浅析公允价值计量在新企业会计准则中的应用毕业论文.doc

论文成绩毕业论文题目浅析公允价值计量在新企业会计准则中的应用评 价 项 目得分选题质量01选题符合专业培养目标，体现综合训练基本要求选题综合得分（共10分）：02题目难易度03题目工作量04理论意义或实际价值能力水平05查阅文献资料能力能力水平综合得分（共50分）：06综合运用知识能力07研究方案的设计能力08研究方法和手段的运用能力成果质量09文题相符论文成果综合得分（共40分）：10写作水平11写作规范12篇幅评阅人评定成绩（共100分） 评阅人：1姓名学号专业所 属 站设计（或论文）题目毕业设计指导委员会意见： 根据毕业设计指导教师和评阅教师意见，经成人教育学院高等函授毕业设计指导委员会认真评定，该学员的毕业设计总评（四级评分制）成绩为： 毕业设计指导委员会主任： 年 月 日论文正文【摘要】 2006年2月15日我国颁布了新会计准则体系，其中最为突出的特点在于较为广泛地引入了公允价值属性。公允价值的广泛引入既是会计准则国际趋同的必然要求，也是增强会计信息的相关性必要的选择。本文首先分析了公允价值的内涵特点及特点，通过然后阐述了公允价值在我国新企业会计准则中的具体应用及局限性，最后对公允价值在我国的应用提出了几点建议。【关键词】公允价值 新企业会计准则 计量 局限性 措施前 言由于历史成本计量属性下的财务报告过度关注历史成本和利润，忽视未来现金流和价值，因此使会计信息缺乏相关性和及时性。公允价值会计引起提供的信息具有决策性和相关性而受到了人们的高度重视。2006年2月15日财政部在新发布的企业会计准则基本准则中，明确引入公允价值计量属性，并在17项准则中不同程度的提到了公允价值这一计量属性，这成为我国新会计准则的一大亮点。本文对公允价值在我国新企业会计准则中的应用状况进行研究。第一章 公允价值的内涵及其特点第一节 公允价值的涵义 目前，在世界范围内的会计界对公允价值存在多种理解。GAAP(公认会计准则)中对公允价值的定义是：资产的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值；负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。从中，我们可以看出公允价值双方的地位是平等的，交易目的是自愿的，交易环境是公正的，交易价格是市场的，不掺杂任何主观色彩和功利因素。国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)认为，公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。 英国会计准则委员会(ASB)为金融工具公允价值所下的定义为：在公平交易中，亦即在非强制性或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易(该金融资产或金融负债)的金额。我国新企业会计准则将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。无论是IASC和FASB，还是在我国，对公允价值的定义有相同点，即公允价值体现了交易的公平性，是交易的双方在自愿而不是被迫的前提下进行资产交换或债务清偿的金额。第二节 公允价值的特点公允价值存在以下几个特点：一是公允价值是在公平的交易中形成的。二是公允价值计量的对象是全面的。三是形成公允价值的市场是普遍存在的。由此可见，公允价值的本质是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定，是一种基于市场信息的评价。公允价值除了具有公允的本质特点外，还具有以下几个特点： 动态性。公允价值要求反映资产负债的真实价值，也即它的现行市场价值，其摒弃了资产负债按交易发生时的价格入账并永远不变的静态反映在财务报告之中。 确定方法的多样性。当该类资产存在活跃市场时，该资产的公允价值为现行市价；若不存在活跃市场，但类似资产存在于活跃市场的，其公允价值比照类似资产的市价；倘若既无同类市场又无类似市场的，则该公允价值可按其未来现金流量的现值评估确定。 计量的不可加性。在历史成本模式下，当企业将若干资源合并在一起时，其新产生的资源的价值就是若干项资源的历史成本之和，但在公允价值模式下，新产生的资源的价值并不一定等于各项资源之和，有可能高于其价值也有可能低于其价值，必须通过专业评估才能给出恰当的价值。第三节 公允价值的优越性一、适应金融创新的需要主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个问题，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。 二、使会计收益更加真实、全面按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额，经济学的收益概念除包括会计收益外，还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失，较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。三、有利于企业的资本保全企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。如果采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济发展中，将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。 四、更加符合配比原则的要求 对于非货币性资产而言，其计量的一个主要目标在于计算本期的企业收益。现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种问题就可得到很好地解决。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。 五、提高信息的决策有用性由上述优点很容易看出，按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。第二章 新企业会计准则公允价值的具体应用第一节 公允价值计量在金融工具确认和计量准则中的应用公允价值的应用，使得计量成为新企业会计准则修改中的一大亮点。下面主要对公允价值计量属性在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性资产交换方面的具体应用做详细阐述。关于金融工具的4项具体会计准则(第22、23、24、37号)主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，价值变动差异计入当期损益。准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这些规定将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。新的投资准则，修订了投资的分类方式。修订后的投资分类为：交易性证券投资、持有到期投资和交易性金融资产，取得调整时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。按照这一规定，上市公司进行短期股票投资时将不再采用原先单向的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用市价法。新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。第二节 公允价值计量在投资性房地产中的应用随着近几年房地产市场的持续升温，原先采用历史成本计入固定资产或无形资产的投资性房地产，越来越不能满足企业信息使用者的要求，为此财政部发布了新的企业会计准则第3号投资性房地产，对投资性房地产作了新的规定。该准则作为一项新的会计准则，在第十条明确规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。但明确限定了两个条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。新准则将企业用于投资的项目从原先的固定资产或无形资产中脱离出来，采用公允价值进行后续计量的投资性房地产每期不再计提相应的累计折旧摊销和减值准备，在资产负债表中依据公允价值为基础调整账面价值，并将公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。这种计量方式更能反映出真实的投资性房地产价值，更加符合相关性。同时新准则规定在投资性房地产的后续计量时既可以采用成本模式也可以采用公允价值模式，但以成本模式为主导。第十一条规定：采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。另外,期末应将投资性房地产按公允价值进行估值。第十一条还规定；采用公允价值模式计量的,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。第三节 公允价值计量在企业合并中的应用待添加的隐藏文字内容1在企业合并业务中， 新准则针对非同一控制下的合并分别采取购买法会计处理。非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另一个企业的交易行为， 因此有双方认可的公允价值并可确认购买商誉， 即按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日， 购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额确认为商誉。企业应于每个会计期末， 对商誉进行减值测试， 计算确定其减值金额。权益结合法按被并企业净资产的账面价值入账，不确认商誉，参与合并的企业整个年度利润全部包括在合并后的企业实体中，同时，参与合并的企业的整个年度留存收益也转入合并后的企业实体中。第四节 公允价值计量在债务重组中的应用新的企业会计准则第12号债务重组，第5条规定：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期债务重组损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期资产处置损益。即当债务人得到债权人全部或部分豁免时，可将豁免的债务作为营业外收入，反映在利润表中。为防止1999年企业滥用公允价值，人为操纵利润的事件再次上演，新准则明确规定：只有在“债务人发生财务困难的情况下”，债权人做出让步时，才能按新准则确认为债务所得。在债务重组中对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。将债务重组收益计入营业外收入，对实物抵债引进公允价值作为计量属性，如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也视为公允价值。同时，新准则在债务重组准则定义中，增加了“只有债务人发生财务困难的情况下”才能对债务人的让步确认为损益。第五节 公允价值计量在非货币性资产交换中的应用在新的企业会计准则中再次采用公允价值计量，规定：将公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。虽然新准则从规定上和2000年施行的准则并无大的差异，但实际上新准则中明确规定了运用公允价值的两个必要的前提条件：第一，交换必须具有商业实质；第二，换入资产或换出资产能够可靠计量。只要非货币性资产交换的两个前提条件中任何一个不能满足，则仍按换出资产账面价值作为换入资产成本，不确定损益。修订后的非货币性交易准则引入公允价值作为入账基础，如没有活跃市场，则非关联的交易双方在第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值，对于公允价值的运用，新会计准则还规定了按照非货币性资产交换的两个前提条件，即该项交易必须具有商业实质，此外准则还规定，确定是否具有商业实质企业还应当关注交易各方是否存在关联方关系。第三章新企业会计准则中公允价值计量存在的局限性由于公允价值确定方法的多样性，所以公允价值在实际运用中受主客观的影响较大，因此公允价值计量可能存在以下局限性：一、公允价值确定的主观性较强 公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在一定程度上影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。二、信息成本较高 运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本，当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。三、会计准则执行机制不健全，会计监管有待完善近年来，我们在会计准则国际趋同的征程中取得了一定的成就，但是我们也注意到，这些会计准则的具体执行还存在很多问题。一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行，也将成为一纸空文，这使得公允价值计量属性也难以发挥有效地作用。目前我国企业由于自身或外部因素的驱动，没有按照符合商业惯例的规则来运作，也有一些企业甚至是公然作假，这样以来，适用于一般商业行为环境下的会计规则、方法就难以发挥其对经济的促进作用，反而可能阻碍经济的发展。不能有效执行会计标准的后果十分严重，不仅会对投资者造成直接的损失，而且还会使整个资本市场产生信用危机。四、公允价值可能成为利润调节的工具公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观，企业可能会利用会计计量属性的这种选择权，以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。如投资性房地产方面，由于新企业会计准则规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这就意味着拥有投资性房地产的公司在调节利润上可以对这两种模式进行选择。在物价持续上涨时采用公允价值计价，无疑会使企业当期净利润有较大程度的提高。非货币性资产交换方面，新准则规定，对于非货币性资产交换，如果具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，而不再像原先一样计入资本公积。上市公司的控股股东很可能会出于维持公司业绩或者配股的需要，通过与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换，来改变上市公司的当期损益，从而达到提升公司利润的目的。债务重组方面，新准则明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益，公司通过债务减免或重组所获收益计作当期营业外收入而进入利润表，成为利润来源。部分债务负担沉重的上市公司便可能通过债务减免或者重组而获得收益增加利润。这样，对一些本来无力还债的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，债务被全部或者部分豁免，上市公司获得利益将直接计入当期收益进入利润表，可能极大地提升其每股收益的水平。需要特别指出的是，虽然新企业会计准则在使用时运用了较多的限定性条件，但这一条件仅仅依赖于会计人员对具体交易事项和相关条件的职业判断。在我国现阶段相关市场尤其是资产评估市场不够成熟和充分的客观情况下，公允价值的确认也就难免会成为利润操纵的工具。五、公允价值的具体操作方面存在的困难国际会计准则委员会(IASB)早在2005年9月就开始了“公允价值计量”准则的研究和制定的实质性工作，美国会计准则委员会(FASB)在经过三年多反复研究和讨论之后于2006年9月15日发布了单独的第157号财务会计准则公告公允价值计量(SFAS157)，目的是为了统一和改进公认会计原则(GAAP)中的公允价值计量及相关披露，为进一步拓展应用做好铺垫。纵观我国新企业会计准则，在涉及需要按照公允价值计量的17项具体会计准则中，只有“资产减值”、“金融工具的确认与计量”和“企业年金基金”等三项提供了具体的计量指引。而且，提供的各项指引散见于具体准则中，缺乏统一性和规范性，容易导致计量结果的不一致。因此，我国如何参照国外相关准则的经验不断完善我国公允价值计量中的具体操作指引，并适时制定我国单独的公允价值计量准则，是新准则有效实施和运用过程中面临的又一难题，也是需要尽早着手解决的问题。同时公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，就现阶段而言，我国证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活跃市场时，也可以运用现值技术等估计公允价值，但现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，现值的主观估计成分偏大。而现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，应该说目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。另一方面，会计信息要满足决策相关性要求，就要求会计计量应尽可能地将所有影响企业现实及未来收益的因素完全涵盖。因此，笔者认为，在现时经济环境下，会计信息相关性的加强势必导致其可靠性的削弱，反之亦然。因此，会计计量属性必须也只能在会计信息两项基本质量特征的制约下选择和发展，公允价值计量现实运用的难点和关键点都在于对由此产生的会计信息的相关性和可靠性的有效调和程度。第四章 合理使用公允价值计量属性的措施公允价值计量标准在我国经历了一个先用后弃、弃而再用的过程。公允价值由于其本身的假设性、主观性等特点，容易成为一些别用心的企业操纵利润的工具。最初是在债务重组中直接涉及，此后又在非货币性交易、投资中出现。为确保会计信息的可靠性，财政部不得不在2001年紧急叫停公允价值。而在2006年新修订的会计准则又将公允价值弃而再用，而且是更加大范围地应用。公允价值又会再一次成为利润操纵的工具吗？公允价值在我国存在必要性吗？如果是，又将如何采取措施最大限度地缩小利润操纵的空间呢？这些都是我们目前值得思考的问题。所以公允价值在我国的合理运用从我国当前的会计环境来看，无论是从可操作性、从相关性和可靠性之间的权衡方面来看，在会计实务中运用公允价值作为计量基础应注意以下几个问题。一、结合我国国情构建完善的公允价值的理论体系我国的市场经济体制处于初级阶段，资本市场虽然已经建立，但其有效性较差。我国法律制度不健全，严重地影响到公允价值在会计计量中的应用，如现行制度对会计信息披露与报告尚未有统一规定，会计信息失真、甚至是虚假的现象较为普遍。 我们应加强法制建设，使市场经济发展步入依法治理的轨道，形成有法可依、违法必究的局面，最终建立公平的交易环境。 应进一步完善公司法人治理，全面推行现代企业制度，做到产权明晰，责任明确。公允价值要求一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格，如果缺乏这一市场就需要通过评估或判断未来现金流量的折现值等方式来获取公允价值。就目前我国第一层次交易市场尚不完善的现状下，会计准则的修订和完善显得尤为重要。尤其是资本市场对会计信息可靠性、真实性的需求，进一步要求在会计具体准则中应对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计人员实际操作，避免由于制度漏洞而被人为操纵。因此我们应在借鉴国际先进经验的基础上增强具体准则的系统性和理论性。二、规范公允价值信息的披露，建立公允价值审计制 随着公允价值在会计领域和其他领域广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露，通过对估计基础、估计关键因素的确认方法，估计过程以及估计结果等信息的充分披露，使报表的使用者充分了解公允价值的形成过程。需要披露的与公允价值计量相关的会计政策信息主要包括：公允价值的计量方法、现金流量的确认方法、贴现率的确认方法、贴现期的估计方法、其他关键因素的确认方法以及与公允价值计量有关的重大事项以及调整事项等。三、应逐步完善与公允价值相适应的市场环境和经济环境随着中国经济的发展，特别是资本市场的蓬勃兴起，会计信息所发挥作用的环境正在发生着重大的变化，具体体现在：中国正在快速融入全球经济(出口、海外生产、海外融资、并购、反倾销等)，这就要求尽可能采用与国际财务报告准则趋同的会计标准；中国市场化的快速发展，为公允价值的使用提供了客观条件。新的会计标准反过来又对其应用的环境提出了更高的要求。公允价值标准的应用要求我们应当不断完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场，资本市场以及发达的专业评估技术等。四、重视资产评估中介机构的发展当在活跃市场上没有相同的资产或负债的报价信息时，公允价值的确定都需要依靠不可观察参数，它们的可靠性无法避免地受到估计和判断等人为因素的影响。企业管理层的估计和判断要受制于其利益取向，会降低估价结果的市场性，破坏计量的公允性。独立资产评估机构的评估结果不受企业管理层利益取向的影响，它与真实公允价值的差异一般源于评估机构估计和判断的技术误差。因此，在市价不存在时，独立、合格的专业评估机构的评估价值可能是可靠公允价值的唯一来源。在IAS16中， IASB明显表现出对通过独立评估机构计量“不动产、厂房和设备”公允价值的青睐。在我国市场化程度不高的情况下，公允价值的计量可能需要更多地依赖中介机构。因此，改进我国公允价值应用还应重视培育和发展资产评估中介机构，并鼓励企业通过这些中介机构对其资产和负债进行公允价值计量。五、完善会计专业技能教育和职业道德教育目前，我国会计人员的整体素质不高，会计职业判断能力与西方发达国家相比较差，因而在制订会计准则时，一方面要应尽量减少职业判断的余地和要求。另一方面迫切需要建立体系完整的高素质的会计人员队伍和后续专业技能教育机制，并使这一机制更加有效地运行。同时由于我国会计职业界的法律风险相对较低，导致会计人员的职业道德水平也较低，在注重专业技能教育的同时，严格执行与遵守有关规范。六、着力提高会计人员业务素质 提高会计人员的专业水平， 可以从两个方面入手： 首先， 加强职业道德建设， 提升思想境界。强化法制教育， 要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务； 同时， 切实加强诚信建设， 牢固树立务实求真的职业操守， 从根本上消除虚假现象的发生。其次， 加强业务培训， 帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序， 提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出判断处理的能力， 减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。在不断提高专业技能的基础上，不但要熟练掌握数据库、网络技术、计算机软件技术和软件操作等新技术，还要不断提高外语水平，精通财会外语，以增强与国际同行交流与沟通的能力。结 论公允价值计量的发展还有待于相关理论发展和使用方法的进一步完善。随着公允价值在我国运用环境的改善，公允价值的合理使用必定会进一步提高并改善我国财务会计信息系统的质量，使之向外部投资者提供更为真实的企业价值息。结束语 本设计在安老师的悉心指导和严格要求下业已完成，从课题选择、方案论证到具体设计和调试，无不凝聚着安老师的心血和汗水，在两年半的函授本科学习和生活期间，也始终感受着导师的精心指导和无私的关怀，我受益匪浅。在此向中央民族大学函授站的老师门表示深深的感谢和崇高的敬意。 不积跬步何以至千里，本设计能够顺利的完成，也归功于各位任课老师的认真负责，使我能够很好的掌握和运用专业知识，并在设计中得以体现。正是有了他们的悉心帮助和支持，才使我的毕业论文工作顺利完成，在此向中央民族大学函授站的所有老师们表示衷心的感谢！参考文献1. 邹小平，吕跃金.SFAS157公允价值计量准则刍议J.财会通讯， 2007，(1)。2.于永生.IASB“公允价值计量”项目研究评述J.河北经贸大学学报，2007，(2)。3.葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨市场价格、历史成本、现行成本与公允价值J.会计研究，2006，(9)。4.余志平，公允价值在投资性房地产的运用，J房地金融，2006，（10）。5.郑庆桦，赵耀，新旧会计准则差异比较与分析M，经济科学出版社，2006年。6.曲艳梅，关于公允价值评估技术的探讨J，财会月刊，2006，(11)。7.王义华.我国合并会计方法的现实选择J.特区经济，2005，(3)。8.古朴.试论新企业会计准则之公允价值J.中国农业会计，2006，(12)。9.吴珊.新企业会计准则与财务决策论坛综述J.会计研究， 2006，(9)。10. 任世驰，陈炳辉.公允价值会计研究J.财经理论与实践， 2005，(1)。