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如何更好地发挥会计的监督职能【摘 要】：会计法规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”随着改革开放的不断深入和进一步发展，会计工作已发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩展，业务处理也日趋复杂，但会计工作又经常面临一些新的问题，如由于法制观念淡薄和监督机制不健全，有些企业设账外账，假造信息；有些企业混乱，财经纪律松弛，经济效益差，解决这些问题的办法，不仅需要健全的保障，更需要加强对会计的监督和管理。 随着市场经济的发展壮大，人们对与市场经济活动紧密相关的会计也有了崭新的认识，愈来愈认识到会计在社会生产中的重要地位。会计被人们看作是各种主体单位经济活动的综合管理者和信息提供者，与之相适应的会计监督职能必将更好地为发展市场经济服务。会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。因此，如何更好地更好发挥会计的监督职能是我国经济监督体系重要的课题。【关键词】: 会计 监督 原因 必要性 对策 1 引言总理曾在全国会计工作会议上提出要整顿会计工作秩序、保证会计信息质量，鼓励和支持会计人员依法进行会计监督。这一方面表明中央领导同志对会计监督的关注和重视，另一方面说明我国会计监督存在诸多潜在问题。从实际来看，凡是会计监督弱化的单位，就不可避免地会出问题。如引起国人震动的广东国际信托投资公司（以下简称“广国投”）破产事件，由于该公司长期内部管理混乱，会计资料不全，总公司对下属公司缺乏必要的监督和制约，致使公司一连串投资失误，资产流失严重，大量到期债务无法偿还，最后被迫进行破产清算，清算时公司账面资产总额仅230多亿元，而负债额高达370多亿元，资不抵债超过140亿元，给国家和有关债权人造成巨额损失。据知情人士透露，“广国投”内部监督机制严重弱化，资金调动与拆借无必要的手续，会计账目不清，借入的外债许多未经登记，任意对外担保等诸多问题十分突出，会计监督乏力是造成其破产的主要原因之一。“广国投”事件的教训说明，会计监督应当也必须成为维护市场经济健康有序发展的“坚强卫士”。随着市场经济的发展壮大，人们对与市场经济活动紧密相关的会计也有了崭新的认识，来愈认识到会计在生产中的重要地位。会计被人们看作是各种主体单位经济活动的综合管理者和信息提供者，与之相适应的会计监督职能必将更好地为发展市场经济服务。会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。因此，我先介绍下什么是会计监督职能。2 会计监督职能2.1 会计监督职能的内涵监督的内涵是检察、督促，而会计的监督职能是指会计按照一定的目标和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目的。其特征是： 1、会计监督具有强制性和严肃性。2、会计监督具有连续性。3、会计监督具有完整性。企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济会计监督职能是指会计按一定的目标和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。会计的监督职能主要是通过以下的方法来实施：1、会计监督主要是通过各种价值指标进行的货币监督。核算主要是利用价值指标进行的，所以会计监督也就主要依据这些指标进行。2、会计监督是在会计核算的同时进行，包括事前、事中和事后监督。事前监督是指通过制定并审查财务计划、预算等内容来保证未来经济活动的合理性、合法性。事中监督是指对正在发生的经济事项，根据原计划、预算等内容监督经济事项的进展有无偏差或错误，并随时根据情况采取可行措施。事后监督是指对已发生的经济事项，结合一些评价指标对其结果进行评价。通过事前、事中和事后监督，企业可以发现经济活动过程是否合理以及是否偏离预定目标，并可及时采取必要措施纠正错误，以保证既定目标的实现。2.2 会计监督职能的内容 当前经济管理处于新旧体制交替阶段，新的规章制度尚未健全和完善，适应经济发展要求和与国际会计惯例相协调的会计法规制度体系正在建立。随着改革不断深化，企业经营范围在不断扩展，经营方式也在不断改变，出现了一些新的情况和要求，但现行的核算制度与这些变化了的情况还不相适应。我认为，由于会计核算是会计监督的基础，是会计工作的核心和重点，因此，监督的内容应从核算工作开始。 一是要对单位原始凭证的审核监督, 原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据, 原始凭证是会计核算工作的起点，也是保证会计数据的合法、真实、准确、完整的关键。因此对原始凭证的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节。是否依法设置会计账簿，是否有账外设账的违法行为，会计核算是否符合法定要求，对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定。加强对财务收支的监督是会计机构、会计人员的一项重要任务和职责，只有依法履行职责，认真对单位收支活动的合法性进行监督，才能堵塞漏洞，防止违法违纪现象发生。 二是要看会计资料是否符合国家统一会计制度规定。监督各单位的会计资料是否真实完整，对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算。 三是要实现会计电算化。实现会计工作手段的现代化,是推行会计改革,充分发挥会计管理职能的重要保证。对实行会计电算化的单位，要检查其使用的会计软件是否符合国家统一会计制度规定，用电子计算机生成的会计资料是否符合国家统一会计制度的要求。 四是要监督检查各单位会计人员是否具备从业资格。会计法规定从事会计工作的人员必须取得从业资格证，从事会计工作必须持证上岗，这是我国会计管理工作的一项创新。因此要坚决制止不懂业务的无证人员上岗。2.3 加强会计监督职能的必要性会计在经济生活中发挥监督职能，对于改善单位经营管理、提高经济效益等方面有非同寻常的意义。而且随着市场经济的发展，会计监督职能的作业越来越凸显出来。第一、有效实现单位经营方针和目标的需要。会计监督利用会计核算所能提供的价值指标对单位的经济活动进行全面的控制与指导调节，从而实现其经营方针和目标。第二、保护单位各项资产安全和完整的需要。会计监督职能通过对资产的控制，严格限制无关人员多资产接触和定期查账、财产清查，从而保证财产的完整、安全。第三、保证单位财务活动合法性的需要。会计工作时一切财务收支的“关口”，而会计监督职能的发挥才真正起到“把关守口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效的制止和纠正，从而保证单位各项财务活动的合法性。第四、防止汇集信息失真的需要。今年来，会计信息失真越来越严重，2006年审计署组织力量对1290家国有控股企业资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68%，各类违纪问题金额达1000多亿元，上市公司中也出现了严重的会计造假事件。会计信息失真已严重影响到我国正常的经济秩序和经济建设。因此，加强会计监督是防止会计信息失真的有效途径。第五、维护社会主义市场经济秩序的需要。3 会计监督的方法 会计监督的方式多种多样，归纳起来大致可分两种：财务会计监督和管理会计监督。其中，财务会计监督又包括事前审核、事中分析、事后检查。管理会计监督包括事前预测、事中控制、事后评价。而这些方式往往交替并用，相辅相成。了解会计的监督方法，可以更好的利用这些方法使监督更好执行，是公司更好的正常运行。3.1 认真贯彻执行会计法，以强化会计监督职能作用要加强对各项法规制度的学习和宣传，使之人人懂法，人人守法，强化单位负责人的会计责任制，会计法明确了单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人要时刻牢记自己的责任,应以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，切实维护国家财经纪律，提高会计信息的质量。不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行以及会计信息的真实与完整，确保会计法和各项财经法纪的贯彻执行。 3.2 实行会计监督，建立企业内部会计监督制度根据当前会计工作状况，很有必要由财政部门配备专职的会计检查人员，对所属会计单位进行常年的循环往复的检查，促进会计人员业务水平的提高，保证检查制度的正确执行。在内容上要侧重对会计资料和财产的检查，主要检查凭证、账簿、报表等，核查经济业务是否合理、合法、真实。在方法上应侧重于凭证所反映的内容，向有关单位和人员进行查对，要本着实事求是的原则真实处理。4 发挥会计监督职能我了解了监督的概念，有知道了监督的方法。现在就要讨论如何运用这些。使公司的利润最大化。4.1 会计监督职能的问题 会计监督存在的问题。会计监督对于保证会计信息的真实、合法起着重要作用，对于企业发展和社会经济进步也起着不可忽视的作用。然而，目前会计监督职能并未达到令人十分满意的效果。社会上有些部门和单位受局部利益或个人利益驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时常发生造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。比如，在2007年3月财政部发布的对159家企业2006年度会计信息质量抽查表明，抽查的159户企业中147户资产不实，157户利润额不真，这严重阻碍了会计工作的正常进行。这些问题主要表现了会计监督职能的缺点。4.1.1 法制建设滞后，会计监督法律约束机制不全这些年来，国家在法制建设上迈出了较大的步伐，一系列的法律、法规相继出台。然而，随着我国经济多元化的不断发展，法制建设存在着不少与现实不相适应的地方：法律条款过于原则抽象，无法满足行业管理和改革的需要；行业监管基于过去的管理体制，不能适应加强政府监管和行业自律管理的要求；不少经济活动缺乏相应的制度来规范，与之配套的机制和办法还未能建立和健全等，会计监督很难适应复杂多样的经济活动。4.1.2 企业内部控制制度失调，内部会计监督缺乏约束力我国企业内部管理和控制制度不健全，对制度建设的重要性和必要性认识不足。由于企业内部的管理部健全，意识有不够强。有的单位虽建立了相应的制度，但对制度执行的标准不高，要求不严，贯彻不认真，以致会计工作秩序混乱；有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度，制度建设亟待加强。其次，会计人员是会计监督的执行主体，虽然会计法赋予会计人员监督本单位经济活动的职权，但是会计人员作为监督者并不具备独立地位，用行政权力干涉会计工作的现象时有发生，会计工作根本无法独立行使其监督职能。还有会计人员的综合素质不高，职业道德观念有待加强。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，现阶段会计人员队伍规模提升较快，但会计人员整体素质不高，人才结构不合理，特别是缺乏现代企业经营管理所需的复合型会计人才，知识结构、学历结构和业务水平有待提高。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，不能端正职业态度，敬业心不强，工作热情不够，积极性不高，不遵守道德规范，更有甚者走上违法犯罪的道路，从而导致不恰当或错误的会计处理方法，致使会计监督职能未能有效发挥。4.1.3 国家监督机制不健全，不能形成有效的外部制约作用我国的国家监督在社会主义经济建设过程中发挥着相当重要的作用。然而，由于国家监督中存在部门多头监督的问题，政府部门之间职能交叉重叠，造成多头监管、多头查处。各种监督的关系不顺、权责不明，遇到事情不能集中力量解决突出问题，而且项目设置重复，受部门分割、行业制度的制约，未能形成有效的监督合力，影响了国家监督的实际效果和长远效用。当前，我国注册会计师的发展水平不高，基础薄弱，缺乏严格的规范和管理。执业环境欠佳和外部不当干预，使中介机构难以发挥其职能作用，难以做到独立、客观、公正地对被审计单位的经济活动进行评估，既严重干扰了正常的社会经济秩序，同时也影响决策部门正确做出经济决策。部分会计、审计等社会中介机构，由于管理体制、人员素质等问题，在执业过程中质量不高，自律意识不强，严重影响了注册会计师以及会计师事务所社会监督作用的发挥。因此，由于社会监督的执业质量和信誉不高，尚未形成较强的公信力。4.2 更好地发挥会计监督 随着经济的发展，结合实际，会发现会计监督的漏洞，这时就要完善它们，使其更完美，使会计监督职能更完美地发挥它应有的作用。为解决上述在企业会计监督实施过程中所出现的若干问题，以下分别从三个方面给出相应的解决措施。 4.2.1 加强企业内部会计监督建设，改善会计监督的企业内部环境完善企业内部会计监督，首先就是要改善会计监督的企业内部环境，其主要内容有以下几个方面： 1、加强企业内部控制。加强企业内部会计监督是建立完善的内部控制制度。企业内部控制制度和完善,是推动建立现代企业制度,完善公司各负其责, 协调运转、有效制衡的治理结构和提高单位经营管理水平的重要举措。同时，企业内部环境的优劣对于会计监督职能作用的发挥有着十分重要的影响，强化企业内部控制能够为会计监督创造良好的内部环境。一个系统有效的内部控制系统,可以从以下三个方面。首先,建立现代企业制度,形成“产权清晰、“代理关系清晰的公司治理结构。充分发挥股东会或者股东大会、董事会、监事会的经营者的监督机制,企业的所有权股东和董事会、总经理的权利,总经理由股东的监督。第二,提高单位内部会计制约机制。各单位应制定完善的会计监督实施细则和各项内部会计控制制构建可靠的财务会计概念框架。财务会计概念框架是指由相关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念主要用来指导会计准则建设，对财务会计度，出台失控、失察责任追究制度和违规处罚制度，使会计行为有据可依，会计监督有章可循，并造成一种执行制度的氛围，把监督工作落到实处。第三,网络化管理,加强会计监督。网络管理规范会计行为,充分发挥会计监督职能。2、加强管理在企业监督责任。明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计监督的关键。加强单位负责人在会计监督中的责任，单位负责人应重视财务人员的素质和任命的控制，并组织实施。企业应制定适合自己的业务特点和管理需求的内部会计控制制度和操作规程, ，并组织实施。会计人员的行为准则,规范自己的行为,唤起意识的会计人员的工作热情和执法,这可以有效地阻止单位负责对会计核算的干预,以确保会计核算工作正常运行。作为单位负责人，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当确保会计机构和会计人员应当依法履行职责,不得煽动和教唆,迫使会计机构、会计人员非法处理会计事项, 为会计工作者明确行使会计监督职能提供保障。同时, 为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责、对单位负责、对法律负责。 3、提高综合素质的会计人员。加强监督管理会计人员,提高队伍的整体素质会计,是最基本的要求,加强会计监督。首先,要有一个强大的法制观念, 履行会计人员的职责。第二,我们应该有良好的会计职业道德,有较高的业务素质和综合能力强、主动学习新的知识和技能,提高业务操作能力,可以实现职业谨慎和规范,提高会计人员的整体素质,确保高质量的会计信息的真实性,全面性,使会计监督可以被有效地实施。4、加强内部审计。完善企业内部会计监督, 需要建立健全企业内部审计监督机制。不断加强内部审计的作用,提高内部审计的地位,内部审计部门应该高于其他职能部门，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理做出分析和提出建议上来。同时, 需要加强财务部门的内部会计监督。财务部门在企业内部会计监督过程中,通过会计管理、财务管理、财务人员的质量等各方面发挥重要作用。在财务管理应注意的过程控制。实施全面预算管理,加强前控制。实施对资金运动过程的监控，加强事中控制。财务部门可内设专门机构检查企业内部会计控制的执行情况，进行事后控制监督。综上所述，从事前、事中、事后全面进行内部审计监督将有利于企业内部会计监督的有效实施，促进企业经营活动有序进行，保证企业健康发展。4.2.2 加强法制建设,改善法律环境的会计监督完善的法律法规是一个重要的保证，是有效实施的会计监督、会计系统在中国的过程中逐渐完善基础的基础。因此,有必要进一步丰富和完善它的功能,以确保企业会计监督职能。我国已颁布实施了新会计法及新会计法的实施细则，建立和完善了统一的会计制度，满足企业多元化的需要，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，强化相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。新会计准则的实施能从源头上防止会计监督弱化，维护市场经济秩序，但也应该注意到，新会计准则的可操作性还要通过进一步的细化规定来加强。同时,相关的法律法规体系应该建立和完善。1、完善立法。随着我国会计法律颁布和修订, 以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系正在建立，对于加强会计管理、维护经济秩序发挥了重要作用。首先，根据会计法有关规定，结合会计工作实际情况，研究制定与会计法相配套的法规、制度或实施办法，以保证会计法各项规定的贯彻落实；其次，促进会计法与相关法律的衔接。修订后的会计法设定的法律责任主要有行政责任和刑事责任，具体操作应与相关法律紧密衔接。2、加强执法。目前,需要集中精力来解决以下问题:一个是各级领导干部都要加强法律意识和法制观念, 自觉带头严格执法、依法办事，纠正和杜绝行政执法中的随意性。二是要理顺行政执法体系，规范行政执法行为。尽量建立公开、统一的行政执法程序，规范行政决定、行政处罚、行政执法等行为。三是要坚持行政执法的严肃性，提高行政执法的质量。实施行政执法的行为主体必须合法，行政执法行为的内容必须合法。4.2.3 加强注册会计师的监督制度建设,改善社会环境会计监督首先，应全面推行注册会计师审计制度，注重培养注册会计师队伍，加强注册会计师队伍自身建设。充分发挥注册会计师社会监督的作用，作好会计监督工作。其次，创造一个良好的社会环境，使企业的会计监督在一个健康有序的社会环境中进行。1、完善注册会计师监督体系。注册会计师制度从企业外部为企业内部的会计监督提供了另一个独立而客观的监督体系，从而促进了企业会计监督的有效实施。政府以法律形式规定上市公司对外提供的财务报告必须经注册会计师审计,其目的是保护投资者的利益,维护市场经济秩序。注册会计师的审计工作应保持独按照独立审计准则的规定开展审计工作，出具审计报告。为了确保审计质量, 会计法规定委托方必须向“受托的注册会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料及有关情况”。注册会计师监督体制正常发挥作用将为企业会计监督的有效进行提供有力保障。2、改善社会环境会计监督。创造良好的社会环境, 有利于充分发挥会计监督体系的作用。因此，各行各业都得从自己做起，会计作为经济活动的重要管理者，也必须以大无畏的精神和坚忍不拔的毅力与各种不正之风，特别是会计人员弄虚作假的作风进行顽强的斗争。与此同时，还需要建立现代企业制度，优化企业制度环境；建立现代企业制度，健全法人治理结构，为会计监督的有效实施提供制度保证。 结论 总之，会计监督职能在现代经济生活中具有极其重要的意义。无论对单位改善经营管理、提高经济效益，还是对维护经济秩序和会计秩序都发挥着重要的作用。我们应该通过一些有效措施保证会计监督的有效发挥，使之更好地为社会主义市场经济建设服务。致谢四年的艰苦跋涉，五个月的精心准备，毕业论文终于到了划句号的时候，心头照例该如释重负，但写作过程中常常出现的辗转反侧和力不从心之感却挥之不去。论文写作的过程并不轻松，工作的压力时时袭扰，知识的积累尚欠火候，总要查阅很多资料。第一次花费如此长的时间和如此多的精力，完成一篇具有一定学术价值的论文，其中的艰辛与困难难以诉说，但曲终幕落后留下的滋味，值得我一生慢慢品尝。敲完最后一个字符，重新从头细细阅读早已不陌生的文字，我感触颇多。虽然其中没有什么值得特别炫耀的成果，但对我而言，是宝贵的。它是无数教诲、关爱和帮助的结果。非常感谢丁老师在我大学的最后的学习阶段给我的指导。从最初的定稿，到收集资料，到写作，到修改，到最后的定稿，老师给了我耐心的指导和帮助。为了指导毕业论文，老师放弃了自己的休息时间，这种无私奉献的敬业精神值得我所敬佩，在此我向他们表示诚挚的谢意。同时，感谢所有任课老师和所有同学在这三年来给我带来的帮助和指导，在此，我向他们表达我的谢意，并祝愿所有的老师培养更出越来越多的优秀人才，桃李满天下！参考文献：1赵洪秀，姚洁.浅谈会计监督职能J.鲁行经院学报,2007,(5)2杨如梅.会计学基础M.北京理工大学出版社，20073赵保卿.会计监督实务M.北京：中华工商联合出版社，20014顾建平.试论完善单位内部会计监督机制J.财会研究，20015林丽玲.对加强会计监督职能的思考J.边疆经济与文化，20076赵玉民.加强会计监督的措施J.林业财务与会计，2002