固定资产的核算.doc

固定资产的核算（1）建筑工程 将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记本科目，贷记“固定基金在建工程”科目；同时，按照固定资产的账面余额，借记“固定基金固定资产”科目，贷记“固定资产”科目；按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“固定基金资产折耗”科目。 根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“固定基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记“其他支出（利息支出）”科目，贷记“长期借款”科目；同时，借记本科目，贷记“固定基金在建工程”科目。 工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金固定资产”科目；同时，借记“固定基金在建工程”科目，贷记本科目。（2）设备安装 购入需要安装的设备，借记本科目，贷记“固定基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 融资租入需要安装的设备，借记本科目，贷记“长期应付款”、“银行存款”等科目。 发生安装费用，借记本科目，贷记“固定基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。 设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金固定资产”科目；同时，借记“固定基金在建工程”科目，贷记本科目。 例：某事业单位以财政授权方式购入一台需要安装的专用设备，价款共计250000元；发生安装费用30000元，安装完毕交付业务部门使用。 购入时： 借：在建工程 250000 贷：固定基金在建工程 250000同时，借：事业支出 250000 贷：零余额账户用款额度 250000 发生安装费用时： 借：在建工程 30000 贷：固定基金在建工程 30000 同时，借：事业支出 30000 贷：零余额账户用款额度 30000 设备安装完工交付使用时： 借：固定资产 280000 贷：固定基金固定资产 280000 同时， 借：固定基金在建工程 280000 贷：在建工程 280000（三）融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 1、按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目不需安装或“在建工程”科目需安装，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。 2、定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“固定基金固定资产”科目。 （四）接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。 按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目不需安装或“在建工程”科目需安装，贷记“固定基金固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费，借记“其他支出（税费支出）”科目，贷记“银行存款”等科目。 累计折旧 按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“固定基金资产折耗”科目，贷记本科目。固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。 （二）固定资产后续支出 1、为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。 2、为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，计入当期支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）以经营租赁租出固定资产取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。 四、固定资产处置： 1、出售固定资产，转入待处置资产时，按照待出售固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。 实现出售时，按照已出售固定资产对应的固定基金，借记“固定基金固定资产”科目，按照已计提折旧对应的资产折耗，贷记“固定基金资产折耗”科目，按照上述金额，贷记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目。 出售过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴税费”、“银行存款”等科目。 出售取得价款等，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目。 出售取得价款扣除相关税费后的净收入，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴财政款”等科目。2、以固定资产对外投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本。 以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金”科目。同时，按照投出固定资产的账面余额，借记“固定基金固定资产”科目，贷记“固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“固定基金资产折耗”科目。 3、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。 实现调出或捐出时，按照已调出或捐出固定资产对应的固定基金，借记“固定基金固定资产”科目，按照已计提折旧对应的资产折耗，贷记“固定基金资产折耗”科目，按照上述金额，贷记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目。 五、固定资产的清查 1、盘盈的固定资产，按照同类或类似资产的实际成本或市场价格确定入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金固定资产”科目。 2、盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。 报经批准予以处置时，按照已处置固定资产对应的固定基金，借记“固定基金固定资产”科目，按照已计提折旧对应的资产折耗，贷记“固定基金资产折耗”科目，按照上述金额，贷记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目。 处置过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴税费”、“银行存款”等科目。 收到的固定资产残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目。处置取得款项扣除相关税费后的净收入，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴财政款”等科目三、文物文化资产的核算1、本科目核算事业单位文物文化资产的原价。 2、购入的文物文化资产按照成本，借记本科目，贷记“固定基金文物文化资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。接受捐赠、无偿调入的文物文化资产按照确定的文物文化资产成本，借记本科目，贷记“固定基金文物文化资产”科目；按照发生的相关税费，借记“其他支出（税费支出）”科目，贷记“银行存款”等科目。 报经批准无偿调出文物文化资产，转入待处置资产时，按照待调出文物文化资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 实现调出时，按照已调出文物文化资产对应的固定基金，借记“固定基金文物文化资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 （1）盘盈的文物文化资产，按照同类或类似资产的实际成本或市场价格确定入账价值；实际成本或市场价格不能可靠且合理取得的，按照名义金额入账。按照确定的价值，借记本科目，贷记“固定基金文物文化资产”科目。 （2）盘亏或者毁损、报废的文物文化资产，转入待处置资产时，按照待处置文物文化资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 报经批准予以处置时，按照已处置文物文化资产对应的固定基金，借记“固定基金文物文化资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 收到的保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。