某某铜业股份有限公司会计制度设计毕业设计.doc

江 西 理 工 大 学综合课程设计 江西铜业股份有限公司会计制度设计专 业：会计学班 级：会计081班姓 名：张思学 号： 30号指导老师：杨自彬老师江西铜业股份有限公司会计制度设计摘要：通过大学四年对专业知识的学习和研究，结合实际工作中对企业的认识和了解，对江西铜业股份有限公司的相关会计制度的几个方面提出自己的建议对其进行改进和完善，同时通过调查设计，对会计制度有更透彻的认识，有利于今后用到实践中，促进企业和自身的发展。关键词：江西铜业 成本管理 现金流量 设备更新 制度设计一、 设计目的根据对江西铜业股份有限公司的生产特点的分析和对企业会计制度的调查研究,对企业某些会计制度方面提出建议和意见，使企业通过对制度欠缺方面的不断改进促进自身的不断发展壮大，立足于大型有色金属行业之林。对企业当前会计制度设计情况，确定了设计的目的：1、 通过对成本费用支出的有效控制，加强企业成本控制和预测、规划，从而对公司成本核算进行合理划分，有效管理成本，增加企业利润。2、 对企业现金流量的控制和管理，能对企业整体财务状况作出客观的评价，有利于对企业财务状况作出合理的评价。3、 通过差量分析法、净现金流量等方法对设备更新做出合理、适当决策，从而使企业合理估计设备价值。二、 设计思路1、 先了解江西铜业股份有限公司的现状，对其会计制度进行深入了解，熟悉其生产经营的情况，找出该企业在会计制度实施和管理中存在的不足之处，对这些方面进行设计。2、 调查研究江西铜业的制度管理现状，概括为按“两则”、“两制”的要求实施会计核算，统一集团的会计信息标准和会计政策。3、 阐述企业会计制度存在的不足之处,主要从以下几个存在问题出发：（1） 成本核算应该更加注重贴近企业生产流程,反映本公司的生产管理特点，编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个月的成本波动。（2） 现金流量的管理要及时分析企业基本状况，通过分析与现金流量表有关的财务比率对企业基本能力进行分析，如偿债能力、支付能力、盈利能力与质量等指标。（3） 对于固定资产的更新决策应该根据不同的设备，具体比较分析采用何种方法，而不能用统一的方法计算，会影响做出正确决策。（4） 对于江西铜业的借款、担保、资金支付、应收账款、重大费用支出、对外捐赠和赞助支出的计划、审批权限和信息反馈等事项还需进行规范，不断加强这些方面薄弱环节的改善。4、 根据对企业以上方面在制度上的探讨，对江西铜业股份有限公司的一些会计制度进行体系设计。 三、 调查报告1、企业简介江西铜业股份有限公司是由江西铜业集团公司(以下简称“江铜集团”)与香港国际铜业(中国)投资有限公司、深圳宝恒(集团)股份有限公司、江西鑫新实业股份有限公司及湖北三鑫金铜股份有限公司共同发起设立的股份有限公司。公司成立于1997年1月24日，于1997年6月发行境外上市外资股并在香港联合交易所和伦敦股票交易所同时上市交易。公司于2001年12月21日发行230,000,000股人民币普通股(A股)，每股面值人民币1元，并于2002年1月11日在上海证券交易所上市交易。A股发行以后，公司的股本总额增至人民币2,664,038,200元。根据公司2004年股东大会决议和中国证券监督管理委员会证监国合字200416号文核准同意，公司于2005年7月25日配售增发境外上市外资股(H股)231,000,000股，每股面值人民币1元。H股增发以后，公司的股本增至人民币2,895,038,200元。公司由中国证券监督管理委员会确定为第二十二批股权分置改革试点公司。股权分置改革方案经江西省人民政府国有资产监督管理委员会赣国资产权字200676号文及中国商务部批准，并经公司股东会议审议通过，于2006年4月17日实施完毕。方案实施后，公司总股本保持不变，公司的资产、负债、股东权益、每股收益等财务指标均保持不变。 公司经营范围包括：有色金属、稀贵金属采、选、冶炼、加工及相关技术服务；有色金属矿、稀贵金属、非金属矿、有色金属及相关副产品的冶炼、压延加工与深加工；与上述业务相关的硫化工及其延伸产品、精细化工产品；选矿药剂、橡胶制品；永久性气体的生产和加工；自产产品的销售及售后服务、相关的咨询服务和业务；矿山、冶金工程设计与施工；爆破、岩土边坡、测 量与涵、隧道工程；地质勘查与施工；建筑工程施工总承包；建筑安装维修工程；机电、土木建筑维修与装潢；合金耐磨产品铸造；矿山、冶炼专用设备制造、加工、安装、维修与销售；涂装、保温、防腐工程；工业设备清洗；锅炉及特种容器安装、检测、修理；客运、货运（含危险品运输）；货运代理、仓储；车辆维修；非银行金融服务；从事境外期货套期保值业务。2、 制度缺陷（1）成本管理随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企业越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性，许多企业结合本单位实际情况，采取有助于加强成本管理，提高经济效益的管理方式。所谓成本管理，就是企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。因此，对于一个企业来说，成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要。而江西铜业在这方面还有所欠缺，成本管理体制不够完善。江铜公司认为认为现代企业的财务管理重点可以用C3RI来概括，即现金管理（cash management）、成本管理（cost management）、资本运作（capital operation）、风险管理（risk management）和信息系统（information system），而成本管理是重点。在实际工作中，江铜将成本核算这一块与业务发展联系得还不够紧密，过多地注意到了生产过程中的成本管理，忽视了供应过程和销售过程的成本管理；过多注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产企业改革与管理。（2）现金流量现金流管理对企业的生存与发展都具有极其重要的意义，企业对现金流量的管理与控制已成为财务管理的重要内容。在实务中，我国企业的现金流量管理还存在着方方面面的问题，现金管理薄弱，其根源还在于我国的理论界和实务界并没有真正明确现金流量管理的目的，没有理清企业战略、企业价值和现金流量三者之间的关系，所以对现金流量的管理缺乏方向性，所以导致现金流量管理如同一盘散沙。在现金流量表中，将现金流量分为三大类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。江铜公司在现金流量的管理方面也存在缺陷，不够完善。首先，经营活动现金流量管理的不足具体表现在以下3个方面：一是存货周转期的管理体制不够周全。二是现金回收期的管理应该加强。三是付款周期的管理。其次，投资活动现金流量管理应该更加注重资金的安全性。再次，筹资活动现金流量应该注重获利水平问题。（3）投资决策固定资产投资决策是企业的一项重要决策，是由投资决策的基本程序和整个决策过程中各种不同的评价方法及决策的不确定性分析综合反映的。其决策指标很多，其中贴现现金流量指标考虑了资金的时间价值，是一类比较理想的指标。投资决策应该避免固定资产投资决策的失误 ,企业必须注重固定资产投资的策略，加强固定资产投资的管理。固定资产投资策略的重点是事先对固定资产投资项目的可行性进行科学的预测和论证，对不同的投资方案进行比较，选择最佳的投资方案。江铜公司针对不同固定资产，分析方法应该多样化，可以运用投资回收期、 投资报酬率、净现值、获利指数、内含报酬率等五种投资决策分析方法，分别论证各投资方案的经济效益的可行性，从财务角度选出最优的投资方案。四、 设计报告企业各项业务会计制度的设计主要表现在内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。只有将两者相辅相成，有机结合进行设计的会计制度，才能最大限度地发挥会计的核算和监督职能。根据江西铜业股份有限公司的具体生产状况和会计制度管理特点，应对如下方面进行相应的制度改进，以下只是我个人的观点。a) 相关制度设计原则1、在不违背会计制度原则前提下满足管理需要。2、以成本、现金流量和投资信息的决策需求为目标和判断依据。3、以生产业务运作的实际情况作为设计的出发点。4、重要性原则。b) 设计的主要内容1、 成本管理由于企业成本管理侧重于宏观需要，成本管理需要适应企业经营管理的实际需要。另一方面，企业成本管理缺乏市场观念，应该认识到成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比关 系，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。我国许多企业按仍在按照传统的成本理念划分和核算产品成本，仍然认为通过提产量可以降低单位产品分担的固定成本，如此，产量越高，单位产品成本就越低，在销售量不变的情况下，企业的利润也就越高。江铜公司应该突破传统的成本管理理念，创新管理，实现企业的发展，获取更好收益。根据江铜的经营范围，并结合该公司2008年半年度报告中营业成本分布（如下图所示），可以相应调节成本管理和控制。分行业营业成本营业成本 比上年同期增减(%)主营业务收入：有色金属（阴极铜及代加工阴极铜服务）12,367,49095.40铜材加工（铜杆线及加工）8,594,62829.93贵 金 属（黄金/白银）1,303,8801.60化工及其他（硫酸及硫精矿及综合回收产品等）366,919118.96小 计22,632,91757.23其他业务收入197,744132.60总   计22,830,66157.67由上图可知，江铜公司主要经营有色金属销售，从这个方面入手，加强有色金属服务的成本管理，开源节流，杜绝浪费。只有这样，成本影响利润的同时，使利润会有所提高。现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、 全面性和准确性。企业的成本管理必须与不断变化的外部经济环境相适应。此外，江铜公司缺乏成本约束激励机制，使其不能严格执行成本管理制度，而且缺乏应有的成本管理的内部制衡机制。江西铜业股份有限公司需要执行严格的成本管理机制，完善成本管理体系，使企业不断发展壮大。此外，为了改进产品成本，江铜公司需要不断提高技术水平。同时，企业成本核算存在问题。成本核算采用制造成本法，但是随着市场经济的发展，企业管理需要不断强化，成本核算中的问题日益暴露出来，难以适应市场经济的需要，难以适应知识经济时代的步伐。成本资料也缺乏一定的准确性。江铜公司应该对成本的归集和分配进行精确核算，力求成本的准确计算，为全面成本管理打下基础。可以采用以下流程对成本进行管理。监督仲裁模拟执行责任考核责任传导责任定位作业单元管理成本责任流管理综上所述，在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化成本管理改革是江铜公司面临的一个突出而又迫切的问题。江铜公司必须采取各种措施改进成本管理，以低于竞争对手的成本水平进行生产经营，这样才能在竞争中立于不败之地。同时，成本管理也必须更加科学化和系统化，而此关键在于创新，包括成本管理观念的创新、 成本管理制度的创新、成本管理人员及手段的创新。加强成本控制是改进我国企业成本管理的关键，只有把现代的成本控制和管理手段有效地 应用于实践，使会计和成本管理作出适应环境的科学化调整，配合经济发展的步伐，有节奏地对现有的成本管理体系实施改革，才能促进江铜公司经营管理水平的提高。以下为成本责任流管理图。可以根据下面模式对成本进行更加完善的管理。2、3、2、 现金流量管理现金流量管理指将现金流量作为管理的重心，围绕企业经营活动、投资活动和筹资活动构筑的管理体系，对当前或未来一定时期内现金流动在数量和时间安排方面所作的全面的预测与计划、执行与控制、信息传递与报告以及分析与评价。现金流管理的具体内容既包括与现金流量预算的分工组织体系有关的一系列制度、程序安排及由其实施的预测与计划系统和由收账系统、付账系统和调度系统构成的执行与控制系统，也包括借以报告一定时期终了母系统和各子系统综合运行最终结果信息报告系统对现金流量管理系统现金预算执行情况现金流量信息本身分析评价系统。江西铜业股份有限公司2011年9月现金流量表如下。报告期2011年9月30日单位元一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 104147000000收到的税费返还 8917130收到的其他与经营活动有关的现金753418000 经营活动现金流入小计104909000000 购买商品、接受劳务支付的现金96408800000 支付给职工以及为职工支付的现金1035300000 支付的各项税费2705490000 支付的其他与经营活动有关的现金484891000 经营活动现金流出小计100634000000 经营活动产生的现金流量净额4274490000 二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金16539700000 取得投资收益所收到的现金72920900 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额702733 投资活动现金流入小计16613400000 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金1237270000 投资所支付的现金18633300000 投资活动现金流出小计19870500000 投资活动产生的现金流量净额(3257150000)三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金3365500 其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金3365500 取得借款收到的现金12567200000 收到其他与筹资活动有关的现金1395250000 筹资活动现金流入小计13965800000 偿还债务支付的现金5164370000 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金76553500 5368020 支付其他与筹资活动有关的现金2143090000 筹资活动现金流出小计7414550000 筹资活动产生的现金流量净额6551280000 附注现金及现金等价物净增加额7568620000 期初现金及现金等价物余额3864370000 期末现金及现金等价物余额11433000000 现金的期末余额11433000000 现金的期初余额3864370000 现金及现金等价物的净增加额7568620000 对于经营活动的现金流量，江铜公司在生产经营活动中，应该对存货周转期的管理采用适时制管理，降低库存，减少不必要的原材料积压。要加速现金的回收，缩短现金的回收期。公司向供应商支付款项周期，并不是越长越好，如果支付过迟，也会使公司丧失信用度，可能导致企业失去潜在的折扣优惠。投资活动的现金流量，首先江铜公司应该估算投资风险，保证资金安全，在做出投资决策时，对所选择的投资对象的财务资料应该进行分析，尤其是自由现金流量的大小，由此可以了解被投资企业的财务政策、获利能力、持续发展能力、风险及资金的现值，可以让投资企业在判断投资对象的回报能力上有一定的了解。在客观上提高了资金的安全性。其次，通过投资评估，保证资金效益。在做出投资决策时必须考虑未来得到的收益是否大于投资支出。筹资活动产生的现金流量，江铜公司在运行过程中，筹资要有计划性，应该制定更加完善的留存和分配政策。江铜公司可以通过对现金流量以下方面的分析对其有更好的认识，并进行有效的管理。现金流量管理与剖析现金流量特性现金流量与品质现金流量财务比率现金流量差异分析江西铜业股份有限公司应该强化现金预算的编制和应用。现金预算或现金流量预算是对预算期内的现金流入与流出以及余额所做的详细预测。实施预算可以使企业的总体目标得以分解、落实，使其可以按照各自承担的预算任务、现金流量指标，合理安排部门的业务工作。此外，应该建立现金流量内部控制系统。3、 投资决策固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。江铜公司关于固定资产的会计制度规定，固定资产仅在与其有关的经济利益很可能流入该集团，且其成本能够可靠地计量时才予以确认。与固定资产有关的后续支出，符合该确认条件的，计入固定资产成本，并终止确认被替换部分的账面价值；否则，在发生时计入当期损益。固定资产按照成本进行初始计量，并考虑预计弃置费用因素的影响。购置固定资产的成本包括购买价款，相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。固定资产的折旧釆用年限平均法计提，江西铜业有限公司的各类固定资产的使用寿命、预计净残值及年折旧率如下：使用寿命预计净残值年折旧率房屋建筑物12 40年3% - 10%2.25 8.08%机器设备10 25年3% - 10%3.60 9.70%运输设备10 12年3% - 10%7.50 9.70%办公设备5 8年3% - 10%11.25 19.40%江铜公司相关会计制度规定，至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，必要时进行调整。而在固定资产投资决策方面，企业固定资产的投资决策分析，必须针对本企业的特点，采用适当的分析方法，既要避免决策分析成本过高，又要取得最佳的投资决策依据，才能取得预期的效果。企业通过长期的发展，其固定资产的投资规模会逐步升级，当进入规模企业行列时，就应该可能地采用现金流量分析法相应的贴现分析技术进行分析决策。现金流量贴现分析技术中常用的有净现值法、获利现值法和内含报酬率法三种。采用净现值法时，当净现值大于零时，则说明投资项目的收益率不低于预定的贴现率，方案可行；若净现值小于零，则说明投资项目的收益率低于预定的指标，方案不可行。它的不足之处在于不能在几个独立方案之间评价优劣。获利现值法是针对净现值法的缺点提出来的，它能够对独立方案的投资效率进行排序，但中小企业由于投资规模所限，一般很少采用。在只有一个备选方案的采纳与否决策中，指数大于或等于1，则采纳，否则就拒绝；在有多个方案的互斥选择决策中，应采用利润指数超过1最多的投资项目。内含报酬率法则考虑了资金的时间价值，反映了投资项目的真实报酬率，概念也易于理解。其缺点是计算比较复杂。江铜股份公司应该根据不同的资产进行分析，选择不同的方法决策。另外，还有固定资产投资决策的方法还包括现金流量分析法和会计利润分析法，两者相比，现金净流量分析法比会计利润分析法对企业投资决策更能客观反映投资的收益，而且如果采用的是贴现分析技术时，大都也只能采用现金流量分析法。江铜公司在固定资产投资未来现金净流量数据的采纳中必须在全面详细的资料基础上才能测算，分析成本太高。而会计利润分析法的测算只需要根据企业的历史资料加上对未来该项目的趋势评估即可测算，这不仅成本低，而且也比较可靠。江铜公司可以考虑使用这种方法。4、 补充方面在一些小的方面，江铜公司也应该尽力做到更加完善。比如货币资金方面，江铜公司应该完善其管理办法，如投资业务的付款需附上投资合同及相关文件，其他业务如有合同或协议的，在办理付款手续时也应附上有关的合同、协议及相关文件。在所得税会计处理方法方面，企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。纳税影响法包括递延法和债务法，债务法又分为资产负债表债务法和损益表债务法。江铜公司应该根据本公司的具体情况对选择适当的所得税处理方法。加强企业所得税管理，要通过科学的财务监督，对资金投入、成本管理、利润核算一直到往来款项结算等各个环节，进行全方位监控，促进企业管理制度的规范。（二） 小结江铜公司应该在现有会计制度的基础上，不断对已有企业会计制度的细节方面进行修正，使公司能不断发展壮大，获取更高的利润。需在公司会计工作者的不断探索中完善本公司会计制度。无论是在我提到的成本管理，现金流量管理还是企业投资决策方面提出的一些建议，还是以后在工作中遇到的与社会发展潮流不相适应的会计处理方法都应该及时改善，使之不断提高。除此之外，江铜公司应该继续用先进的管理理念和科学的管理方法，与公司的生产经营实践紧密结合起来，不断建立江铜特色的财务管理模式，精心打造会计信息平台，提高会计信息质量；加强财会制度及内控机制建设，努力防范企业经营和财务风险；加强资金和资本运作，在提高理财水平以及推进财会管理工作创新等方面作出不懈的努力。五、 设计体会在此次对江西铜业股份有限公司一些会计制度的探索和研究中，使我认识和学习到良好、规范的会计制度对一个公司而言是多么重要。它关系到一个公司能否在重大型企业中利于不败之地。公司应该不断夯实财会基础工作，改善财务结构、优化资产质量、防范经营和财务风险，提高会计信息质量，提升江铜集团整体经济实力。完善的制度，规范的管理，有效规避和防范了企业风险的发生。公司内部会计制度是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于企业之中，并随着企业的经济管理的新情况、新要求适时改进。它不仅限于相关岗位人员，而是贯穿于企业中各个层级的人员共同实施。会计制度在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的方法、措施和程序，这些方法、措施和程序有助于及时识别和处理风险，促进企业实现发展目标，提高经营管理水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。所以，建立完善而有效的会计制度对于财务管理及企业的正常运行至关重要。