浅议“商业储值卡”业务的财务核算模式及账务处理.doc

浅议“商业储值卡”业务的财务核算模式及账务处理【摘要】随着经济的快速发展，人民生活水平的不断提高，以及科技信息和网络技术的不断创新，“商业储值卡”业务模式正在悄然兴起。本文针对此类业务的特点，提出“商业储值卡”业务的财务核算模式及账务处理。同时也对当前的会计核算模式及账务体系设计的提出了几点思考。【关键词】储值卡；财务核算模式；账务处理绪 论在当前日益激烈的市场竞争环境下，为了争取客户，扩大影响，提升效益。各大商业公司尤其是实行全国连锁经营的公司普遍采取发行“商业储值卡”的方式来扩大和稳定公司的营业额。从企业的角度看，发行“商业储值卡”至少有以下几个优点：一是避免现金找零的麻烦，提高结算速度，避免资金安全风险。二是锁定客户群体，提升公司销售业绩。三是提高效率和服务质量，宣传公司业务，提升公司品牌。四是提前回笼资金，形成一定的资金沉淀，弥补公司现金流。从消费者角度看，主要有以下两个优点：一是为消费提供方便，避免携带现金及找零后管理零钱的烦恼。二是通过积分的形式获得商家提供的礼品或优惠。一、“商业储值卡”的定义及业务流程“商业储值卡”（以下简称储值卡）一般是指由公司依托本公司商业信誉发行，根据顾客要求将资金转存在储值卡内，顾客到指定地点消费时直接用储值卡进行刷卡结算，实行预先储值而后消费的卡片。公司开展储值卡业务主要包括以下几方面的工作：一是开发用于管理储值卡业务的“储值卡管理信息系统”。二是制作满足公司业务需要的储值卡片。三是设立储值点，主要负责储值卡的整体管理和储值工作。四是在消费地点布设pos机用于储值卡刷卡消费。“储值卡管理信息系统”必须具备对每一张卡的储值和消费记录分笔逐条储存；按日编制储值消费明细表；储值余额实时统计功能；系统功能可以按照用户权限的不同进行权限分配。主要业务流程如下：客户到储值点办理储值业务，储值点收取储值款并出具收据给客户，储值点按日编制储值收入明细表。客户持储值卡进行刷卡消费，消费后签字确认，签字小票一式两联，客户和收银台各保留一份，收银台按日编制储值卡消费明细表（图示如下）：二、储值卡业务财务核算主要内容本文讨论的储值卡业务有别于商业公司的传统业务，是一项新业务。从业务实质上看类似于银行的借记卡业务，而银行的财务核算有着独立的体系和准则，有别于普通的会计准则和核算体系。目前我国实际情况是，商业企业执行企业会计准则。那么如何在企业会计准则体系下，将储值卡业务核算清楚、准确，是一个亟待研究和解决的问题。储值卡业务相关的财务核算内容主要包括：储值金额的确认、消费收入的确认、以及对预收账款余额核对等三方面的内容。涉及的会计科目主要是银行存款、预收账款、主营业务收入等。编制会计凭证的主要附件或依据有两部分：一是储值点按日编制的储值收入表及银行存款回单；二是收银台按日编制的储值卡消费明细表。三、储值卡业务财务核算模式及账务处理按照公司规模及储值卡业务量大小可以采用以下两种财务核算模式：模式一（适合于公司规模小储值卡业务少）：主要使用三个科目，分别是银行存款、预收账款、主营业务收入。银行存款借方反映收入储值款，贷方反映储值卡退款金额（如提供此业务）；预收账款借方反映客户刷卡消费储值款减少，贷方反映储值款增加，期末余额表示沉淀资金额度；主营业务收入贷方反映客户使用储值卡支付方式形成的收入。账务处理如下：1.收到处置款。借：银行存款贷：预收账款2.客户消费后并用储值卡完成支付。借：预收账款贷：主营业务收入这种模式的优点：一是账务处理简单。二是清晰明了容易理解。缺点：一是储值卡业务没有独立核算，针对储值卡业务的财务分析数据不完整。二是不能实现储值卡业务财务账面数据与储值卡系统数据的核对。模式二（适合于公司规模大储值卡业务多）：除使用模式一的三个科目外，增加两个科目，分别是“应收内部单位款-储值”和“应收内部单位款-消费”。分别反映储值卡储值和消费情况，清晰记录反映储值和消费两个环节的业务，使储值和消费金额清晰明了。账务处理如下：1.收到储值款借：银行存款贷：应收内部单位款-储值2.客户消费后并用储值卡完成支付。借：应收内部单位款-消费贷：主营业务收入储值卡结算岗账务处理如下：1.发生储值行为时。借：应收内部单位款-储值贷：预收账款2.发生消费行为时。借：预收账款贷：应收内部单位款-消费这种模式的优点：一是对储值和消费数据分开确认，为财务分析提供准确数据来源。二是满足复杂情况下储值款金额的核对工作，确保储值金额核算准确、资金安全。三是为会计科目专人负责制打下基础。缺点：一是科目启用多，核算复杂。四、拓展思考以上财务核算模式一、模式二虽然按照公司规模及储值卡业务量的多少进行了设计和分析，从逻辑和理论上是合理的，也是严谨的,但是需要满足以下几个条件：一是储值款能按日及时入账；银行回单及时送达财务部门；储值卡系统运行维护正常；不对外提供储值卡退卡业务；发行储值卡的会计核算主体唯一，然而实际情况往往要复杂的多。由于公司业务量大，储值点和消费点多且分散的情况下，在结账日储值系统中储值余额和账务系统中的余额可能不一致；另外虽然是同一个公司，有可能存在多个会计核算主体，并且由于每个核算主体所处地域不同，纳税环境也可能不一样。常常出现财务账面预收账款余额和储值卡管理系统的预收款余额不一致的情况，为了解决这一问题，可引入另一个会计科目“预收账款-储值卡-差异调整”来解决，用此科目准确反映在途资金情况，同时也便于财务帐与储值系统余额进行核对，并分析存在差异的真实原因。随着网络信息技术的发展，财务管理信息系统的得到前所未有的发展，会计核算体系及模式有了革命性的变革。如某些大型集团公司实行了会计一级集中核算，通过设置不同的责任中心，将所属单位纳入同一个帐套进行核算。同时随社会经济的不断发展，税收体制的不断完善和改革，一些新的会计核算方法在实践中被广泛运用，如跨责任中心做帐等。另外随着财务会计不断发展，当前的会计业务处理实践中，以“科目会计”来设置会计岗位的单位越来越多，也体现出一个新的发展方向。因此账务体系的建设显得尤为重要。如何合理、准确设计会计账务处理体系？成为每一个财务工作者在账务初始化阶段的必须妥善思考的问题。基于以上储值卡财务核算模式的比较，笔者认为应重点关注以下几个方面：（1）有助于真实准确的反映经济行为。（2）能为将来的财务分析提供准确的数据支持。（3）考虑会计凭证附件的内容和来源。（4）关注会计科目的选用。