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试论日本会计模式及其对我国的启示信用管理2班 10051023 徐晨【摘要】日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国的影响，“二战”失败以后，又深受美国会计模式影响，从而，有一张掺和的迹象。尽管在世界范围的会计模式分类中，一般都把它归入受美国会计模式影响的国家。在日本也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步的被接受，因此，日本的会计发展是很缓慢的。探讨日本会计模式特点，对于我们把握日本会计发展脉络和趋势，建立具有中国特色的会计理论和方法体系都有极其重要的意义。【关键字】日本，会计法规，三角法律体系1日本会计的外部环境1.1会计规范法律体系政治法律属于上层建筑范畴。任何一个国家的会计都是建立在一定政治制度和法律体系上的，并且为该国的政治目的而服务。日本是一个后发展起来的资本主义国家，近几十年来建立的一整套为之服务的会计法规体系。该体系被称为“三角法律体系”，即由税法、商法和证券交易法来规范会计法规。税法以应纳税所得额的合理和公平的计算为目的。为防止企业人为的调节利润高低，对需要通过主观判断确定的费用，都规定了一个不准超过的高限。商法倾向于保护债权人的利益。除股份公开发行的公司外，其他企业都应遵循商法中规定的会计和财务报告要求。商法要求编制较为简单的不合并的报表。证券交易法颁布于1947年，由美国引入日本，主要保护投资人利益，对财务报告的披露要求比商法多。鉴于有观点批判商法阻碍企业会计在财务报表方面的发展，1998年6月，法务省和大藏省共同发布报告书，对商法和企业会计进行调整（其实并未调整，只是重新进行了解释）。调整后，强调除保护债权人之外，保护投资人利益也是商法的重要目的；强调商法和证券交易法在遵循公认的会计惯例上目标一致。以前，商法要求按实现原则披露净利润。因为按公允价值计量也是公认的会计惯例，所以调整后的商法已没有必要依据实现原则了。至此，商法与证券交易法趋于一致。1.2宗教文化与民族特点日本是一个有着强烈文化和宗教根基的传统社会。日本个人和企业关系中的群体意识和相互依赖性，与西方国家个人和团体之间相互独立、疏远的关系截然相反。日本是一个群岛国家，资源匮乏决定其对外界有严重依赖性。因此，该民族有深深的忧患意识，并不断地对外扩张。正是这种忧患和扩张使得日本人更易实现团结协作，尽管其智商并不太高，但往往以集体智力取得较大的优势。1.3企业组织形式 日本的企业相互持有权益，常常联合拥有其他企业。这种交叉方式的投资形成了巨大的产业集团，即财团（keiretsu）。银行通常是这些产业集团的一部分。这种大量运用银行信贷与债务资本为大型企业融资的情况在西方是极少见的，因而，企业的管理当局必须首先应对银行和其他金融机构，而不是股东。日本的中央政府与会严格控制企业的活动，这意味着对企业经营事务，包括会计的强烈的官僚式控制。企业的信息在圈内、圈外公开的程度也不同。日本的企业治理主要发挥的是产品市场的作用，日本银行参与到企业的日常经营中，能获取充分信息，从而有利于契约的完备。日本企业主要强调内部治理，通过签订契约并进行监督检查以实现投资者的最大利益。因此，企业关注的重心便是企业产品的市场份额，这也就促使企业力争降低成本，以提高产品的市场（尤其是国际市场）的竞争力。2日本会计基本原则和特征2.1基本原则日本会计的基本会计原则包括：公平、真实报告原则；连续性原则；资本性盈余和收益性盈余区分的原则；明细性原则；一致性原则；谨慎性原则；单一原始资料原则。 2.2市场经济导向型的会计制度。日本企业把满足市场需求的新产品开发视为企业活动的中心。在他们看来，研究开发部门设计新产品，营销部门出售产品，制造部门生产产品，都是为了满足销售的需求。日本的管理会计比较调查报告一书中表明：日本企业的实践活动具有强烈的市场导向型。有76的日本企业在建立他们的产品目标时采取了将他们的产品至少和一个竞争对手的产品进行比较或市场价格预估的做法，而在英国只有41的企业采用了类似的做法。在日本现行的市场经济制度中，已经确立了三项基本原则：第一，私有财产制度，这被认为是“市场经济制度中最具有代表性的制度”；第二，契约自由的原则；第三，自我负责的原则。战后日本企事业单位的一切经营管理活动都是遵循上述原则进行的。会计工作管理实行大藏省统一领导，审议会进行咨询，地方自治体（都、道府县及市镇村）分级管理的体制。2.3比较完整的会计法规体系。日本现行的会计法规体系，可以称之为“五位一体“的体系。即包括：会计原则法规、商法会计法规、证券交易会计法规、税法会计法规以及会计职业法规等五大部分。这些法规，从不同角度不同程度和方式规范了全国企业的会计核算和会计工作。会计原则法规侧重在会计技术方面的规定，技术性较强，用以对企业的会计核算起规范作用。商法会计法规是对所有从事生产经营的个人、企业法人的会计核算起规范作用。证券交易会计法规，主要是对有价证券上市或有价证券准备上市公司的会计核算进行规范。税法会计法规，主要体现在法人税法和所得税法之中。它是为了合理计算纳税所得，而在税法中涉及到众多的会计规定，从而以间接方式规范了企业会计核算工作。日本企业从自身会计工作考虑也尽可能按税法规定进行核算。会计职业法规，主要包括公认会计士法、以及公认会计十进行外部审计的制度等。该法具体规定了公认会计士考试制度、注册登认制度、义务与责任，以及行业管理制度等。它规范了公认会计士的业务活动，从而保证了为企业法人提供合理可靠的会计信息，保护投资者的利益，配合了证券交易法和商法的实施。2.4管理会计方法的成功运用。日本的管理会计有许多典型的特点。这些特点尤其是他们的成功运用已越来越引起世人的关注，包括：1.确立以市场为导向的经营战略；2.采用综合成本管理方法（以成本降低活动和成本控制活动为“两轮”而展开）；3.实施事业部制会计（事业部制会计主要包括：企业集团内部利息制度和企业集团内部资本金制度）。西方的一些日本问题研究专家们认为：日本的管理会计具有不同于欧美管理会计的思想和功能，它的成功运用是战后日本经济高速增长的一大因素。2.5会计电算化发展迅速。日本社会已迈人高度信息化社会，信息产业获得了长足发展。60年代以后，电子计算机就被应用到国民经济各部门，80年代微型电脑的问世更直接推动了计算机的迅速普及，世纪之交多媒体计算机早已进入家庭生活。从2000年3月开始正式启动的“电子政府工程”，以实现政府部门办公电子化为目标。该工程通过因特网等网络系统办理各种申请、申报、审批手续，并实施政府网上采购计划等，整个工程预计在2003年前投人实际使用。近年来，“电子计算机=管理社会”已成为日本各界乃至广大居民的共识。2.6高度的举债经营方式 日本公司的高度的举债经营方式，也许是在世界各国中占首位的。这与重视公司短期偿债能力的美国会计惯例，形成了鲜明的对比。例如，依据经验法则，日本公司只要求不低于1.2:1的流动比率（current ratio）(流动资产对流动负债)，美国公司则要求保持在2:1的水平。日本的短期债务到期通常都可以展期，或是通过举新债来偿还旧债，短期融资可以通过这样的方式成为长期融资。而且，日本的大公司集团，往往是以集团内的金融子公司作为其财力支柱的。这种机制极大的影响了日本银行业在应对金融危机中的承受能力。3对我国的启示与借鉴3.1会计准则国际化的借鉴要探索具有中国特色的会计理论与方法体系，同时又要便我国会计逐步向国际化转化。半个世纪以来，日本会计就是在学习欧美及其他各国的长处，吸收借鉴国际通用准则的基础上，建立起比较符合本国国情的会计理论和方法体系的。一个明显的事实是日本在1955年9月10日正式加入WTO后，立即对40年代末期制定的企业会计原则、证券交易法、公认会计土法等作了重新修订，使其与国际惯例接轨，以适应国民经济发展的需要。西方的一些会计专家认为：日本会计具有不同于传统欧美会计的思想和功能，成为战后经济高速增长的一大因素。在当前经济全球化，我国会计只有与国际惯例接轨，才能迎接新的机遇和挑战。3.2完善会计法规体系的借鉴要完善我国会计的法规体系，更要形成行之有效的会计法规约束机制。在日本，完善会计法规的同时，建立了国家、地方、行业团体和企业层层负责的会计监督与检查机构。日本政府依法设立了会计检查院，检查对象是政府财政，范围包括：国家现金、物品、国家债权债务等以及全部国有资产。凡属运用国家资金、物品、财产的机构、企业、团体以及工程项目都在检查之列。会计检查院虽属国家行政机构，但完全独立于内阁之外，在执行其职责上不受任何部门的干扰和限制。该院每年要将查出的问题向内阁提交检查报告，并定期出版年度的决算与检查、会计检查概要等书刊，公布检查院的活动及查出的问题，起到了对政府会计的监督作用。在行业团体中设立企业商会，作为会计法律管理机构。在各大企业中，也设有会计监查人从事内部监督和由公认会计士等实施的外部监查。日本的自上而下的一整套会计监督检查机制，对我国建设会计法律约束机制有重要的借鉴意义。3.3管理会计的借鉴要借鉴日本管理会计成功运用的经验，更要对我国的丰富实践总结推广。日本企业根据自身的组织形式、资本来源、会计师专业背景以及经营环境等特点，学习欧美管理会计但又不照搬照抄，成功地总结和运用了“日本式”的管理会计。我们应当在本国的会计实务中，不断丰富这些宝贵的经验，使其系统提高，认真推广，永葆活力。3.4教育的借鉴要在强化会计专业技术教育的同时，兼顾综合知识教育。在日本，要想在大公司当一名会计师，必须首先取得大学学位（不一定必须会计专业学位），毕业后还要在生产、销售、采购和会计等职能部门至少工作2年一3年的时间，有些大公司还要求更长一些时间。从而具有企业要害部门的实践知识，并通过考核走上会计尚位。因此，日本一般在职会计人员都具有三种知识技能：即较为扎实的会计理论和专业知识，较为丰富的实践知识，掌握电子计算机及其他办公自动化设备的操作技能。在此基础上提供的决策信息也就更具有相关性、准确性。在我国积极发展职业技术教育和培训中，也应着力推进素质教育，重视培养财会人员的创新精神和实践能力。4结束语分析日本以及其他各发达国家的会计模式有助于我们看清我国与发达国家之间的差距，认识到我们会计模式中的各种缺陷与不足，从而及时完善，不断发展，为经济发展提供坚实稳定的基础。加入WTO之后，在未来的会计模式定位上，我们必须正确认识经济全球化的发展趋势，辩证地处理历史、现实与未来的关系，博采众长，合理借鉴，形成具有中国特色的会计模式。【参考文献】1常勋。国际会计研究。中国金融出版社，20052欧阳清。成本会计的发展趋势及我们的对策。财务与会计，1999（11）3佐藤邦雄。现代报表论的要点整理。中央经济社，20004叶陈刚。比较会计研究纲要。黑龙江财专学报，1996（5）