体操作时应该有一个合理标准。一般而言新产品，新技术的开发必须经过“提出设想-可行性研究-小型工业化实验-证实投产”的过程。随着研究开发过程的不断降低。研究开发的风险也在降低，经过小型工业化实验后，研究与开发结果变得明朗，失败风险很低。据此，我忍为，在最初的想法形成到进行小型工业化实验阶段，是对新产品、新技术进行初步分析和调查并进行小型确定。投资风险比较大，所以可以将这一阶段的研究开发住处予以费用化，具体来说，可以根据新会计准则规定的会计处理方法，将所发生的研究开发费用在“管理费用”下设二级明细科目“研究与开发费用“，并按照研究与开发项目设置三级明细账，按项目明细归集所发生的研究与开发费用，每期期末，将按项目归集的>研发费用汇总，即得到当月的研发费用总额。 >  通过小型工业化实验后，项目成功的可能性非常大。进一步实验的目的就是运用实践。未来经济利益也较为确定，开发失败的风险很小，因而应将这一阶段的研究开发费用予以资本化。具体会计处理方法为：对于已通过小型工业化实验阶段的项目，可在“研发支出”一级科目下按项目设置二级明细。用以该项目从大型工业实验到正式投产前发生的研究开发按费用；项目完成投产后，按照国家法律程序形成无形资产，则将该项目的后期研发费用从“研发支出某项目”贷方转入“无形资产”账户借方，在一定期限内摊销。 > 通过这一规定，企业在具体操作时就有了明确的一句，可以合理地划分研究与开发阶段，恰当地处理研发费用。 > 2、加强研发费用的披露 > 井盖进一步强化企业研发费用支出情况的披露，一方面将企业的各种研发信息传递给投资者，增强其对企业的投资信心；令一方面约束企业里有研发费用的调节进行盈余管理和利润操纵的行为。加强企业研发费用的披露主要包括两部分： > （1）将强研究与开发费用的表内披露。主要包括以下几方面：在资产负债表的“管理费用”下增设“研究与开发费用”一览，是投资者能更清楚看出企业的研究开发支出对利润的影响。利润表后还应设置附表“研究开发费用明细表”，用以按项目披露主要研究项目费用发生情况，这样可是投资者更加明确研发自己的使用情况。 > （2）研究与开发费用的表外披露。主要应在会计报表附注中设立以下内容：一是披露企业研究与开发费用所采用的会计政策，确认的标准、分类、计价方法，费用化金额，占总费用的比例，资本化金额，所采用的摊销方法：二是说如方向，研究开发成功与失败的比例：三是披露其与主营业务收入、技术性收入的比例，起初与期末余额的对照分析；四是披露所研究与开发项目的可行性、先进性、现状和市场前景。 >  综上所述，研究开发费用因为具有周期长、投入大、风险大的特殊性，确实给企业会计核算与信息披露工作带来了工作困难，也提出了特殊要求。但只要采取合理的会计处理方法，就能恰当的解决其内在问题。新会计准则规定的研究开发费用由条件的资本化。既遵循了谨慎性原则，又遵循了配比性原则，只要企业在具体实施时，按照上述方法将研究阶段与开发阶段进行合理的划分，进一步加强研发费用的信息披露，就能将研究开发项目能否带来未来收益的不确定性降到最低，使研发费用得到合理欠当的会计处理。主要参考文献】 1 胡立新,齐帅星.高新技术上市公司R&D信息披露抽样分析J.中国管理信息化,2007(11). 2 张若如,许敏.信息技术行业上市公司研发费用披露探讨J.财会月刊,2007(2). 3 刘爱东,刘亚伟.我国上市公司研发费用信息披露的规范化思考J.郑州航空工业管理学院学报(社会科学版),2006(12). 4 俞萍.我国上市公司研发费用信息披露研究D.北京:北京工商大学,2007. 5 国际会计准则理事会.国际财务报告准则2004­.北京:中国财政经济出版社,2005. 6 美国财务会计准则委员会.美国财务会计准则北京:经济科学出版社,2002.致 谢本文是在老师精心指导和大力支持下完成的。老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和积极进取的精神使我受益匪浅。她渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。同时，在此次毕业论文设计过程中我也学到了许多了知识。另外，我还要感谢宿舍的姐妹们对我的帮助，使我得以顺利完成论文。感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。在此论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助在这里请接受我诚挚的谢意！最后，再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！