制造业成本核算办法.doc

成本核算方法第一章 总则第一条 为规范公司成本核算工作，提高成本核算的准确性和及时性，制定本办法。第二条 公司的分厂可参照本核算办法自行制定成本核算办法，报公司批准后执行。第二章 成本开支范围第三条 为生产产品和提供劳务而发生的直接材料、直接工资、制造费用计入制造成本。1. 直接材料：指生产产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、以及有助于产品形成的辅助材料。2. 直接工资：指在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例计算提取的职工福利费。3. 制造费用：指应由产品制造成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用，主要指各生产车间管理人员的工资、奖金、津贴、补贴，职工福利费，生产车间房屋建筑物、机器设备等的折旧费，租赁费（不包括融资租赁费），修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，修理期间的停工损失以及其他制造费用。第四条 下列各项支出不得计入成本：1. 资本性支出，即购置和建造固定资产和其他资产的支出。2. 对外投资的支出。3. 无形资产受让开发支出。                            4. 违法经营罚款和被没收财产损失。5. 税收滞纳金、罚金、罚款。                          6. 灾害事故损失赔偿。7. 各种捐赠支出。                                    8. 各种赞助支出。9. 分配给投资者的利润。                             10. 国家规定不得列入成本的其他支出。第三章 成本核算的任务、原则第五条 公司成本核算的任务是：1.合理归集与核算生产经营过程中发生的各项费用，正确计算产品成本并根据公司内部经营管理需要和有关部门的要求，及时准确地提供成本报告和有关分析资料。2. 监督成本费用发生的合规性和合理性。3. 促进企业改善经营管理，降低生产耗费，提高经济效益。第六条 成本核算工作的原则1. 按照统一领导、分级管理的原则，建立健全适应市场竞争和内部管理需要的成本费用核算体制。2. 开展成本费用核算工作，加强对二级核算单位以及班组成本核算的组织与管理。3. 成本费用核算工作必须在不断加强与完善各项基础管理工作的前提下进行，使成本费用的核算具有可靠的基础。4. 成本费用计算期应与会计核算期一致，规定为每年1月1日到12月31日，每月1日至当月末。计入当月成本的费用要素消耗和产品产量的起止日期须与成本计算期保持一致，不得提前和延后。5. 成本核算必须坚持权责发生制的原则，应真实准确反映特定会计期间的成本水平的经营成果。6. 成本核算须划清本期成本与下期成本的界限、在产品与产成品的界限、各种产品之间的成本界限。7. 根据计算期内完工验收入库的产品数量、实际消耗和实际价格，计算产品的实际成本，不得以估计成本、目标成本代替实际成本。按计划成本、定额成本进行核算的，应在月末调整为实际成本。8. 遵循谁受益谁承担费用的原则确定成本核算对象，对生产和经营过程中发生的各项费用，应设置成本费用账册，以审核无误手续齐备的原始凭证为依据，对成本项目在各成本核算与管理对象间进行分配，做到真实、准确、完整、及时。9. 公司成本核算中的各项具体方法（包括材料计价、价差调整、费用分配方法、完工产品和在产品成本计算等），前后各期必须一致，不得随意变更。如需变更，应报总经理室批准，并将变更的原因及其对成本费用和财务状况的影响，在当期的会计报告中加以说明。第四章 生产费用的分类、归集、分配第七条 生产费用按经济内容（或性质）分类称为生产费用要素。1. 外购材料： 指为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2. 工资 ：指应计入生产费用的工人工资。3. 制造费用：指各单位为组织和管理生产所发生的各种费用。其中:主要指各生产车间管理人员的工资、奖金、津贴、补贴等。计提的职工福利费：指按照工资总额的规定比例14%计提的职工福利费。折旧费：指各生产单位房屋建筑物、机器设备等固定资产按照规定的折旧率计算提取的折旧费用。.修理费：指按照规定并经过测算而预提的房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的大中小修理费用或直接计入生产费用的修理费用。.其他支出：指不属于以上各要素的费用支出(机物料消耗、低值易耗品摊销，取暖费（降温费），水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，修理期间的停工损失以及其他制造费用)。第八条 生产费用按经济用途分类称为成本项目。公司成本项目规定如下：1. 直接材料：直接用于生产构成产品实体的各种原料、主要材料和外购半成品以及有助于产品形成并具有消耗定额的辅助材料，另外包括包装物。2. 工资及福利费：直接参加产品生产的工人工资以及按规定比例计提的职工福利费。3. 制造费用：指各单位为组织和管理生产所发生的各种费用，包括：(1) 工资：指车间生产工人以外的管理人员、辅助工人、勤杂人员的工资。(2) 职工福利费：指按上述人员工资的14%提取的职工福利费。(3) 折旧费：指车间使用的各类固定资产提取的折旧费。(4) 修理费：指车间维修各类固定资产和低值易耗品所发生的修理费用。(5) 办公费：指车间发生的文具、纸张、印刷品等办公费用。(6) 水电费：指车间用水和用电(动力电+照明电)的费用。(7) 租赁费：指车间从外部租入各种固定资产和工具而支付和租金或仓储部库房租赁费用。(8) 差旅费：指车间因公外出的各种差旅费、市内交通费。(9) 机物料消耗：指车间非直接用于产品、劳务的一般消耗材料，不包括 修理费用、劳防用品等。(10) 保险费：指车间应负担的财产保险费、养老保险、失业保险、职工医疗保险及外来打工人员的综合险等。(11) 低值易耗品摊销：生产车间耗用的专用及通用工具、生产用具、仪器等。(12) 劳动保护费：车间为保证劳动安全发生的各项费用。包括：应由制造费用开支的各项劳动保护措施费、劳动保护装置维护费、防暑降温费、劳动保护用品等。不包括增加固定资产的劳动安防护措施支出。(13) 运输费：车间内部运输所发生的费用和运输部门为车间提供的劳务费用。(14) 外部加工费：指车间产品零部件委托外公司加工协作的费用。(15) 试验检验费：指不能直接计入为鉴定某种产品质量而发生的产品的试验费、原材料、成品及半成品的检验费用、理化试验、质量监控等费用。(16) 设计制图费：指对产品和工艺进行科研、设计所发生的费用。(17) 其他：指不属于以上项目的其他应计入制造费用的支出。第九条 生产费用归集与分配的原则1. 按项目设置成本核算对象，对难以直接计入的制造费用要按合适的标准，在项目之间进行分配（制造费用分为固定费用、变动费用）。2. 凡能直接计入项目的生产费用均应直接计入项目。3. 凡不能直接计入项目的费用，应采用与费用形成有直接关系的分配标准进行分配（直接人工按工人实际工时比例分摊，制造费用按机器工时比例进行分配与归集）。4. 分配标准一经确定，不得随意变动。第十条 购入材料的成本：1. 生产过程中实际消耗的外购材料的成本包括：买价、外地运杂费、保险费、大宗材料的市内运杂费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等，但不包括购进材料增值税和购进免税农产品按规定的扣除率计算的进项税额。2. 购进材料直接用于非应税产品的，应按包括进项增值税在内的全部支付价款全额计入材料成本。3. 进口材料的采购成本应包括国外进价、进口税金。第十一条 材料费用的归集与分配1. 月终未报账的材料，按总经理室签批的定价办理暂估入库，于材料报账时冲回；没有签批定价的物料按采购部同供应商的采购价办理暂估入库，于材料报账时冲回。凡采用普通发票的供应商采购部应列清单报总经理室批准方可报销。2. 材料会计根据领料单，将属于直接构成产品实体的材料，计入生产成本。不能直接计入产品实体的，计入领用部门相关费用。成本会计将直接计入产品实体的材料按材料审核员转来的“材料领用汇总表”，以材料核算价分配到各项目。3. 月末车间领料员负责将已领未用的材料及余料办理“假退库”手续。4按项目归集的实际发生的材料费用（包括补料材料成本）总额减除己领未用材料和返回的余料材料成本后借：产成品，贷：生产成本直接材料（己完工），跨月完工的项目，项目内部分产品发货并达到开票时限，则按标准成本进行结转。借：产成品，贷：生产成本直接材料；借：主营业务生成，贷：产成品（工程按分期收款发出商品处理）。待项目全部完工后根据实际成本再补充各科目差额（红字或蓝字）。第十二条 工资及福利费用的归集与分配1. 应当支付给工人的各项工资，应按规定列入工资总额。各项工资性支出都应按照根据手续完备的原始凭证进行核算和汇集。目前计时工资：按生产部统计的当月人工费分配一览表，借：生产成本直接人工，贷：应付工资。以后计件工资：单件工时定额×产量×工种小时工资单价（归集到零部件，进而归集到项目）2. 按照规定的工资制度、工资标准和工资等级，依据有关的原始凭证，正确计算应付工资和实发工资。3. 依据国家有关规定计算、提取和支付职工福利费，不得擅自改变计提比例。每月应付工人的全部工资总额和提取的职工福利费，按部门、车间进行归集与分配，分别计入有关科目中。第十三条 固定资产的折旧费1. 固定资产的折旧费根据确定的折旧年限和折旧率，按月提取，分类计入各有关科目。固定资产的折旧率应按公司的统一会计政策确定，报总经理室备案，不能随意变动。2. 公司购置或自建的固定资产，都要按原始正规发票入账并计提折旧；对长期不用或不需用的资产要及时办理封存手续。对已交付使用，但尚未办理竣工决算的工程要自交付使用之日起，按照工程预算、造价或工程成本等资料，估价转入固定资产，并据以计提折旧。竣工决算办理完毕以后，按决算数调整原固定资产估价和已提折旧，以保证成本水平的真实性和合理性。第十四条 待摊和预提费用1. 待摊费用是指本月发生，但应由本月及以后各月产品成本和期间费用共同负担的费用。待摊费用应按费用的受益期确定分摊期限，但应在一年内摊销完毕。摊销期限在一年以上的待摊费用应在“递延资产”科目核算。2. 预提费用是反映预先分月计入成本费用，但由以后各月支付的费用，预提费用的期限也应按受益期确定。为了使各月成本费用水平均衡，应编制各项预提费用预算分月计入产品成本。实际发生的费用与预提的费用的差额应计入费用支付期的有关成本费用项目。3. 根据公司的实际情况，待摊费用和预提费用应包含如下内容：(1) 新建、扩建企业或车间一次大量领用的低值易耗品；(2) 数额较大的固定资产修理费用。(3) 一次支付的生产用房屋租金、固定资产的租金和租入固定资产的改良支出；(4) 按规定应分期计入产品生产成本的技术转让费；(5) 一次支付的财产保险费；(6) 停产检修期间的费用，可以在当年内分月摊销；(7) 生产用房屋发生的大额装修、改装费用（不应计入固定资产价值的部门）。第十五条 制造费用1. 制造费用按照生产车间和规定的费用项目进行汇集。2. 应由某一成本核算对象单独负担的制造费用，应直接计入。应由一个以上成本核算对象共同负担的制造费用，按各成本核算对象的实际机器工时以小费用形式计入入项目，生产部统计机台工时（统计以项目为对象）统计表 将下列费用以小时费用形式核算，即机器开动每小时计入的费用额，机器折旧机器维修费用水电费（动力电）；将下列制造费用按定额工时比例分摊，生产管理人员工资及福利费厂房折旧办公费租赁费差旅费机物料消耗保险费低值易耗品摊销劳动保护费运输费外加工费（能直接计入项目的直接计入）试验检验费设计制图费其他费用。第五章 成本核算方法第十六条 产品成本核算的基本程序1. 对生产过程中发生的生产费用，按成本核算对象和成本项目分别归集，对直接构成产品成本的直接计入，间接费用按一定的分配标准在产品之间分配；2. 计算常规半成品成本（投产时未明确项目，领用时对应项目）；3. 计算产品的制造成本。第十八条 成本计算方法：分批法与品种法相结合，标准成本法与作业成本法相结合。第十九条 按照项目为成本核算对象并按成本对象设置成本计算表汇集生产费用，每月的生产费用就是该项目的总成本，再根据产品品种按标准成本计算的系数，还原项目为单品实际单位成本。注：目前以项目为成本核算对象，按项目领料，按系数进行还原计算单品实际单位成本（存在一定弊病），下一步如能以产品为成本核算对象，按产品领料，则可以计算单品实际成本。第二十条 在制品管理1. 公司生产部门应设置台帐，登记在制品的加工数量、完工数量、废品数量，转出数量和结存数量，并定期进行实地盘点。在制品的盘盈、盘亏按规定报批计入“管理费用”。2. 常规半成品应实行单独核算，以半成品为成本核算对象。3. 生产部门对已完工的产品应及时办理验收交库手续。产成品的收发结存数量，必须在年度内定期与实物进行核对盘点，对产成品的盘盈、盘亏计入“管理费用”。第二十一条 标准成本核算标准成本的核算（建立标准成本核算资料）1、标准成本直接材料生产工程部制定BOM清单，根据BOM清单，标准成本材料成本=标准用量×材料单价（加权平均单价）2、标准成本直接人工(标准用量×工序单件工时定额×工种小时工资单价)       （根据工艺过程卡）3、标准成本制造费用(机台机器工时×制造费用小时费用)+固定制造费用分摊额  （根据工艺过程卡）标准成本的变更设计发生明显变更            工业化程度发生明显变更主要材料价格发生明显变更    生产人工及制造费用发生持续性明显变更前期标准成本的核算方法、方式发生明显错误与偏差注：发生重大变更时要随时调整标准成本，非重大变更或工作量较大时一般在半年或一年的周期内变更第六章：废品损失与停工损失的核算1、废品损失核算：定义：废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。废品的种类废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。废品的处理方式a经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；b产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；c实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。质量检验部门发现废品时，应该填制废品通知单，列明废品的种类、数量、生产废品的原因和过失人等。成本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。只有经过审核的废品通知单，才能作为废品损失核算的根据。废品损失的核算方法a核算科目的设置为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；在成本项目中应增设“废品损失”项目。“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。具体分为以下几种情况：a.1不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：借：废品损失      贷：基本生产成本a.2可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：借：废品损失    贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出：借：原材料（或其他应收款）   贷：废品损失 “废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失， 分配转由本月同种产品的成本负担：                  借：基本生产成本    贷：废品损失通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。b不可修复废品损失的核算进行不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本；然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。b.1按废品所耗实际费用计算:在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。b.2按废品所耗定额费用计算的方法:在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。也就是说，废品损失大小只受废品数量差异（差量）的影响，不受废品成本差异（价差）的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。c可修复废品损失的核算可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细帐中，记入：“废品损失”成本科目。在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”科目和成本项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”科目，贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成本明细帐的“原材料”成本项目中扣除残值价值。“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细帐归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。2、停工损失核算：停工损失是指生产车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。根据目前现状暂不做停工损失核算。第七章：成本分析实际成本与标准成本进行对比分析，找出差异，追究造成差异的原因，寻求降低成本的有效途径并发现生产管理过程中的漏洞，改善管理，进一步实施有效控制，培养员工全员降低成本的意识。目前因实际成本归集到项目，所以成本分析是以项目为分析对象，项目实际成本与项目标准成本对比后进行分析（目前做不到品种分析，每月15日向总经理室提交成本分析报告）。第八章：附则第二十二条 本办法由公司财务部门负责解释，从下发之日起执行。