河北省制药企业成本核算面临的问题及对策分析.doc

河北省制药企业成本核算面临的问题及对策分析1. 绪论1.1 研究背景医药产业，是世界经济贸易额增长最快的产业之一，同时它也是一个传统与高新技产业相结合的战略产业。医药产业是国民经济的重要组成部分，被称之为“永远的朝阳产业”，在各国的产业体系和经济增长中都发挥着举足轻重的作用。20世纪70年代，世界医药产业产值年均增长13%，80年代为8.5%，90年代为7.5%，而2001年到2010年间年增长率也仍然维持在7左右。 引自：医药产业现状一文全球药品市场销售额也由2003年的5500多亿美元增长到2010年的8500多亿美元。医药产业可以说是发展潜力巨大，发展势头迅猛。因此，医药产业便成为世界各国的亲睐的一个高发展的支柱性产业之一。在国内，从2001年到2011年的十一年间，我国医药行业工业生产总值从2770亿元增长到15500亿元，平均年复合增长率达22.30%，高出我国同时期国内生产总值平均年复合增长率近6个百分点！改革开放的35年以来，我国国内的医药工业增长速度一直快于国内生产总值GDP的增长，每年平均增长16.8%，成为国民经济所有行业中发展较快的产业之一。预计到2013年年底，中国将超过日本成为世界第二医药大国；2020年前中国也必将跃居世界第一医药大国，从而超越美国。虽然我国国内医药行业的整体呈现出高速、良好的发展态势，可是在其业内却也仍然存在着许多问题，比如：原料药产能过剩问题严重，成本核算观念落后、核算方法过于简单等。这些问题使得我国制药企业会计成本核算的准确性大大的降低了。而随着2012年8月我国卫生部“限抗令”的颁布和实施，许多制药企业也将面对新的挑战企业经济效益下滑、产品产业结构急需调整，而随之而来的企业产业转型、成本结构改变也将刻不容缓。同时，其产品的成本结构也将发生重大变化，这也必将影响到企业的会计成本核算，造成企业会计成本核算出现一些问题。总而言之，如今的制药企业在其会计成本核算方面都存在着一些问题，需要不断的改良和完善。1.2 研究目的及意义改革开放以来，我国经济高速发展，经济增长速度加快，医药经济增长也尤为迅速，然而许多制药企业会计成本核算观念落后，核算方法过于简单陈旧，成本分配方法不够理想，造成了会计成本核算无论在速率上还是在效率上都不容乐观。加之史上最严“限抗令”的颁布和实施，许多医药企业也将面临转型的问题，医药产品的产业成本结构发生变化，间接费用的比例也将加大，以药品产量为基础的成本核算也就不能正确的反映产品成本，不能为企业决策和成本控制提供正确有效的会计信息和依据，这必将影响到企业会计的成本核算，所以制药企业亟需解决会计成本核算存在问题的方法及对策。而本课题正是旨在解决河北省制药企业会计成本核算方面存在的问题，同时对于完善经营和财务策略，提高企业经济效益有着重要意义；且在规范河北省制药行业成本核算方面起到积极的促进、改良作用；从而在一定程度上解决人民群众看病贵的问题，推动医改的进行，对促进政府早日实现“人人都享有卫生健康”的目标都有重要意义。1.3 研究思路和内容本文首先详细介绍了国内外成本核算的研究应用现状，通过对我国国内医药行业的分析，指出成本核算对于国内医药行业发展的重要性，进而引入论文主题河北省制药企业会计成本核算存在的问题；接着利用所收集到几家具有代表性的河北省制药企业的数据进行分析、整理，提出假设影响河北省制药企业会计成本核算的因素；最后通过对河北省制药企业成本核算影响因素的分析，结合国内外制药行业在会计成本核算方面的理论与经验，提出解决问题的对策和建议。2. 成本核算理论基础和我国成本核算发展现状2.1成本核算概念按广泛定义，成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。 引自成本会计学13页：“成本核算的要求”2.2 成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项费用期间费用的基本过程。 引自成本会计学20页：“成本核算的一般程序”2.3 我国成本核算研究现状从我国成本核算历史与已有的研究成果来看，目前国内成本核算的方法主要分为两种：传统成本核算法和作业成本核算法。2.3.1 传统成本法传统的成本核算的方法主要包括品种法、类别法、分步法、批次法等几种方法。这些方法是以产品的品种、类别、步骤、批次为成本计算对象，以车间发生的制造费用为费用归集和分配对象的，但是这种古老的方法却早已不适合当下的企业生产环境与发展诉求。由于传统成本法不能合理地分配间接费用，无法提供准确核算成本，所以在许多管理者对其不满的同时，从20世纪70年代开始，一些发达国家的研究者们就开始全面地研究一种新的成本核算方法作业成本法（简称“ABC成本法”）。2.3.2 作业成本法ABC法（Activity-based Costing）是上世纪80年代末才传入我国的，与传统成本法不同的是，它不以车间为费用归集和分配对象，而是将制造费用等间接费用以“作业量”为费用的归集和分配方式。这种新兴的方法使企业间接费用的归集和分配更加合理，也使得成本的核算结果更加准确、真实。2.3.3 我国成本核算发展现状我国在成本核算方面的发展相对较晚，其最早出现在1988年易中胜、冯贤明、陈良等人编译并发表于会计研究上的管理会计：挑战、对策与设想一文中。到80年代末期，我国企业也开始逐步引入新的成本核算方法理论，但尽管国内一些大型、开明企业对作业成本法进行了尝试和应用，然而由于国内的技术和经济发展水平与发达国家还存在着一定的差距，加之实施作业成本法的企业还是很少，所以，作业成本法在我国的推广应用并不十分理想，大部分企业还是采用传统的成本核算方法。所以我国国内成本核算目前仍然存在着两大类成本核算方法：传统成本核算法和作业成本核算法。3. 河北省制药企业成本核算的现状及面临的问题分析河北省，地处中国华北地区中部，是一个拥有7000多万人口的大省。在改革开放的30多年发展中，逐步形成了一个产业种类多样化，产业类型有效互补的产业结构，且多个支柱性产业齐头并进，共谋发展。而在这多个支柱性产业中，制药产业的发展潜力尤为巨大，于是制药产业便成为了河北省重点发展的后续支柱产业。3.1 目前河北省制药企业成本核算的现状分析随着市场的蓬勃发展，许多药品在其质量上的差距逐渐减小，于是，竞争的焦点也转向了成本谁拥有较低的成本，谁就拥有较高的利润空间！所以，成本便成了制药企业的核心竞争力，那么准确的成本核算对于医药企业合理降低成本、提高企业竞争力就显得尤为重要了。我们都知道：低成本即是高利润。那么准确、真实的成本核算对于制药行业降低成本、提高利润就显得尤为重要了。可是，由于国内成本核算方法、理论研究的不成熟、不完善，致使河北省许多制药企业的管理人员对其不信任，不敢尝试新的成本核算方法、理论，而且往往只知道应该进行成本核算但却不了解成本核算的具体理论及其重要性；再加上制药产业是一个传统产业与高新技术产业相结合的产业，企业中不但存在着传统的管理模式、生产工序，同时也存在着新理念下的企管思想和新兴技术，新旧交织和企管人员的漠视态度共同导致了制药行业成本核算方法、理论的混乱和落后。久而久之，上行下效的结果就是核算人员也对此也不甚清楚，只知按部就班、照搬原样，出现了问题也不能引起足够的重视，就更别提成本核算方法、理论的更新与研究了。在这个大环境下，河北省制药企业成本核算就难免会存在这样或那样的一些问题了。但是如果解决了省内制药企业成本核算存在的问题，那么对于河北省这个制药大省来说，其省内税收和生产总值亦会再上一个新的台阶，对于新的成本核算理念的推广使用亦有着不可估量的意义。3.2 河北省制药企业产业特点要找到河北省制药企业成本核算面临的问题，我们先来看看制药企业有哪些产业特点:1. 传统工艺与高新技术并存；2. 对产品的生产环境和质量要求高；3. 生产工序较多，制药过程需要大量原料药；4. 在管理上量化程度高。3.3 河北省制药企业成本核算面临的问题分析从其产业特点来看，总的说，河北省制药企业成本核算面临的问题主要有三类：1.企业缺乏战略性眼光，成本控制范畴狭隘，且没有对成本核算实施监管或监管力度不够。制药企业成本控制范畴过于狭隘，这主要涉及到企业的管理层对于新兴成本核算方法理念的不信任，所以就导致了其他相关部门和人员的冷漠，严重影响了成本控制的效果。医药产业影响重大，且其成本直接影响到企业的生死存亡，这就需要对其生产过程中的成本核算进行严格的监管，然而许多制药企业却并没有制定或实施一个合适、有效的监管制度，这便使得企业成本核算因监管不力而导致的混乱局面。2.核算产品成本时，人为的或因失误造成错算、漏算。医药，关系到亿万国民的生命安全、身体健康，故而，制药企业在其化工生产上要求的生产设备、环境条件就必须非常苛刻，这些环境稍有不同就会严重影响到产品的成本核算；而且大多数制药企业没有专人测定产品的工艺定额，如此又如何能获得准确、真实的产成品材料耗用数量；而且制药产业生产工序多、工艺复杂，所需原料药量大，产品种类多、产量大，可以说医药产业是一个高消耗的密集性产业，企业在进行量化管理的同时，在进行成本核算的时候，也就难免会因主观或客观原因造成错算、漏算。3.成本核算观念落后、核算方法过于简单。由于在我国，成本核算理论发展较晚，理论研究也不太成熟，且因为我国制药企业既存在传统的管理模式、生产工序同时也存在新理念下的企管思想和新兴技术的产业特点，使得企业中新旧两种核算理念交织相映，这样就难免会产生新旧理念的冲突，而随着市场的竞争核心转向成本，各制药企业不断更新工艺、设备以图降低成本，获得较高利润，但因企业管理人员思想守旧，囿于传统观念，却严重忽视了成本核算方法、理论的更新对于降低成本的作用，这样就造成了制药企业产品成本核算方法、理论的陈旧、落后。4. 影响河北省制药企业成本核算的因素分析通过多次走访和深入调查，结合由制药企业产业特点导致的成本核算问题的研究分析，我总结得出了造成河北制药企业成本核算这三大类问题的原因有以下几条：4.1 成本核算方法因素由于我国对新的成本核算法的研究起步晚、研究成果不成熟，而且更换新的成本核算方法、建立新的成本核算结构、形成新的成本核算制度都会产生额外的费用，这就使得许多企业不敢或不会尝试新的成本核算方法、理论。而制药行业又是一个带有高新科技性质的行业，需要各方面都与时俱进，如果不能及时的更新成本核算理论，就会导致其行业所采用的成本核算方法过于简单、陈旧，不能适应现在的核算环境，也就不能准确的核算产品成本。4.1.1 传统成本法和作业成本法的计算程序下面是我走访查看多家制药企业得出的目前河北省大部分制药企业成本核算所采用的两种核算方法传统成本核算法和作业成本核算法的成本计算程序示意图。 从上述二图中可以看出，两种成本核算方法对于直接费用的分配都是相同的，两者的主要区别就在于成本计算对象的不同和对间接费用的分配上。那么我们在分析两种不同核算方法对成本核算的影响时，就可以从两者的区别上入手。4.1.2 不同核算方法影响成本核算的案例分析为了完成此次研究，我进行了数据收集，选取了河北省S制药集团、AE制药公司、ZN药业、ZR药业等几个制药企业的生产成本数据。下面是S制药集团2012年生产的、两种产品所需成本的数据：S制药集团有限公司始建于1938年，现有资产近200亿元人民币，是全国医药行业首家以强强联合组建起来的特大型制药公司，公司拥有原料药、成药和医药商业三大业务板块。 引自：现以其生产、两种产品（产品技术工艺较为简单，生产量较大；产品技术工艺较为复杂，生产量较小。）为例。有关生产资料如下：表4-1 S制药集团2012年、产品生产成本分配表项目产品产品单位直接材料成本3422单位直接人工成本1810直接人工工时（小时）3000000480000产量（件）1200000240000制造费用总额41760000（资料来源：作者依据S制药集团2012年审计底稿整理）如果按传统成本核算的方法，制造费用按直接人工工时在、两种产品之间进行分配，则制造费用分配率=41760000/（3000000+480000）=12产品应分配制造费用=12×3000000/1200000=30（元）产品应分配制造费用=12×480000/240000=24（元）产品单位成本=18+34+30=82（元）产品单位成本=10+22+24=56（元）下表是生产、两种产品的过程经作业分析后，该集团公司根据过程中所发生的各项作业的成本动因性质设立了六个作业成本中心，分别是：机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等；各作业成本中心的可追溯成本、成本动因、作业量以及成本动因分配率等的有关详细资料如表4-2所示：表4-2 S制药集团、产品经作业分析后生产成本明细表作业成本库（作业中心）可追溯 成 本成本动因作业量成本动因分配率产品产品合计机器调整准备9000000准备次数198001020030000300质量检验8100000检验次数9870213012000675设备维修5400000维修工时15000300018000300生产订单9900000订单份数10240626016500600材料订单4500000订单份数10580142012000375生产协调4860000协调次数340026006000810合计417600003060（资料来源：作者依据S制药集团2012年审计底稿整理）作业成本法下：表4-3 S制药集团、产品作业成本法下制造费用分配表作业成本库（作业中心）成本动因分配率 产品产品作业成本（制造费用）合计作业量作业成本作业量作业成本机器调整 准备3001980059400001020030600009000000 质量检验67598706662250213014377508100000设备维修30015000450000030009000005400000生产订单600102406144000626037560009900000材料订单37510580396750014205325004500000生产协调81034002754000260021060004860000合计299677501179225041760000产量1200000240000单位产品应分摊的制造费用24.9749.13（资料来源：作者依据S制药集团2012年审计底稿整理）根据数据，可得出、两种产品的单位成本核算如下：产品单位成本=18+34+24.97=76.97（元）产品单位成本=10+22+49.13=81.13（元）AE制药、ZN药业与ZR药业 AE制药有限公司成立于2006年，是由河北ZT医药集团投资1.3亿元兴建的生物医药高科技的产业化平台，公司以生产和销售缓释制剂品种为主。 ZN药业（石家庄）有限公司成立于2002年7月，是石药集团在香港上市的子公司中国制药集团有限公司在内地投资设立的港资独资企业。公司现有员工4000多人，年销售额达到20亿元，是中国最专业的抗生素制剂生产基地和中国最主要的非专利药物供应商综合实力位居国内抗生素制剂企业前三位。 引自： 河北ZR制药有限公司成立于1989年，是由石药集团控股的香港中国制药集团有限公司的境内投资子公司，属中外合资制药企业。ZR制药有限公司不但是中国国内制药企业外资投资额最大的公司，亦是世界最主要的抗生素原料供应商。 引自：这三家成分不同的制药企业在河北省都具有一定的行业代表性，同样以生产、两种产品为目标，使用上述分析方法，将、两种产品分别按传统成本法和作业成本法核算，得分析结果如下：表4-4 二法下三家制药企业生产、两种产品单位成本产品方法企业产品产品传统成本法作业成本法传统成本法作业成本法AE制药86.1080.82588085.19ZN药业90.9084.8462.4791.37ZR药业82.8677.7356.5682.27（资料来源：作者依据AE制药、ZN药业、ZR药业2012年审计底稿整理）根据分析结果，将作业成本法和传统成本法下的四家制药企业生产、两种产品的生产成本核算结果编制，如下表：表4-5 二法下四家制药企业、两种产品成本核算结果比较产品方法企业产品产品作业成本法传统成本法绝对差相对差作业成本法传统成本法绝对差相对差S制药集团76.9782.005.036.54%81.1356.00-25.13-30.97%AE制药80.8286.105.286.53%85.1958.80-26.39-30.98%ZN药业84.8490.906.067.14%91.3762.47-28.90-31.63%ZR药业77.7382.865.136.60%82.2756.56-25.71-31.25%平均80.0985.4655.3756.71%84.9958.458-26.532-31.22%合计320.36341.8621.56.71%339.96233.83-106.13-31.22%（资料来源：作者依据四家制药企业2012年审计底稿计算、整理）通过比较可以看出，四家制药企业使用作业成本法核算产品的生产成本时，平均生产成本为80.09；而使用传统成本法核算产品的生产成本时，平均生产成本为85.465。绝对差为5.375，相对差为6.71%。而看四家制药企业分别用不同方法核算产品的生产成本时，作业成本法下其平均生产成本为84.99；而使用传统成本法核算产品的生产成本时，其平均生产成本为58.458。绝对差为-26.532，相对差为-31.22%。以上两点说明了在使用传统成本法进行核算时，技术工艺越简单、生产量越大，其成本信息被高估的可能性就越大；而相反，技术工艺越复杂、生产量越小，其成本信息被低估的可能性就越大。其实，影响河北省制药企业成本核算不准确的因素还有很多，如以下几个方面：4.2 技术、工艺因素由于制药技术、工艺和药品生产设备落后或不完善等，许多制药企业在生产的同时也产生或剩下了大量的药物残料、废料和药渣，造成生产所需原料药的产能过剩问题严重，因此而导致核算过程中成本的漏算、错算，这就直接影响到了产品成本核算的准确性和真实性。4.3 企管人员观念守旧企业管理人员观念守旧，对成本核算的认识不够、技术不过关，不能正视成本核算的重要性；加之某些企业管理人员为美化财务报告，创造表面绩效，核算时人为的增加或减少药品成本，这些都使得成本核算的结果不尽准确。4.4 决策者目光短浅企业决策者为实现利润的最大化，单纯为增加销量而降低成本，却没有形成一个既能降低成本、提高效益又利于企业长远发展的良性循环，亦不能形成一个行之有效的集成本控制、监督、考核为一体的制度链条，造成无法对成本核算实施有效的监管，纵容了成本核算环节的崩坏。4.5 核算理念落后由于我国经济发展水平、管理理念与发达国家还存在着一定的差距，加之一些企业管理人员观念的落后、因循守旧，导致制药企业成本核算的理念落后、核算方法过于简单陈旧，使得产品成本核算结果不准确，不能给企业决策者提供有效信息。5. 解决河北省制药企业会计成本核算存在问题的对策5.1 影响河北省制药企业会计成本核算的因素通过上述对河北省制药行业的理论分析和案例分析，我找出了几个影响河北省制药企业成本核算的因素。1. 制药技术、工艺和药品生产设备落后或不完善，导致原料药产能过剩从而影响成本核算；2. 企业管理人员为美化财务报告，创造表面绩效，核算时人为的增加或减少药品成本；3. 企业管理人员观念落后、因循守旧，导致制药企业成本核算的理念落后、核算方法简单陈旧，使得产品成本核算结果不准确；4. 企业不能形成良性循环和行之有效的集成本控制、监督、考核为一体的制度链条，无法对成本核算实施有效的监管；5. 业内所采用的成本核算方法过于简单、陈旧，已不能适应现在的核算环境。5.2 解决河北省制药企业会计成本核算存在的问题的对策5.2.1 采用合适的成本核算方法合适的成本核算法能为企业的管理者提供准确的成本信息，同时也会对企业的成本和经营决策的正确与否产生深远的影响。那么，对于一个企业来说，什么样的成本核算方法更适合自己呢？这就需要研究者不论对企业的生产环节还是对企业的成本管理环节都能有着一个详细的了解。考虑到上述的这些要求，再结合作业成本法的指导思想：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，所以我们认为作业成本法计算出来的产品成本更加准确、真实、合理，同时也非常适用于制药这个产品多样性、技术层次复杂性的行业。尽管作业成本法能为企业提供真实、准确的成本信息，但是它还是有着其自身的局限性作业成本法只是间接费用的一种分配方法，因此，制药企业在使用这种成本核算方法的同时也须得结合其他的核算方法共同使用以弥补其不足。5.2.2 重视内审、加强内控我国的内审虽起源于行政命令，起步较早，但是现代的内审机构和制度的建立还是不太普遍，加之公司治理对于内部审计也不够重视，河北省这个内陆省，其内审不仅大大落后于西方发达国家，也落后于东部沿海省份，长远下去，这些因素也必将影响到企业的发展。那么，对于制药企业而言，又该如何加强其成本内控，建立其内审制度呢？制药企业，其成本的内控主要体现在药品的生产环节上，故而其成本内控也可以分为三个相对独立的控制层次：第一个层次是在生产及成本预算的全过程中融入相互牵制、制约，相互监督的机制，建立以防为主、以促为辅的生产成本监控防线；第二个层次是必须有一个明确的处理权限和应承担的责任的规章制度；第三个层次是以现有的成本内控、内部审计机制为基础，成立一个由公司直接领导负责并能进行独立考核成本项目的内部审计小组。5.2.3 加强对成本控制考核的监督力度由于当下各种医药原料价格都在不断攀升，制药企业应该转变方向，转为突破原先的原料采购方式，以全新的理念来进行原料的采购。严格控制各种管理、生产消耗成本，以“公开、公正、公平”为原则，引入激励机制，鼓励员工对成本控制的思考和监督，从管理的角度出发树立起一套降低成本、提高效益、利于长远的战略性思想。5.2.4 建立战略成本控制、管理机制和制度当前，制药行业技术在不断的进步和发展，预计其将投入产品研发的成本所占比重亦将越来越大。与此同时，激烈的市场竞争也在不断促使制药企业增加市场的开发成本，故而就需要企业内部要真正重视起成本的控制和管理，而且除了在思想上加强对其认知和思考，还要在现实中将这种思想融入企业生产、管理，并逐渐形成一种成本控制、管理的文化和制度。那么战略成本控制与管理又是指什么呢？所谓战略成本控制与管理，指的就是企业要以战略发展的眼光与高度来分析成本的影响因素，运用各种成本数据和信息来生产的每一个关键环节提供战略性的成本信息，从而着力于打造企业的核心竞争力。不仅如此，还要时时对产品的成本信息进行分析，以便对其进行战略性的管理，这就说到战略成本管理了。战略成本管理共有三大要素与分析工具：价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。 引自: 而就制药企业来说，战略性的成本控制与管理的目的就是要将对成本的控制拓展到每一个相关部门和生产、研发、销售等流程，进而充分调动各级员工的积极性和参与性，并且有选择的借鉴国内外先进的管理经验和方法理论，从而从源头上提高企业的核心竞争力。5.2.5 改进制药企业工艺、技术不但要做到以上几点，制药企业还要不断地改进生产过程中所使用的工艺和技术，从而降低企业生产成本，提高经济效益。寻找合适、有效的降低成本的方法可以在成本结构这方面上努力，即通过降低原材料费用、人工费用、动力费用或厂房设备折旧费用及其他制造费用来实现。（1） 降低原材料费用 可通过对工艺的优化和对先进设备的引进来提高对原料药的利用率；并且通过改进工艺，加强工艺的控制监管力度以减少不合格品的产生；同时还可以严格物料管理，减少原材料的损耗。（2）降低人工费用 通过简化或优化作业流程或生产进度来减少对操作人员的要求；通过设立绩效考核及奖惩制度，来提高员工的工作效率及积极性；通过进行对员工的教育和培训来提高他们的工作绩效，以减少人工工时；更新、采用更高科技的机器设备来减少或取代人工。（3）降低动力费用 通过对产区的宣传、巡检，鼓励节能减排，以减少和杜绝跑、冒、滴、漏等的现象发生；改善生产环境、设备，合理节省能源动力；建立动力回收车间，落实对能源的循环再生与利用，以降低生产成本。（4）降低其他制造费用 建立奖励机制，鼓励节约、节能。制药企业除了在降低产品成本方面下功夫，还可以在企业内部推行“限额设计”。可以说，对于制药企业，这也是一个非常重要的成本控制方法。同时，制药企业也可以实行低成本的战略扩张，强化对采购环节和生产环节的成本控制，推行物流工作信息化，对产品进行适度包装，并加强对产品销售环节的成本控制，加强对间接费用的日常控制等，此外，还要实行成本否决制度，从而确保成本控制指标得以贯彻和执行。针对河北省省内制药企业会计成本核算面临的问题，除了提出的以上几种对策，还有许多，这就需要企业的研究和管理者在日常的生产、生活中不断的总结和发现，以期能够发现更好、更适用制药行业的制度和方法，从而不断推广、使用，从核心上解决制药行业成本核算面临的问题。结束语近年来，随着市场经济的不断发展和完善，市场竞争的激烈加剧，我国在高新科技领域亦取得重要的成果，并且被不断运用到各个行业，在提高了其产品核心竞争力的同时也带来了许多问题，引发了许多矛盾，诸如先进的制药工艺、设备与陈旧过时的成本核算理论、方法之间的矛盾，新兴的成本核算理念与落后的生产环境、管理理念之间的矛盾，这一系列问题和矛盾的冲突显现，都直接制约着一个地区乃至一个行业的经济发展。本文分析和研究了河北省制药企业成本核算面临的问题及对策，一定程度上使得制药企业的成本核算更加准确、真实、合理，也为制药企业在成本方面的决策提供更准确、有效的信息服务。致谢本人十分有幸进入石家庄经济学院学习，在众多老师和同学的帮助下，顺利地完成了学业，并且初步掌握了会计的理论知识，并能结合实际予以运用。首先要感谢的是我的导师李文宁副教授。在她的悉心指导和帮助下，我能顺利及时地完成这篇1万多字的会计学学士毕业论文。无论从选题、开题报告、一二三稿以及最后定稿的整个过程，李老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。在此，我谨向李老师致以最诚挚、最衷心的谢意。也感谢会计学院所有老师和同学在学习、生活上对我的帮助和支持。另外我感谢我的家人和朋友，也是他们的理解与支持才能使得我能够在学校专心、顺利地完成学业。参考文献1 黄雨三、陈立 制药企业成本核算与财务管理实用手册M. 吉林电子出版社，2000.12 于富生、黎来芳 成本会计学M.第五版.中国人民大学出版社，2009.83 王明珠、周剑杰、刘海波 企业会计核算规范化操作与范例M.中国时代经济出版社，2004.14 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