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教案 国际会计国际会计课程教案主讲人 钟慧课程名称： 国际会计学 分： 2 学分总 学 时： 32 学时课程性质： 考查课先修课程要求： 会计学基础、中级财务会计、高级会计适应专业： 会计与金融学院会计学专业本科指定教材： 费雷德里克·D.S.乔伊，加利·K.米克， 国际会计学（第七版），东北财经大学出版社，2012年 参考教材：1、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际财务报告准则2008，中国财政经济出版社，2008年2、王松年， 国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、 米克. 国际会计学（第五版），东北财经大学出版社，2007年5、(美)沙拉克M.萨达甘伦|译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角(第2版)，北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际会计准则2002，中国财政经济出版社，2003年一、 目的与任务国际会计是会计学专业的选修课，主要 国际会计概述（0.5学时）简介：会计和会计职业界的国际化、国际会计及主要 外币折算（5.5学时）简介：外币折算方法及账务处理重点：外币折算的四种方法，折算利得和损失的账务处理四种方法难点：美国与中国的在合并报表时对外币折算处理的具体财务会计准则的异同具体 财务报告与物价变动（6学时）简介：通货膨胀的类型、一般物价水平调整、现行成本调整、一般物价水平调整的现行成本、通货膨胀的会计问题重点：一般物价水平调整和现行成本调整的应用难点：通货膨胀利得和损失的账务处理具体 国际税收与转让定价（6学时）简介：各国税制比较、避免国际双重课税、国际避税与反避税，转让定价的税务管理。 重点：避免国际双重课税，熟练掌握三种税收征管制度下所得税的计算，转让定价审核、调整的原则与方法。难点：三种税收征管制度下所得税的计算，转让定价的调整方法和计算具体 比较会计：欧洲（上）（2学时）简介：英法德荷兰四国的会计模式重点：英法德荷兰四国的会计模式的基本特征难点：从英法德荷兰四国的会计模式的“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从“趋同”中理解国际会计协调化的动向。具体 比较会计：美洲和亚洲（下）（2学时）简介：美日印度墨西哥四国的会计模式重点：美日会计模式和中国会计模式的主要区别；发达国家和发展中国家会计模式的一般特征难点：美国和日本的流动比率、资产负债率、利息保障倍数以及偿债能力的判断的不同标准具体 全球会计和审计准则（2学时）简介：国际会计准则委员会的工作与国际会计准则重点：编制财务报表的框架，国际会计准则和解释难点：国际会计准则和解释具体内容：国际会计准则委员会的工作，编制财务报表的框架、国际会计准则和解释，国际会计报表的编制。 第八章 国际财务报表分析（4学时） 简介：主要国际财务报表的特点和比较重点：传统会计报表的国际差异以及国际财务报表发展的新动向难点：增值表、全面收益表、会计责任报告的 国际会计其他前沿问题简介（2学时）简介：主要国际财务报表的特点和比较重点：传统会计报表的国际差异以及国际财务报表发展的新动向难点：增值表、全面收益表、会计责任报告的内容、格式及编制具体内容：三种基本财务报表的国际差异，收益表、增值表、社会责任报告的内容、格式及编制，合并财务报表实务的重大改革趋向 总复习与答疑 （2学时）具体内容：就本门课程应该掌握的知识要点进行串讲，对作业中存在问题进行纠正，解答学生学习中存在的问题，并对结课论文撰写进行指导。 三、考核与成绩评定考核性质：考查课，百分制考核方式：平时成绩加期末大作业总评成绩：期末总评成绩平时成绩×30期末大作用×70考核模式：两段制模式补考方法：总评成绩低于60分的学生，须重写期末大作业。补考总成绩平时成绩×30+报告×70第（1）次课，（2）学时l 课程标题：第一章 国际会计的概论、第二章 外币折算l 教学目的：通过本讲，要求学生：了解国际会计的形成和发展过程，掌握国际会计的定义和主要内容；掌握外币折算的四种基本方法，及折算利得和损失的账务处理。l 课时安排：国际会计的概念、发展、 accounting ）的成立。期间经历了，会计的国际化和会计职业界的国际化。下面我们从这两个方面来考察。一、会计的国际化：会计，确切的说是企业会计，跨越国界，当然是以企业的经营活动跨越国界为背景的。（一） 会计的世袭遗产就是国际性的（渗透和扩散）1、例如，借贷记账法的传播意大利德国、法国、荷兰英国英联邦各国美国；法国非洲；荷兰印尼和南非；德国瑞典和北欧、沙皇俄国和日本等日本中国2、美国会计的世界渗透菲律宾、墨西哥、巴西等发展中国家，对英联邦国家也产生影响。加拿大几乎与美国同步。英国会计影响只留残迹。总之会计的世袭遗产就是国际化，在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际间渗透的趋向。（二）、“世界是平的”市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化市场的国际化，开始于国际贸易。二战以后对外直接投资迅速扩大不仅是发达国家，发展中国家也积极参与国际经济技术的交流和合作，特别是货币、资本市场的国际化。国际金融机构如国际货币基金组织和世界银行、国际性的商业银行、国际性的证卷交易所等成为推动会计国际化的重要力量。当今除了各国的传统金融市场外，还存在着相当活跃的欧洲美元、亚洲美元和欧洲货币市场。跨国经营和跨国融资，国际货币、资本市场产生对可比且可靠的财务信息的要求，这成为会计国际化一大动力。（三）跨国公司的兴起（四）特定会计方法的国际性质外币交易、外币报表折算；国外子公司和合营公司合并会计报表；国际物价变动影响的调整。其中合并会计报表、外币报表折算、国际物价变动影响的调整成为国际会计的三大难题。还有国际税务会计，它可能给企业带来财务利益也可能给企业带来财务损失。居尔宁（立信会计出版社）：会计的世袭遗产就是国际性的（渗透和扩散）；国际贸易的兴起和发展；跨国公司的形成和壮大；国际资本市场的建立和发展；特殊会计问题的国际化。二、会计职业的国际化国际投资和跨国公司的经营活动，必然要求会计职业界提供国际性的服务。这是促成会计职业国际化的主要原因。（一）会计职业界提供国际性的服务的三个层次1、五（四）大会计师事务所普华永道毕马威国际德勤安永国际安达信全球（2002退出）2、建立在联盟基础上的兼有国际和国内性质的会计师事务所。（20多家）业务相当于前5个的1/81/63、国内性质的会计师事务所为从事国际性业务的临时性协作。中国13家合作所，10多家的成员所。（二）会计职业界国际组织1977年国际会计师联合会（IFAC），1973年由澳大利亚、加拿大、法国等16国成立了国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则委员会作为国际会计师联合会（IFAC）的团体会员，负责制定国际会计准则。国际会计师联合会（IFAC）所属的国际审计实务委员会（IAPC）制定发布。但会计职业国际化面临取得执照的必要学历条件、有否把后续教育作为更换执照的条件、可否有不同类型的执照、职业考试等方面的差异，成为会计职业国际化的阻力。 作业：p17 讨论题 1.4、1.10；练习题 1.1、1.2教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：1、常勋、常亮， 国际会计（第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年， 国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、 米克. 国际会计学（第五版），东北财经大学出版社，2007年5、(美)沙拉克M.萨达甘伦|译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角(第2版)，北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际会计准则2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际财务报告准则2008，中国财政经济出版社，2008年 第（2）次课，（2）学时课程标题：第二章 外币折算教学目的：通过会计准则规范文件的学习，掌握中美两国合并报表时，对外币折算的具体处理方式。课时安排：美国准则1学时，中国准则1学时。重点及难点：运用会计准则处理合并报表时的具体问题。教学过程：1、教学2.2， 2.5， 2.6 p37练习题2.1教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学内容：第二节现行汇率法现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。这种方法的基本内容是：1资产负债表上各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算。2净资产项目中除留存利润或未分配利润项目外，均按发生时的当日汇率折算。3折算差额作为所有者权益的调整额成为资产负债表上的留存利润或未分配利润项目的平衡数，可倒挤确定。在留存利润或未分配利润后单独列示。折算差额=折算后的资产总额折算后的负债总额（折算后的除未分配利润之外的资本总额折算后资产负债表上的未分配利润4*）4折算后资产负债表上的未分配利润项目直接从折算后损益表上的未分配利润转入。5利润表上的收入和费用项目，按现行汇率折算，或者按编表期内的平均汇率折算。 特例是，股利按照实际发放时的汇率进行折算。 折算方法 流动与非流动项目法流动与非流动项目法是将资产与负债项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法的基本内容是：1流动资产与流动负债各项目按编表日现行汇率折算。2其他资产负债表项目，除未分配利润项目之外，均按历史汇率折算。3资产负债表上的未分配利润属于平衡数，不必按特定汇率折算，可倒挤确定或从折算损益表转入。具体确定方法见第5条。4利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算；其他项目，按编表期的平均汇率折算。5折算损失作为当期损益，以“折算损益”项目列入折算后损益表税前收益项目之前，其金额由折算损益表其他项目金额挤算求得。此时，资产负债表上的未分配利润项目由资产负债表其他项目折算后金额倒挤得出，并转入作为折算后损益表（期末）未分配利润金额；折算利得作为递延项目，以“折算差额”项目列入资产负债表未分配利润项目之后。此时，折算后资产负债表上的未分配利润项目以及折算差额的确定方法同现行汇率法。（见现行汇率法第3和4条）。货币与非货币项目法货币与非货币项目法是将资产与负债项目分为货币性项目与非货币性项目，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法和流动与非流动法的区别在于对存货项目、投资项目的处理上有差异。这种方法的基本内容是：1资产负债表上的货币性项目，包括货币性资产与货币性负债（如现金、应收账款、应付账款、长期负债等），都按现行汇率折算。2资产负债表上的非货币性资产与负债项目（如存货、固定资产、短期和长期投资等），都按其取得时的历史汇率折算。3净资产项目中除未分配利润项目外，均按历史汇率折算。4未分配利润项目属于平衡数，由资产负债表其他项目折算后金额倒挤得到，并转入作为折算后损益表（期末）未分配利润金额。5折算损益”作为当期损益项目列入折算损益表的税前利润项目前。其金额由折算损益表其他项目金额挤算求得。6利润表上的折旧费用与摊销费用项目，同流动与非流动法一样，按有关资产取得时的历史汇率折算。7由于存货按历史汇率，因而销售成本实际上也是按发生时的历史汇率折算的，在实际折算时，销售成本一般按倒挤法确定：销售成本=期初存货+本期购货-期末存货其中期初存货按上年末汇率折算，本期购货按本期平均汇率折算，期末存货按期末现行汇率或取得时的平均汇率折算8利润表上的其他项目均按业务发生时的汇率或编表期的平均汇率折算。时态法时态法又称为时间度量法是一种以资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。这种方法的理论依据是，外币的折算实际上是将外币报表按一种新的货币单位重新表述的一个过程，其改变的只是被计量项目的计量单位，而不是计量属性。因此，各个外币报表项目应按其计量日期的实际汇率折算，这样才能保证不改变各外币报表项目的计量基础。时态法和货币与非货币项目法相比较，绝大部分内容相同，不同之处表现如下：1资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产（如按成本计价的存货及投资、固定资产、无形资产等），按取得这些资产时的历史汇率折算。2资产负债表上按现行市价计价的非货币性资产项目（如按市价计价的存货、投资等），按编表日的现行汇率折算。通过上述四种方法的介绍可以看出，从流动与非流动项目法到货币与非货币项目法，再到时间度量法是外币报表折算理论不断发展、不断完善的结果。而现行汇率法相对于上述三种折算方法具有其独特性，虽然其主要选择单一汇率进行外币报表折算缺乏足够理论支持，但其突出优点在于保持了报表折算前后大多数财务指标的一致性。我们一般也称现行汇率法为单一汇率法，其他三种方法为多种汇率法。国际惯例2000年有个外币报表折算方法选择的分布统计数据如下,现行汇率法:美、英、德、法、加拿大、澳大利亚等23个国家地区;流动与非流动项目法:新西兰、南非等7个国家地区;货币与非货币项目法:芬兰、韩国、新西兰等10个国家地区;时态法:美、英、加拿大、阿根廷等13个国家地区。从此可以看出，现行汇率法和时态法在国际通行选择上处于主导地位。通行的国际惯例是：对境外经营进行了分类“属于报告企业经营有机组成部分的国外经营”和“国外实体”两类。在此基础上选择折算方法。即“属于报告企业经营有机组成部分的国外经营”选择时态法进行折算；“国外实体”选择现行汇率法进行折算。 教学参考资料：1、常勋、常亮， 国际会计（第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年， 国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、 米克. 国际会计学（第五版），东北财经大学出版社，2007年5、(美)沙拉克M.萨达甘伦|译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角(第2版)，北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际会计准则2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际财务报告准则2008，中国财政经济出版社，2008年 第（3）次课，（2）学时课程标题：第二章 外币折算教学目的：通过本讲，要求学生：把一份财务报告，运用所学的知识进行合并报表前的外币折算业务。课时安排：合并过程1学时，评价1学时。重点及难点：运用所学知识进行具体外币折算业务。教学过程：1、教学内容：本讲主要锻炼学生解决问题的能力。2、教学活动与方法：本讲借助模拟现实考察对相关知识和技能的理解和掌握。 教学内容：第三节 国际惯例 作业：p75练习题3.3 、3.4教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：1、常勋、常亮， 国际会计（第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年， 国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、 米克. 国际会计学（第五版），东北财经大学出版社，2007年5、(美)沙拉克M.萨达甘伦|译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角(第2版)，北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际会计准则2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际财务报告准则2008，中国财政经济出版社，2008年第（4）次课，（2）学时课程标题：第三章 财务报告与物价变动教学目的：通过本讲，要求学生：了解通货膨胀调整的类型，掌握一般物价水平调整的过程。课时安排：通货膨胀率及物价变动的指标1学时，一般物价水平调整过程1学时。重点及难点：一般物价水平调整的过程教学过程：1、教学内容：本讲主要介绍通货膨胀调整的类型，掌握一般物价水平调整的过程。2、教学活动与方法：本讲借助视频短片或案例激发学生学习相关内容的兴趣；同时采用讲授、讨论和问答等方法，课堂中将穿插一些小例子以助对相关知识和技能的理解和掌握。教学内容：第一节 一般物价水平会计的基本程序和方法 一般物价水平会计的会计处理程序和方法，主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。其基本程序主要包括：1将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目；2将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整；3计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；4编制一般物价水平的会计报表。划分货币性和非货币性项目在编制一般物价水平的会计报表前，必须在资产负债表中划分货币性项目与非货币性项目。这是一般物价水平会计的第一个重要程序。1货币性项目货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。货币性资产项目包括各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券投资、按固定合同加工的存货等。货币性负债项目包括应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期借款或长期借款等。货币性项目有两个特点：1金额固定不变。2在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收益，承担货币性负债则会产生损失。2非货币性项目非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债项目。非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般归类为非货币性项目。非货币性项目的特点：1在物价变动时期，非货币性项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。2在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。 按一般物价指数调整非货币性项目金额对会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本期一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。调整可用的一般物价指数有年初、年末、年平均一般物价指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数。利润表项目中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整。资产负债表应反映企业年末的财务状况，其非货币性项目就需采用年末一般物价指数进行调整。有关计算如下：调整系数 =年末一般物价指数/业务发生时的一般物价指数非货币性项目的调整方法：1固定资产项目：调整系数：本年末一般物价指数/固定资产取得时物价指数2存货项目存货主要来自外购，企业平时都有进货记录。但不同企业存货的流转及其计价方法有所不同，故存货项目的调整应区分两种情况：一是存货的发出能逐项确认时，可较容易确定年末存货的取得时期及当时的一般物价指数，从而计算年末存货调整后的金额。二是存货的发出不能逐项辨认，只能依靠存货流转假设确定发出批次时，如果采用先进先出法，年末存货的取得日应为进货的最近月份；如果采用后进先出法，年末存货的取得日则应是进货的最早月份。确定调整系数公式中分母的选用，应与存货流转假设的时间一致。如果存货的购入、耗用是在年内均衡地发生，为了简化核算，也可选用年平均物价指数进行调整。3留存收益项目根据资产负债表的有关项目金额“倒挤”。计算公式如下：留存收益=（调整后的资产合计数调整后的负债合计数）调整后的股本4利润表中的有关项目收入、除折旧费以外的费用，大多为年内均衡发生，可按本年平均物价指数作为计算调整系数的分母。折旧费的调整应与固定资产项目的调整相一致。按某项固定资产原价计提的折旧费，应以取得该项固定资产时的一般物价指数作为调整系数的分母，据此计算折旧费的调整金额。5利润分配表中本年度的净利润分配项目企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。计算货币性项目的购买力净损益在物价变动的情况下，货币性资产项目发生的购买力变动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。计算货币性项目购买力变动净损益，是一般物价变动会计的一项重要程序。计算时，还应考虑年内货币性项目金额的变动情况，即“年初余额+本年增加本能减少=年末余额”，并编制购买力变动损益计算表。由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反，故计算货币性项目购买力变动净损益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债项目分别计算，而是先计算货币性项目净额，再采用一定方法计算其购买力变动净损益。编制一般物价水平会计报表这是在前面各会计程序的基础上进行的，应编制一般物价水平的资产负债表、一般物价水平的利润表和利润分配表。编辑本段评价历史成本/不变购买力的会计模式，采用一般物价指数将代表不同时期购买力的历史币值调整为现行币值。其主要优点是：1简便、易于理解表现在：1不改变传统的历史成本计量基础，不变动会计账簿的记录，只是按一般物价指数对历史成本会计报表的数字进行调整，既简单，又容易理解。2选用的物价指数是政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽搁报表的公布时间。2增强了会计报表的可比性将历史成本会计下不同时期的报表数据换算为现行币值后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。主要缺点1不能确切反映企业各类资产价值的实际变化2不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果3不容易划分货币性项目与非货币性项目 作业： p104讨论题4.6，练习题4.1教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：常勋 常亮 国际会计第七版 东北财经大学出版社王松年 国际会计第二版 复旦大学出版社郝振宇 国际会计第三版 立信会计出版社第（5）次课，（2）学时课程标题：第三章 财务报告与物价变动教学目的：通过本讲，要求学生：掌握现行成本调整，了解通货膨胀会计的国际展望，了解国际会计准则理事会，了解通货膨胀会计问题。课时安排：现行成本调整1学时，剩下的1学时。重点及难点：现行成本调整过程教学过程：1、教学内容：本讲主要介绍现行成本调整，通货膨胀会计的国际展望，国际会计准则理事会，通货膨胀会计问题。2、教学活动与方法：本讲借助视频短片或案例激发学生学习相关内容的兴趣；同时采用讲授、讨论和问答等方法，课堂中将穿插一些小例子以助对相关知识和技能的理解和掌握。教学内容：第二节 现行成本会计定义 现行成本会计（Current Cost Accounting），亦称现行成本/名义货币会计，指以现行成本为计量属性，名义货币计量单位的一种会计模式。 编辑本段理论依据现行成本会计的理论依据是成本的实物补偿理论。这一理论认为，企业在经营活动中所获得的现行销售收入必须和为此所耗用生产要素的现行成本相配比，剩余的的部分才是不影响原来生产规模而可供分配的真实利润。例如某企业期初存货100件，单位成本为100元，年末出售存货100件，销售单价120元，补购存货100件，购入单价110元，期末存货100件。按照成本的实物补偿观点，该企业本年度的销售利润为本期现行销售收入12000元（100×120），减去本期现行销售成本11000元（100×110），等于1000元（12000-11000）。 编辑本段基本程序和方法1、确定各项资产的现行成本现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或相类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物，又称为重置成本。2、确定企业非货币性资产的持有损益包括未实现持有损益和已实现持有损益两个部分。未实现资产持有收益=非货币性资产×(期末现行重置成本-期末历史成本)已实现资产持有收益=非货币性资产×(本期按现行成本计算的重置成本费用-本期历史成本计算的成本费用)资产持有损益的列示:在财务资本保全下,资产持有损益单独设项,例入利润表;在实物资本保全下,企业损益仅指营业损益,不包括持产收益,在资产负债表权益项目下反映。3、编制现行成本会计报表资产负债表非货币性项目采用现行成本，其他不变利润及利润分配表除销售成本和折旧外，其他不变。销售成本和折旧采用重置成本计价 编辑本段优缺点现行成本会计具有以下主要优点：1、增强了报表的可理解性。因为保留了为人们所熟悉的、具有现行购买力单位性质的名义货币计量单位，它对资产的估价方法通常能够为原始成本会计报表的使用者所接受。2、能够提供企业实际的经营利润。在现行成本会计下，收入是现行的营业收入，成本是按现在重新购置或重新生产某项资产进行调整的现行成本，二者相配比，扣除持有损益，即在物价变动条件下，也能较为正确地反映企业实际的经营利润。3、所有者权益较为真实。资产按现行成本计量，负债按契约或合同规定的责任计量，二者相抵后的净资产较为接近实际的所有者权益。4、有利于揭示资本的消蚀情况。由于能够正确反映物价变动对确定收益的影响，资本保全情况一目了然。现行成本会计的主要缺点有：1、主观性较强。现行成本的确定需要大量的物价资料，其中有些可以参阅政府公布的特定物价指数，有些则需要企业根据市场等有关资料进行估算。在确定的过程中，有关数字的取舍及计算上的繁简极易渗入主观意志。2、可比性较差。各期的现行成本反映了资产在不同时期的现行价值，这种数据之间缺乏可比性。实施现行成本会计主要包括两方面的内容，一是确定现行成本，二是计算持有损益。 作业： p146 练习题5.1补充题：用国际会计准则编制资产负债表和利润表 教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：1、常勋、常亮， 国际会计（第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年， 国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、 米克. 国际会计学（第五版），东北财经大学出版社，2007年5、(美)沙拉克M.萨达甘伦|译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角(第2版)，北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际会计准则2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际财务报告准则2008，中国财政经济出版社，2008年 第（6）次课，（2）学时课程标题：第三章 财务报告与物价变动教学目的：通过本讲，要求学生：把一份财务报告，运用所学的知识进行合并报表前的物价变动调整。课时安排：合并过程1学时，评价1学时。重点及难点：运用所学知识进行具体物价调整。教学过程：1、教学内容：本讲主要锻炼学生解决问题的能力。2、教学活动与方法：本讲借助模拟现实考察对相关知识和技能的理解和掌握。 教学内容：第三节 现行成本/不变购买力货币原理一般购买力会计（历史成本/稳值货币）改变的是计量单位，以稳值货币替代名义货币揭示和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响，但不反映和消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响。现行成本会计（现行成本/名义货币会计）改变的是计量属性，用现行成本替代历史成本，以反映和消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响，但却无法反映和消除一般物价变动对传统财务会计信息的影响现行成本/稳值货币会计是以现行成本为计量属性，稳值货币为计量单位，全面反映和消除物价变动影响的会计程序和方法。由于这种模式以现行成本为计量属性，它就要反映各项资产、负债的现行成本，并计算其持有利得或持有损失（即现行成本变动数）；因为现行成本要按稳值货币进行换算，同时还要反映货币性项目上的购买力损益。所以，这一模式的利润表需要反映两种指标：一是货币性项目的购买力损益；二是非货币性项目扣除一般物价变动后的现行成本 变动。基本程序（一）确定和反映各项资产的现行成本；（二）确定和反映持有损益；（三）编制现行成本财务报表；（四）按稳值货币对现行成本财务报表进行调整；（五）计算货币性项目上的购买力损益；（六）计算非货币性项目消除物价变动后的现行成本变动额；（七）按现行成本/稳值货币重新编制财务报表 作业：p162 讨论题6.10教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：1、常勋、常亮， 国际会计（第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年， 国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、 米克. 国际会计学（第五版），东北财经大学出版社，2007年5、(美)沙拉克M.萨达甘伦|译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角(第2版)，北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际会计准则2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际财务报告准则2008，中国财政经济出版社，2008年 第（7）次课，（2）学时课程标题：第四章 国际税收与转让定价教学目的：各国税制比较、避免国际双重课税、国际避税与反避税，转让定价的税务管理。重点及难点：避免国际双重课税，熟练掌握三种税收征管制度下所得税的计算，转让定价审核、调整的原则与方法。教学过程：1、教学内容：本讲主要锻炼学生解决问题的能力。2、教学活动与方法：本讲借助模拟现实考察对相关知识和技能的理解和掌握。 教学内容： 国际重复征税类型狭义的国际重复征税即法制性国际重复征税，它是指两个或两个以上国际政府，对同一跨国纳税人的同一征税对象的重复征税。广义的国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人或不同跨国纳税人的同一税源征收相同或类似的税收。主要研究内容所得税的税收管辖权国际重复征税及其减除方法国际避税方法转让定价的税务管理其它反避税法规与措施国际税收协定商品课税的国际税收问题 第（8）次课，（2）学时课程标题：第四章 国际税收与转让定价教学目的：各国税制比较、避免国际双重课税、国际避税与反避税，转让定价的税务管理。重点及难点：避免国际双重课税，熟练掌握三种税收征管制度下所得税的计算，转让定价审核、调整的原则与方法。教学过程：1、教学内容：本讲主要锻炼学生解决问题的能力。2、教学活动与方法：本讲借助模拟现实考察对相关知识和技能的理解和掌握。 教学内容：第（9）次课，（2）学时课程标题：第四章 国际税收与转让定价教学目的：各国税制比较、避免国际双重课税、国际避税与反避税，转让定价的税务管理。重点及难点：避免国际双重课税，熟练掌握三种税收征管制度下所得税的计算，转让定价审核、调整的原则与方法。教学过程：1、教学内容：本讲主要锻炼学生解决问题的能力。2、教学活动与方法：本讲借助模拟现实考察对相关知识和技能的理解和掌握。 教学内容：不同于一般的税务管理，转让定价所依据的是经济学的分析原理，即风险和收益呈正比的关系，风险越高收益越大。在判断交易双方关联定价是否合理的情况下，首先得分析交易双方在交易过程中所承担的功能（活动）、风险和拥有及运用的资产（包括有形无形资产），并考虑行业中的关键价值因素，以此作为基础来选择最为合适的转让定价方法进行经济分析。经济分析通常采用对标(benchmarking)的方式进行，以判断在类似情况下关联交易的结果是否与所对照的非关联交易相一致，即符合独立交易原则。对标有内部对标和外部对标两种。从某种程度来说，转让定价不是一门科学，更像是一门艺术。如何阐明交易双方定价安排的经济合理性以及如何让交易双方的税务主管机关（通常涉及不同国家或不同区域的税务主管机关）接受是关键。重要性转让定价方法对于制定和验证企业间关联交易是否符合公平交易原则起着非常重要的作用。转让定价方法是验证关联交易是否合理的关键指标。办法明确要求：“企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法”。也就是说，纳税人和税务机关制定和评估关联交易定价时，都应遵循这些转让定价方法。同时，转让定价方法还是进行可比公司筛选以及经济分析的前提和基础。转让定价方法是进行关联交易分析的重要组成部分。（1）进行关联交易分析时，选取不同的转让定价方法会导致验证结果可能出现很大差别。比如基于价格的成本加成法，关注的重点是成本加成一定的毛利润，而基于利润的交易净利润法需要同时考虑期间费用对企业净利润的影响。与毛利润率相比，企业净利润率不易受到关联交易和非关联交易之间的某些功能差别的影响，而企业间履行的功能差别通常又反映在营业费用的变动上。因此，有时毛利润率差距悬殊的企业间仍可能取得类似的净利润率；（2）不同类型的关联交易所适用的转让定价方法不同。办法重点解释了不同的关联交易类型对于转让定价方法的运用。新企业所得税法及其