浅析会计信息相关性与可靠性的辩证关系.doc

原创作品浅析会计信息相关性与可靠性的辩证关系目 录摘要0前 言11 会计信息作用和质量要求21.1. 会计信息的作用21.1.1.投资者和债权人进行合理的决策21.1.2.反映管理当局的受托经营责任，为了保护自己的切身利益31.2. 会计信息的质量要求32 会计信息质量的两个最重要的指标相关性与可靠性42.1 相关性的定义与内涵42.2 可靠性的定义与内涵53 会计信息相关性和可靠性的关系73.1 可靠性与相关性矛盾产生的原因73.2相关性和可靠性是一对矛盾的统一体83.2.1两者的统一性83.2.2两者的对立性94.1 大力推进企业产权制度和改革114.2 建立健全会计监督机制124.3 加大执法力度，使一切经济活动在法制轨道上运行134.4加强会计人员素质和业务教育，14参考文献：15摘要：会计信息是投资者和债权人进行合理决策的重要依据，会计信息质量影响着信息使用者决策的有用性。可靠性与相关性是会计信息最重要的两个质量特征，它们存在即对立又统一的辩证关系，它们共同为会计信息的有用性服务，实际操作时必须兼顾。关键字：会计信息 相关性 可靠性 辩证关系前 言会计工作是人类社会经济发展到一定阶段的经济信息记录与重大决策需要的产物，会计的产生和发展紧密联系着人类社会生产力发展。在企业制度还没有形成之前，经营者往往就是所有者，不存在受托经营和信息不对称的问题，会计工作仅作为记录工具简单存在。随着生产社会化程度提高、资本高度聚集和经营职能的高度专业化，财产所有者与经营者之间的委托代理关系，以及所有权和控制权分离的企业制度逐渐产生，此时就需要高质量的会计信息来缓解所有权和控制权分离下的信息不对称问题。会计信息是投资者和债权人进行合理决策的重要依据，会计信息不仅会影响企业决策，还会影响到市场运作，国家政策制定，这就对会计信息质量提出了严格的要求。会计信息质量影响着信息使用者决策有用性，为保证其“决策有用性”，会计信息应具备三个基本特征即相，关性、可靠性、可比性、可理解性，其中可靠性和相关性对信息使用者最有用，是最基本的会计信息质量要求。我国企业会计准则基本准则 “会计信息质量要求”中就要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。但在实际操作过程中，它们存在即对立又统一的辩证关系，它们共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。1 会计信息作用和质量要求 1.1. 会计信息的作用会计信息反映了企业的价值，反映了企业的资产状况、利润水平、现金流量，这些指标对企业的投资者和债权人至关重要，因为，这些信息是他们利益的保障。 1.1.1.投资者和债权人进行合理的决策无论是现在的或潜在的投资者或债权人，为了做出合理的投资和信贷决策，必须拥有一定的信息以了解已投资或计划投资的企业的财务状况和经营成果。投资者和债权人是企业资金的提供者，如果没有高质量的会计信息，就无法做出正确的决策。对于投资者和债权人，要求会计信息具有相关性和可靠性。例如，投资者主要关心企业的经营业绩和获利能力，需要了解投资的风险、回报，以及关于企业盈利和股东分配的信息。而债权人则要考虑企业的财务状况和偿债能力，以保证贷款安全和收回可能性。这些信息都属于会计信息，通过财务报告来提供，作为决策的重要依据。1.1.2.反映管理当局的受托经营责任，为了保护自己的切身利益会计信息反映了企业的经营状况，反映了企业管理层的业绩，即反映了管理层受托经营情况。因而会计信息成为股东了解和评估管理当局的业绩及其对受托资源的经管责任，而财务报告可以充分揭示关于企业在期末的财务状况和期间经营业绩的有关信息，从而可以反映管理当局的受托责任及其完成情况，减少道德风险问题。随着社会的发展，职业经理人的出现，管理层与股东层分离，管理层较其他各方更清楚企业的状况，而且可以在一定程度上影响会计信息的处理，例如对一个项目的投资，可能为企业带来利润，但是却降低资产利润率。会计信息反映了企业的状况，有利于各方保护自己的合法利益。可见，会计的目的是提供“决策有用”信息，通过会计手段提供的会计信息能够减少信息不对称问题，最大程度地抑制代理问题，促进社会资源的最佳配置。1.2. 会计信息的质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中可靠性和相关性对信息使用者最有应用价值的信息，是会计信息最基本的质量要求。2 会计信息质量的两个最重要的指标相关性与可靠性 2.1 相关性的定义与内涵会计信息相关性是指与决策相关，即企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息相关性能够影响信息使用者的决策、能够导致信息使用者决策的差别。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和得利、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息相关性。 美国FASB第2号财务会计概念公告对相关性所下的定义为：“信息导致差别的能力”。国际会计准则（IASC）中列示相关性的判断标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。根据IASC和FASB的定义，相关性包括以下几点涵义：信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力。信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价。信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关信息也变得不相关。会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。狭义相关性是由预测价值、反馈价值和及时性三个特征构成的。（1）预测价值：如果一项信息能帮助使用者预测未来事项的结果，则此项信息具有预测价值，使用者可根据预测的可能结果，作出最佳选择。由于信息的预测价值具有改变决策的能力，因而是相关性的重要组成因素；（2）反馈价值：如果一项信息能使其使用者证实或更正过去的预测的实际结果反馈给决策者，通过与预期结果进行比较可以证实过去的预期是否有误，从而避免再作同样决策时再犯错误。可见，信息的反馈价值有助于未来决策，因而也是相关性重要组成因素；（3）及时性：任何信息要想影响决策，就必须在决策之前提供。虽然及时提供的信息不一定具有相关性，但信息若不能及时提供必定会失去效用。广义相关性是指会计信息系统提供的会计信息应该与会计信息使用者的决策相关。具体来说，会计信息必须符合国家进行宏观经济管理的要求，符合企业投资者和债权人进行决策、了解企业财务状况和经营成果以及现金流量情况需要，满足企业内部加强经济管理的需要。2.2 可靠性的定义与内涵国际会计准则中对可靠性的判别标准为：“当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。美国财务会计委员会对可靠性的定义为：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表现了实际的经济活动和结果，既不倾向于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。可靠性确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。也就是说，会计信息应该是准确的、不偏不倚的。在国际会计准则理事会的编报财务报表的框架中，可靠性是由五个方面的具体特性来支撑的：（1）真实反映：“信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。（2）实质重于形式：“信息如果要想真实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映”。（3）中立性：“信息要可靠，就必须是中立的，也就是不带偏向的”。（4）审慎：“在有不确定因素的情况下作出所要求的估计时，在判断中加入一定程度的谨慎，以便不虚计资产或收益，也不少计负债或费用”。（5）完整性：“信息要具有可靠性，就必须在重要性和成本允许的范围内做到完整”。狭义的可靠性由如实反映、中立性和可核实性三项内容构成。可靠性中的如实反映即客观性，是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据，能够客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量；中立性是指会计人员在处理会计信息时，应该保持一种不偏不倚的中立态度，会计信息不存在取得一定结果或诱发特定形式或行为的意图或偏向；可核实性是指独立的注册会计师可用相同的计量方法，获取同样的会计信息。广义上的会计信息的可靠性，也不仅仅是会计数据本身的真实、可靠，还包含了经由会计人员的主观判断、分析综合、加工汇总后在会计报表上呈现的数据的可靠性。3 会计信息相关性和可靠性的关系 3.1 可靠性与相关性矛盾产生的原因可靠性与相关性在不同的会计计量模式下，会有不同的侧重。正是因为计量模式的不同，才出现了二者之间的矛盾。（1）可靠性具有相对性。会计是以特定的会计符号表示具体的经济事项。符号与事项一致的会计信息具备可靠性，但由于会计中的各项估计和限制，会计符号很难与经济事项保持绝对一致，两者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。例如，存货计价方法，不同的计价方法会导致不同的会计信息，很难判断哪一种方法的信息更可靠。（2）从相关性和可靠性的角度对会计信息质量进行考察, 我们发现相关性的范围较大，但是相关性的信息不一定可靠，但是，如果不反映这些信息，财务报告可能不完整，导致了信息的不可靠。这是可靠性与相关性的矛盾的本质。（3）相关性与可靠性时效性的矛盾，历史与未来的矛盾。可靠性是面向历史的,它要求如实反映过去发生的经济事项；相关性更多的是面向未来,带有较多的估计和判断,强调预测价值、反馈价值,注重及时性。历史与未来、主观与客观这些对立的因素也就决定了可靠性与相关性无法完全兼容,决定了在某些情况下对两者的重要程度必须做出选择。及时与精确的矛盾。作为相关性的附属特征，及时性在保证财务信息有用性上扮演着举足轻重的角色。然而要提高及时性,财会人员必须减少耗时的认证、核算工作,代之以大量的主观估计、判断,迅速产生一些近似的财务指标来满足需要,这一作法从本质上说又损害了可靠性。如资产计价中采用历史成本还是现行成本就充分体现了可靠性与相关性之间的这一矛盾。（4）相关性与可靠性都是从信息使用者的角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息；而可靠性要确保信息使用者对会计信息充分信任而放心地使用。然而，它们之间有时却存在着一种此消彼长的联动关系。为了加强相关性，而扩大会计反映的范围或改变会计方法等，使得可靠性可能有所削弱；反之，为了提高可靠性而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法则削弱了相关性。因此，在实际工作中，需要进行必要的职业判断，在相关性和可靠性之间进行权衡。3.2相关性和可靠性是一对矛盾的统一体3.2.1两者的统一性.相关性与可靠性是构成会计信息有用性的两大主要质量特征，相关性与可靠性缺一不可，两者都是重要的，二者相互依存、互为前提。首先，相关性与可靠性有很多共同点。相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠二要相关，它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的信息必须同时具备这两种特质，相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的要求。其次，相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的。相关性回答信息使用者有要什么信息，而可靠性使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。再次，相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。会计信息没有可靠性，相关性就失去了实际意义。反之，会计信息没有相关性，可靠性也就失去了存在的意义。对于会计目标而官，二者只能是孰先孰后、而非孰有孰无的关系。提高信息相关性的举措，绝不能以降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法，也绝不能离开相关性的导向。同时相关性和可靠性不可能完全协调。对相关性和可靠性问题的实际处理，其难度明显地大于理论探讨。因此，要根据情况有所取舍。如果不具有相关性，则人们寻求会计信息而为之花费的成本等于白费；反之，没有可靠性，相关性就无从谈起。然而，在实际工作中，二者往往无法兼顾，我们时常面临着对会计信息的相关性与可靠性谁更重要的判断。要判别相关性与可靠性究竟谁更重要，必须从它们统一时的先后问题和对立时的取舍问题进行探讨。相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，有用的信息既要可靠又要相关，已成为信息使用者和提供者的共识。在一定情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性较好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响有用性，但又必须尽可能统一于决策有用性的目标之下。如果相关性失去可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，对使用者产生误导作用；如果信息虽然真实可靠，却与使用者的需求相去甚远，也会因不具备相关性而使可靠性失去存在的意义。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视，它们的排列孰先孰后并不重要，重要的是当两者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是牺牲可靠性？这要根据具体情况进行取舍。3.2.2两者的对立性相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，但是鱼和熊掌不可得兼，相关性和可靠性不可能完全协调，二者又是相互排斤、对立。对于经济活动的信息，财务会计信息系统是报告还是不报告，如果报告，应采用何种方式报告，强调相关性或强调可靠性往往会得出相反的结论。如公司的盈利预测信息，由于此类信息本身固有的不确定性和受公司管理当局操纵的性质便得其可靠性较差，但对投资者来说却是非常相关的，因此既不能不报告盈利预测信息，也不能将其列入会计报表或报表附注等可靠性较高的信息类别，最终权衡的给果是将其作为其他类别的财务报告报送。由于二者相互排斥、相互对立，提高相关性，有可能错失可靠性，提高可靠性，有可能报失相关性。相关性与可靠性常常是矛盾的。其一，历史与未来的矛盾。可靠性是面向历史的,它要求如实反映过去发生的经济事项；相关性更多的是面向未来,带有较多的估计和判断,强调预测价值、反馈价值,注重及时性。其二，及时与精确的矛盾。作为相关性的附属特征，及时性在保证财务信息有用性上扮演着举足轻重的角色。然而要提高及时性,财会人员必须减少耗时的认证、核算工作,代之以大量的主观估计、判断,迅速产生一些近似的财务指标来满足需要,这一作法从本质上说又损害了可靠性。其三，对于经济活动的信息，财务会计信息系统是报告还是不报告，如果报告，应采用何种方式报告，强调相关性或强调可靠性往往会得出相反的结论。由于二者相互排斥、相互对立，提高相关性，有可能错失可靠性，提高可靠性，有可能报失相关性。综上所述，会计信息提供的目标就是为信息使用者尽可能地提供具有高度可靠性与相关性的会计信息，以便信息使用者依靠会计信息作出合理的决策。会计信息质量属性之间此消彼长的关系在某种程度上又是不可避免的，尤其是在像可靠性与相关性这种存在内在冲突的质量属性之间更是如此：会计信息可靠性是以历史成本为计量属性、针对过去的质量要求，而相关性是以未来现金流入量现值为计量属性、针对未来的质量要求。我们必须对这两者予以相同程度的重视，提高信息相关性的举措，绝不能以降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法，也绝不能离开相关性的导向。片面强调其中任何一方的改进或改革，都极有可能给信息有用性带来严重的后果。就我国目前的会计环境而言，应着重于会计信息的可靠性，但从长远看，将现代"相关性"和"可靠性"置于统一的框架中加以研究和分析必将促进二者的融合。4 日常会计工作中，如何保证会计信息的相关性和可靠性会计信息失真，是当前我国经济生活中一个不争的客观事实。已成为上市公司、投资者、中介机构、证券管理部门所面临的不可回避的重要问题。提供可靠公允的会计信息是现代会计的基本目标, 而近几年国内外会计信息失真问题已变得十分突出。其中最重要两个原则是改进会计信息的相关性，二是提高会计信息的可靠性。4.1 大力推进企业产权制度和改革企业产权制度，制约着企业信息的获取与披露。会计信息的披露存在一定的不充分性和虚假性。应使会计信息专业化，建立公司激励与约束机制，完善会计信息披露制度，促进会计信息向信息化和网络化发展现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真重要原因。 ()使会计信息专业化企业会计信息本质上是企业的一项经济资源，一个影响经济流入的资源，相关的、可靠的信息是企业资产，能够为企业带来经济利益。政府可以组织某种中介机构，企业以有偿的方式向这种中介机构提供原始会计信息；由中介机构的会计人员生产经营企业的财务会计信息，对财务会计信息进行专业化生产和商品化经营；投资者自发的加入到这种中介机构中，以交纳会费的方式获取企业相关会计信息。企业所提供的会计信息可以通过外部审计来进行鉴定。会计信息的供给方有动力提供高质量的会计信息，会计信息的需求方可以付费消费高质量的会计信息，实现会计信息的供求平衡。以有偿使用会计信息取代强制性会计信息披露，会使会计信息的产权更加明晰；此外，企业有偿提供会计信息可以弥补会计成本，降低了企业因会计做假带来的社会成本及由于会计做假所产生的审计监督成本。 ()建立公司激励与约束机制。在产权改革中，激励与约束机制可以避免管理层操纵财务报表、高比例分红、隐匿或低价变卖公司资产、暗箱操作等行为。因而，为了避免因经营者以权谋私所导致的会计信息失真和会计信息披露不充分，有必要建立公平合理的经营者激励约束机制。 4.2 建立健全会计监督机制会计法中虽然规定了单位内部、国家、社会三位一体的会计监督体系，但具体的实施细则仍未完善。使一些企业对内对外或对不同部门、不同使用人提供的会计信息不一致，不能真实地反映会计核算的结果。真实的结果应是独立的计量人员对同一事项运用同样的方法的计量都相同的结果，因此，完善的监督体系应是各部门相互配合、协调一致的监督行为，而不是如今这种各行其是，各自为政，缺乏联系与沟通的行为，使企业会计信息结果人为控制的现象得以扼制，以使会计信息能以其真面目展示在各信息使用者的面前。现代企业的建立，标志着资产所有权与经营权分离，所有者与经营者之间形成了委托代理关系。为了保护所有者的自身权益，防止过高的投资风险，财务监督应运而生。（）从外部，加强政府对企业的会计监督，通过第三方审计等确保会计信息质量。我国重新修订实施的会计法规定，会计师事务所、财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门有权依法“对有关单位的会计资料实施监督检查”。这是从会计角度对企业实施的外部控制。完善社会监督体系,增强会计监督的全面性和权威性。要大力发展注册会计师事业,充分发挥社会审计的公正作用。注册会计师监督是实行内部监督,社会监督,国家监督中的一个重要环节。企业的报表审计,验资以及上市公司的审计等都离不开注册会计师。为有效制止和防范利用会计报表弄虚作假,提高会计报表质量,要依法实行企业年度会计报表审计制度。同时应确保会计信息真实可靠,保持注册会计师执业的独立性和公正性。（）从企业内部，加强企业的内部控制制度，一个良好的内部控制，有助于企业信息质量的提高，特别是信息的可靠度提高。内部控制,是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全与完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制按其控制的目的不同,可以分为会计控制和管理控制,会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制;管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行,促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的,有些控制措施既可以用于会计控制,也可用于管理控制。4.3 加大执法力度，使一切经济活动在法制轨道上运行会计法中虽然规定了单位内部、国家、社会三位一体的会计监督体系，但具体的实施细则仍未完善。企业对内对外或对不同部门、不同使用人提供的会计信息不一致，不能真实地反映会计核算的结果。完善的监督体系应是各部门相互配合、协调一致的监督行为，以使会计信息能以其真面目展示在各信息使用者的面前。（）完善财会法规体系，增强可操作性。我国的会计准则，法规的制定总是滞后于会计问题的出现，使会计工作特别是会计核算中遇到的新问题无明确规定，不同的人对此又有不同的理解和计量方法，给企业的经营者操纵会计信息以可乘之机。而会计监督部门由于无章可循而束手无策。因此，制定并完善会计制度特别是具体会计准则，使其在立足于解决眼前问题的基础上具有一定的前瞻性，使我国的会计核算更加健全规范是解决会计信息生成中存在技术问题的一个关键。（2）加强法律建设和执行力度，减少会计政策的可选择空间。制定会计法规、会计准则时应尽量克服或减少其本身的不确定性，并对会计的不确定事项做出必要规定。首先，最终制定的会计准则应对未来会计环境变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。其次，对于准则中的某些释义和定义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能会有多种理解。则应对各种可能的理解均作详细的阐述，表明各种理解的适用情况，以免给准则的使用者造成误解。再次，由于会计准则具有经济后果，准则制定者必须考虑管理者、政府及其他利益集团的正当利益，制定者应有广泛的代表性。最后；针对会计不确定性事项处理应做出具体或原则性规定，保证信息质量。我国经济的快速发展，很大程度上目前法律执行特别是会计信息督察上比以前进步很大，但依旧存在执行不全面的问题。特别是目前上市公司中，不少问题公司都出现在上市名单中。4.4加强会计人员素质和业务教育，（）加强会计人员素质教育，提高会计信息可靠性我国每年一次的会计培训固然不错，但是，很多企业除此之外没有会计人员素质教育，要从根本上提高会计人员的素质，国家与企业应该加大费用的投入，人员素质提高了，会计信息的质量肯定会有所提高。提高会计人员的诚信道德水平，增强其专业胜任能力。这其中，提高会计人员的诚信道德水平尤为重要，当前会计信息被人们广泛地用于经济决策和日常经营管理，完全是由于社会各界对会计信息予以充分的信任和肯定。会计信息成了现代企业的生命,而会计诚信是会计的生命，朱镕基总理的“不做假账”道出了会计真谛。 （）加强会计人员业务教育，提高会计信息相关性一是增加报表附注披露的事项。在财务报告中采用报表附注的形式揭示重大的非财务信息是提高会计信息相关性的重大举措，对此应进一步加强；二是充分揭示不确定性事项，披露有关未来发展前景的信息；三是采用现行市价法，利用互联网快速提供，发布会计信息，进行适时的会计核算；四是重视对现金流量信息的披露。有关现金流量的信息是影响投资者决策的主要因素，对使用者确定企业的价值，预测未来趋势有重要意义，是使用者共同关注的最相关的会计信息。对其披露应予加强。可考虑改按年编制现金流量表，提供现金流量信息为按月或更短的期间提供；五是简化报表项目，凸显相关信息。为增强相关性，方便使用者阅读利用，建议精简表内项目，增加披露财务分析指标，使定期会计信息真正成为有用的决策依据。六是完善财会法规体系，增强可操作性。七是审计执业不规范。作为证券市场的鉴证者，会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用，投资者能否得到可靠的信息，很大程度上取决于注册会计师的意见。参考文献：1 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