浅议我国的会计诚信建设.doc

本 科 毕 业 论 文浅议我国的会计诚信建设指 导 老 师 ： 学 生 姓 名 ： 学 号 ： 院 系 ：网络教育学院专 业 ：会计学目 录摘要 IAbstract 一、我国的会计诚信建设的重要性 1（一）会计诚信的涵义 1（二）会计诚信相关法规及要求 1（三）会计诚信建设的重要性 1二、我国会计诚信建设存在问题 2（一）原始凭证失真，财务账目管理混乱2（二）账目混乱、编造虚假信息2（三）收入、成本、费用、资产失真3三、我国会计诚信缺失原因分析3（一）信息的不对称3（二）利益驱动3（三）失信成本低4（四）注册会计师审计缺乏独立性4四、对当前会计诚信建设的对策4（一）健全社会信用环境4（二）完善会计监管体系4（三）加强社会诚信教育4五、总结5注 释 6参考文献 7 摘要 随着社会主义市场的发展,会计工作出现了许多新情况、新变化。尤其是新的会计法的出台对会计工作提出了更新更高的要求。从诚信含义入手，分析了会计诚信对市场经济发展所起的作用，了解会计不诚信的危害及其原因，旨在寻求治理会计不诚信的措施，以重建会计行业诚信。诚信原则是立身处世之本，市场经济是一种信用经济。在市场经济条件下，竞争作用的正常发挥，需要一种公平交易的秩序，使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一，就是市场交易双方必须恪守诚实信用原则。关键词： 诚信 ；会计诚信； 商业信用 ；职业道德 IAbstractWith the development of socialist market accounting work a lot of new situations and changes. Especially the new "method of accounting," the introduction of newer and higher requirements of the accounting work. Meaning to start from theintegrity, the role of the accounting integrity of the development ofmarket economy, to understand the accounting integrity of thehazards and their causes, and seeks not the integrity of themanagement accounting measures to rebuild the accounting profession integrity. The principle of good faith conduct themselves in society, market economy is an economy of credit.Under market economy conditions, the competitive effects ofnormal play, you need a fair trade order, the market behavior onthe basis of equality. Equal one of the requirements, market transactions must adhere to the principle of good faith.  Key words: integrity; accounting integrity; credit; professional ethicsII浅议我国的会计诚信建设随着社会经济的日益复杂化，有些人受利益驱使制造假账，使会计信息失真、虚假问题日益严重。随着美国“安然”事件的发生及国内红光公司会计造假事件被曝光，国内的会计诚信缺失案屡有发生，使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。会计诚信缺失的问题，已经引起全世界会计界及社会各界的普遍关注。因此，重塑会计行业的诚信，营造良好的会计信用环境，已成为我国目前亟待解决的重大会计问题。 如何重塑会计诚信，遏制会计造假，不仅要加强法律、制度和规则建设，而且必须积极倡导诚信精神，建立会计诚信体系，才能提高会计诚信度。一、我国的会计诚信建设的重要性（一）会计诚信的涵义所谓诚信，作为一种公民道德基本规范、基本内容就是诚实、诚恳、信用、信任，也就是老老实实，诚恳待人，以信誉取信于人，对他人给予信任。会计诚信，是社会经济关系的发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”理念的发展与延伸,它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。【1】它包括四层含义：会计人员要以诚待人，做老实人，说老实话，办老实事；会计工作要是事求是，不弄虚作假；数据要真实，计算要正确；严密保守因工作关系获取的机密。从整体来看，会计诚信的内涵包括良好的职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能，完善的会计信息质量和优质的会计服务。（二）会计诚信相关法规及要求1.会计诚信相关法规。会计诚信相关法规主要有:<<中华人民共和国会计法>>、<<中华人民共和国注册会计法>>、企业财务会计报告条例、总会计师条例、企业会计准则体系(2006)、企业会计准则、企业会计制度、预算会计制度、民间非营利组织会计制度、村集体经济会计制度等法律法规。2.会计诚信的要求。会计人员言行一致，实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误，不为了个人和小集团利益，伪造账目，弄虚作假，损坏国家和社会公众利益。在市场经济中，秘密可以带来经济利益，而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。因而，会计人员应依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣，失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。第一，注册会计师在选择可户时应谨慎，不要一味地追求营业收入，迎合客户的不正当要求，接受违背职业道德的附加条件。第二，注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。第三，严格按照独立审计准则和执业范围、程序实施审计，对审计中发现的违反国家统一的会计制度及国家相关法律制度的经济业务事项，应当按照规定在审计报告中予以充分反映。第四，在接受委托业务后，应积极完成所委托的业务，认真履行合同，维护委托人的合法权益，不得擅自终止合同、解除委托，不得超出委托人委托范围从事活动，以免当事人的利益受到损害。（三）会计诚信建设的重要性 很多企业也把诚实守信纳入企业理念，但更重要的是，要使这种观念成为具体可行的规范规则，真正体现在企业日常的管理和经营中，使企业中的每个人都有诚实守信的责任和义务，在进行判断、选择时，能以诚实守信为首要原则，作出正确的反应。诚信守则其内容主要是涉及企业与其利益相关者等责任关系，以及公司的经营理念与道德理想。虽然诚信守则未必具有法律上的约束力，但在很大程度上反映并影响着企业的行为。对很多企业而言，诚信守则的制定与执行在相当程度上决定着企业行为的基本方向。企业是市场经济的细胞，企业的信用程度如何，是金融部门和外商判断该地区信用水准，进而确定是否投资,企业及主管部门一定要从区域经济可持续发展的大局出发，以诚信去赢得金融部门的支持，以诚信去开拓广阔的市场空间，以诚信去获取正当的经济利益，为自身发展，也为地方经济发展争取更多的机遇。二、我国会计诚信建设存在问题当前，我国处在社会主义市场经济不断发展和完善的过程中，与市场经济相适应的信用体系还尚未建立，利益主体多元化、产权不清晰、权责不分明，导致了社会各行业出现了不同程度的职业道德危机，不讲诚信已经渗透到了社会的各个领域和层面，这样的大环境势必波及会计行业，以至造成了会计信用缺失的现状。 2004年5月至9月，国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施审计质量抽查【2】，有14家会计师事务所出具了19份严重失实的审计报告，涉及37名注册会计师 。因而,一个先后在国企、私企和股份公司工作过的资深会计，竟然找不到一家不做假账的企业，于是发出了“社会需要假账”的感慨。由此可见,企业假账黑幕惊心。调查结果显示，会计信息失真的问题主要是“人为操作”造成的，一些企业领导直接授意会计人员造假。造假的方法多种多样，表现也各不相同，例如：【3】红光公司提供了经会计师事务所审核的盈利预测数字:“预计公司1997年度全年净利润7，055万元，每股税后利润 (全面摊薄)0.063元/股，每股税后利润 (加权平均)0.3513元/股。”部分由于上述信息包装，再配合当时整个股票市场的大势，红光实业 (1983)的上市认购中签率不足2.8%，锁定认购资金133亿元。实际上，红光实业 1997年6月初股票上市发行，募集了40.1亿元资金；当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为-0.86元。当年上市、当年亏损。（一）原始凭证失真，财务账目管理混乱原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务已经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。原始凭证是填制记帐凭证或登记帐簿的原始依据，是重要的会计核算资料。各单位在经济业务发生时，不但必须取得或者填制原始凭证，还应该将原始凭证及时送交本单位的会计机构或专职会计人员，以保证会计核算工作的顺利进行。 原始凭证有多类方式,按来源可划分为: 1外来原始凭证。由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证， 如供应单位发货票、银行收款通知等。 2自制原始凭证。单位自行制定并由有关部门或人员填制的凭证，如收料单、领料单、工资结算单、收款收据、销货发票、成本计算单等。如对方没有运输发票，可到税务部门或运输管理部门代开。如己付款而又未取得对方的发票，可采用搬运劳务费方式进材料成本。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支，原始凭证的要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。（二）账目混乱、编造虚假信息在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证之间、账账之间、账表之间、账实之间严重不符。会计报表虚假具体表现在撇开账簿，人为调整报表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。编造虚假利润，骗取上市资格，例如：红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5，000万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15，700万元，1996年实际亏损10，300万元。（三）收入、成本、费用、资产失真收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。 并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产按其流动性可以分为流动资产、和非流动资产。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入；成本失真的表现是多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈；费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本；资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不清、账实不符。 需要说明的是，会计信息失真、会计诚信缺失不仅仅是一般企业,更包括一些上市公司，如琼民源、红光实业、大庆联谊、东方锅炉等；不仅仅是国内企业，更包括众多的国外公司，例如安然、宝丽莱、伯利恒钢铁等知名企业，其宣告破产均与会计严重造假有关。如此看来,会计信息失真、会计诚信缺失是个普遍问题。如果得不到有效的解决，必然会造成严重后果。少报亏损，欺骗投资者，例如：红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6，500万元虚报为净盈利1，674万元，虚构利润8，174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22， 952万元 (相当于募集资金的55?9%)披露为亏损19，8仍万元，少报亏损3，152万元。三、我国会计诚信缺失原因分析（一）信息的不对称信息的不对称是会计信息制造者提供虚假信息的前提。信息不对称是指市场经济的活动主体享有不相同的信息。一般来讲，会计信息的制造者都直接参与公司的运作管理，控制着企业经济活动的全过程，拥有企业内部的各种信息，而会计信息使用者由于多数不能直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况。这就造成了会计信息的制造者与会计信息的使用者之间的信息不对称，会计信息的制造者可能出现违反诚信原则，向会计信息使用者提供虚假的会计信息。上市公司管理当局和控股股东 理当局提供虚假信息，没有任何法律风险。例如：2000年1月，成都市中级人民法院正式受理成都市人民检察院以欺诈发行股票罪对红光公司管理层的起诉。这一判决向市场传递的信号是:上市公司管理层即便不存在个人犯罪行为，也要承担披露虚假会计信息的法律风险当然，由政府监督所形成的法律风险，与由股东出面、要求公司管理层承担民事赔偿责任是两种不同的法律风险。（二）利益驱动利益驱动是使会计诚信受到严重挑战的内在原因。会计造假之所以如此猖獗，屡禁不止，其主要原因就是会计造假背后有着巨大的经济利益。企业通过提供虚假会计信息取得投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、政策倾斜、减少税金支出等经济利益。单位的领导和高级管理人员、主管部门及政府有关部门的人员都可以因为“增加业务”而得到更多的收益，单位职工也可以因为“效益好”而多拿工资奖金。但就我国的会计师事务所来说目前正处于买方市场，为了占有一席之地，违背职业道德，出具虚假报告。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在原因。红光实业上市过程中，当地政府的参与度非常高。例如：红光实业的上市公告书和招股说明书的公开披露中也可得到证实。各级政府、特别是地方政府对上市公司、尤其是国有上市公司陷入程度之深，从红光事后寻求重组的过程，也可得到证实。（三）失信成本低失信成本低是会计造假的内在动力。目前我国对会计造假往往是“重经济处罚、轻行政法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理。”由于经济处罚必须由股东权益来支付，很少追究单位负责人及会计人员的责任。对造假者来说由于打击力度不够，惩处不到位，使得造假成本太低，从而导致会计诚信水平的下降。例如：红光实业上市过程支付的各项费用为14%，其中，支付给中兴信托投资有限责任公司8山万元、中兴企业托管有限公司 (后者为红光公司的财务顾问)100万元、成都资产评估事务所10万元、蜀都会计师事务所30万元、四川经济律师事务所23万元、北京市国方律师事务所扔万元。（四）注册会计师审计缺乏独立性注册会计师审计缺乏独立性，监督不力，是导致会计诚信危机的直接原因,审计的本质特征就在于它的独立性，独立性是审计的灵魂，没有独立性就没有审计。注册会计师审计被誉为最超脱、独立性最强的审计，因为职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人，而在现实工作中要完全做到这一点却很难。最为突出的原因有两个：第一，由管理当局代行了独立审计委托人的职责。在代理条件下独立审计的委托人只能是股东，而国内外的现实情况是，在绝大部分情况下，都由管理当局代行了独立审计委托人的职责。注册会计师对管理当局支配下的公司活动和会计报表进行审计，由管理当局支付审计费用，其对审计独立性的影响可想而知。第二，会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务。例如：安然公司是安达信的第二大客户，2000年度，安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用，其中一半以上是咨询服务收入，安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。会计师事务所从被审计单位获取丰厚的咨询收入，损害了注册会计师审计业务的独立性，从而也使会计信息失真成为了必然。四、对当前会计诚信建设的对策 （一）健全社会信用环境    健全的市场管理体制，良好的社会信用环境，是我国迈向现代化的重要条件。经济的发展，也将反过来促进会计诚信。为此，当前加快市场制度建设。市场制度缺陷是社会信用漏洞百出的重要原因。只有制订强有力的市场游戏规则，才能充分发挥市场的资源配置作用。建设法治、诚信政府。进一步发挥社会舆论监督作用。要借助媒体力量，让造假护假行为彻底暴光。发动人民群众揭假打假，使造假者无处藏身。总之，通过上述措施，促进社会风气的根本好转，锻造诚信文明的现代社会，使会计诚信突出重围。（二）完善会计监管体系会计诚信问题与当前会计法律法规不完善，会计监管不力关系甚大。乱世当用重典。首先应完善会计法律法规。尽早制订保护会计权准则的良策，使国家受益的正义行动的成本不能永无休止地由个人承担。二是缺乏可操作性。如罚款弹性大，数额偏小。将财政部门会计管理科室升格，按照所在行政区域的企事业单位数量核定人员编制，充分履行对各单位会计活动、会计师事务所执业行为的监督管理职责。税收是国家命脉，偷漏税是单位的主要手段之一，税务部门进一步加强税收稽查和征管，防堵企业会计造假目的得逞。三是证券监管部门进一步加强上市公司财务信息等资料的审查，维护证券市场稳定。四是财政、税务、审计及证券监管部门加强联系和协作，真正做到监督检查信息资源共享。在一个行政区域内逐步建立有效的会计信用监督管理体系，对会计造假实施加强大的外部压力，尽快扭转法不责众的局面。    （三）加强社会诚信教育 通过各种手段打击和减少各种会计造假行为，可使社会信用环境得到改善，但这些毕竟是外部因素。人永远是会计诚信的第一要素，没有良好的个人内在素质，就不可能实现目标。个人自律是求真务实、防假拒假的原动力，是会计诚信乃至社会信用的第一道防护堤。所以，必须坚持以人为本理念，高度重视和加强与社会主义市场经济条件相适应的诚信道德教育。大力宣传中国优良的传统道德和西方社会进步文化，让人们汲取精神食粮，锻造积极向上，勇于承担社会责任的精神。二要改革目前从小进行的思想道德教育。要删除脱离社会现实的空洞理论说教，在肯定金钱重要的同时，积极引导人们积极掌握生存技能，依靠聪明才智，采取正当手段去追求。对公职人员更要切实加强廉政教育，对他们要求较之企业主应更为严格。会计不做假账是社会义务，不能因为是弱势阶层，就没有社会责任特别是那些为会计造假出谋划策成为帮凶的会计人员。会计人员缺乏权益保障只是暂时的，社会正义永恒，诚信永远是会计安身立命之本。五、总结市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用，诚信理念推动了经济发展和社会进步。 经济越发展，会计越重要，会计诚信就越重要。会计诚信体系的构建，可以有效的保障会计信息披露的真实性，减少会计信息的失真，进而促进国家经济的发展，提高整个社会的信用水平。同时构建会计诚信体系是一个长期而又复杂的过程，不仅要从制度、监管等方面着手，更要加强会计诚信教育和会计诚信文化的建设。作为一个会计人员在利益日益分化，关系日益复杂的现代商业社会中，“诚信”应当是我们希望得到的最根本的保障，一种游戏规则最起码的要求。市场经济既是严格的法治经济，又是严格的信用经济，它的确立和发展内在的需要讲究诚信的道德力量。在日常工作中能做什么、怎样做，重在调整职业行为；建议政府要建立会计人员职业道德准则，明确会计人员应该做什么、怎样做更好、重在调整内心的思想；单位领导人不能利用其特殊地位干涉会计工作、施加影响使其背离客观公正、实事求是的基本原则，应带头保证会计工作的独立性，保护会计人员的合法权益不受侵犯。治理会计诚信缺失是一个系统的、长期的过程，要求我们全社会的人都从我做起、从小事做起，这样才能还我们的会计环境一个洁净的空间，才能换我们一个健康的资本市场。注释：1 陈建英.企业会计诚信文化研究D.武汉科技大学,2005（12）2中华人民共和国审计署审计结果公告（2005年第4号（总第12号）：“16家会计师事务所审计业务质量检查结果” 3制度安排与会计信息质量红光实业的案例分析 会计研究2001。7参考文献标准格式黄鹤,李仕明,兰永.论制度变迁的实质J.经济体制改革,2001,(4).黄卫华.制度变迁研究的层次N.天津商学院学报,2003,(2).唐晓云.关于制度变迁与经济增长的几点认识J.当代财经,2002,(3).葛立成,解力平.市场化进程中的制度创新浙江农村股份合作经济研究M.杭州：浙江人民出版社2005,(5).参考文献 1、杨雄胜.会计诚信问题的理性思考J.会计研究,2002(3). 2、陈建英.企业会计诚信文化研究D.武汉科技大学,2005 3、岳上植,汤洪亮.论会计诚信治理体系建设J.会计研究,2006(6). 4、高莲盛.会计诚信缺失原因探析J.财会研究,2007(1). 5、杨梅菊,赵东星.面对会计诚信缺失如何建立健全会计诚信体系J.商场现代化,2008(6). 6、冯卫东.试论构建会计诚信体系若干问题J.会计研究,2009(2). 7、高绍福,陶海映.企业会计诚信评价指标体系构建研究J.会计之友,2009(4). 8、牛永有.会计职业道德教育和会计诚信体系建设研究J.财会研究,2009(9).