分析会计环境对会计目标的影响.doc

分析会计环境对会计目标的影响摘要：长期以来，西方会计目标理论存在着受托责任观和决策有用观两大观点之争，我国会计理论界也一直争论不休，但对我国会计目标的定位尚未形成共识。笔者试图从会计环境对会计目标的影响分析基础上，结合我国具体的社会经济环境，构建我国的会计目标体系。关键词：会计环境；会计目标；基本目标；具体目标会计环境是会计所处的历史条件和客观状况，它对会计目标、会计假设、会计原则等等都有极大的影响。会计目标是会计工作应该达到的境地或结果。各种会计模式下，会计目标的具体差别与会计环境密切相关。从纵向来看，不同历史时期会计环境不同，会计目标也不同，由此导致会计信息存在巨大差异；从横向来看，不同国家的会计环境不同，会计目标的内容存在着差异，其会计信息也各具特色1。1会计目标的内容及其层次结构会计目标实质上是非单一的，是一个不可分的、多层次多方位的、由许多会计系统子目标构成的会计目标系统。构成会计目标系统的会计子目标互相联系，互相约束，互相影响，不可分离。对于会计目标系统的子目标有很多种描述，例如有观点认为，会计目标系统由一般目标、特殊目标和定性目标组成；有观点认为，会计目标是由十多个不同层次的子目标构成，等等。无论如何描述会计目标系统，都可以归纳为两个最基本的层次，即基本会计目标和具体会计目标。1.1基本会计目标会计的基本目标是会计本质要求会计工作所应达到的境地。从会计信息系统论观点出发，应将会计的基本目标确定为：提供会计信息，以满足会计信息使用者的需求。这是由会计本质特征所决定的。无论是在什么样的社会经济环境下，会计基本目标应该不会变更。1.2具体会计目标会计的具体目标是会计环境要求会计工作所应达到的境地，是会计工作和基本目标的联系纽带。基本会计目标的实现是由具体会计目标的实现来完成的。具体会计目标由以下几个要素组成：向哪些人提供信息，这些人需要什么样的信息，以何种会计报告形式将这些信息提供给使用者等等。具体会计目标是由社会经济环境决定的，它是会计工作最直接的目标，是实现基本目标的基础。2会计环境对会计目标的影响基本会计目标具有稳定性，不受会计环境的影响，所以会计环境对会计目标的影响主要体现在具体会计目标上。在不同的会计环境下，具体会计目标的内容有较大差异。2.1会计环境对会计信息使用者的影响会计环境不同，会计信息的使用者就不同。在所有权与经营权不相分离的相对简单的经济中，主要是企业的所有者或经营者关注企业经营状况，因此会计信息只为企业所有者所用。随着经济的发展和所有权与经营权的分离，资源的所有者都对企业的经营状况予以了关注，而这些情况只有通过会计信息的形式提供给大家。在资本市场高度发达的社会中，会计信息的使用者数量扩大了，除了企业的投资者以外，债权人、政府部门、主要往来单位都会从各自不同利益角度去关注企业的会计信息。随着会计环境的改变，会计信息使用者的数量呈由少到多的趋势，对信息内容和质量的要求也越来越高。2.2会计环境对会计信息内容的影响会计环境除了影响到会计信息的使用者外，还会影响到会计信息的内容。不同的经济社会中，不同的使用者所希望了解的信息各不相同。为了达到自身不同的目的，会计信息必须与信息使用者相关。比如，在资本所有权与经营权分离之前，资本的所有者即资本的经营者，对会计信息的要求相对简单，只要求掌握企业的盈利状况。分离以后，资本所有者最为关注的是经营者对其所投资产的保值增值情况，经营者经济责任的履行情况和操持水平就成为会计信息最主要的内容。在资本市场高度发达的经济环境中，随着信息使用者队伍的扩大，各种对投资和信贷决策有用、对估量现金流量、发展前景有用的信息以及关于企业财产、资财权利和它们变动情况的信息，就成为会计报告最主要的内容。由此可见，在不同的会计环境下，由于会计信息使用者的不同，对会计信息揭示的内容要求也不同。2.3会计环境对会计报告形式的影响环境对会计报告形式的影响是显而易见的。在资本市场尚不发达、以反映经济责任为主的会计环境中，资本所有者对于会计信息的要求是他自己的事，如何将这一信息反映出来，也不为外界所要求。因此，会计信息只要能够满足资本所有者的要求即可。关于企业经营业绩，反映和评价企业经营业绩为重心的财务报告即可满足。而在资本市场高度发达的经济环境中，对信息使用者所要作出的决策来说，最为相关的信息是企业未来现金流动的金额、时间分布及其不确定性，因此，以提供这一信息为内容的现金流量表就成为财务报表的重心。由此可见，会计环境对具体会计目标的影响是实在的、具体的，无论是会计信息的使用者，还是会计信息的内容和揭示方式，都会随着会计环境的改变而变动。实践也证明了这一点。两种有代表性的会计目标理论受托责任观和决策有用观，就是在不同的环境下形成的两个具体会计目标。受托责任观产生于资本所有权和经营权分离、资源的委托受托关系通过双方直接往来而建立的条件下，其信息使用者即是企业所有者，信息内容要求反映受托资源的保值与增值情况、受托方的经济责任履行情况等等，会计报告以反映企业盈利的损益表为主要形式。决策有用观产生于资本所有权与经营权分离、社会资源的配置通过资本市场进行，即资源的委托受托关系通过资本市场而建立的条件下，信息使用者包括企业的投资者、债权人、政府部门、业务单位等等，信息内容主要是对各信息使用者决策有用的、关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息，现金流量表是会计报告的重心。同时，会计环境也影响着为完成具体会计目标所应达到的质量目标。在受托责任观条件下，资源所有者需要能客观反映企业经营业绩的会计信息，因而更多地强调所提供的会计信息的客观性。信息可靠性就成为当时会计环境对会计质量目标最主要的要求。在决策有用观条件下，所有信息使用者要求掌握对他们决策最为有用的信息，强调的是会计信息的相关性，会计信息的相关性是最基本的质量目标。3我国会计目标体系的构建我国会计目标体系也应由基本目标和具体目标组成，其基本目标也应是提供各有关方面所需要的信息。我国企业会计准则已明确“：会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”这其实就是对我国企业会计目标的高度概括和一般性描述，属于基本会计目标。而具体目标则必须结合我国具体的会计环境而构建。我国的具体会计目标无论是定位于受托责任观还是决策有用观，都存在着一定的局限性。因为我国目前的社会经济环境与这两种观点产生的经济背景都不完全相同，有其特殊性。3.1单一具体会计目标的局限性(1)采用受托责任观，在我国特殊的国情下存在着问题。虽然在相当长的一段时间里，资本市场不会在我国企业资本筹集上发挥主要作用，企业委托受托关系的产生，仍然主要采用直接投资的方式。因此将反映受托责任作为我国的具体会计目标，一定程度上有其合理性。然而在我国的上市公司中，由原先的国有企业改制的上市公司占有很大比例，在这些国有上市公司中普遍存在着一个很大的问题，即股东缺位。正因为股东缺位，如果具体会计目标定位于向委托者政府和国家报告国有资产的受托管理情况，那么便只是在向一些代表国家和人民行使委托权的机构中的政府官员汇报信息，并将从他们那儿得到认可或反对。这样只能使国有上市公司的活力逐渐丧失，并且不利于我国资本市场的发育成熟。3(2)采用决策有用观，在目前情况下也不合适。首先，在资本市场尚未完善、存在大量非流通股的情况下，企业的融资活动并不完全以资本市场为导向，众多的潜在投资者也不仅仅只是通过会计信息来了解上市公司，甚至还谈不上决策。其次，我国信息使用者的决策并不是完全市场化的行为，很多时候不是依据会计信息做出的，加上信息使用者自身素质的限制，会计信息的使用程度不高。同时，由于会计信息失真现象比较严重，也很难给决策者提供完全有利于决策的会计信息。再者，对决策有用的会计目标是对于资本市场发达的市场经济而言的，我国的上市公司在整个市场经济中所占比重较小，占比较大的是非上市公司。所以在我国目前完全选用决策有用的具体会计目标是不恰当的。3.2有差别的具体会计目标是现实的选择在我国社会主义市场经济刚刚起步、国有资产在整个社会经济资源中依然占有较大比重、企业组织形式和规模各不相同的特殊经济环境下，单一的具体会计目标无法解决现实问题。所以，可以建立在基本会计目标指导下的、有差别的具体会计目标，针对不同的企业，选用不同的具体会计目标。对于非上市公司，可将反映受托责任作为具体会计目标。因为对这些企业而言，企业大量资本的取得都是采用直接投资的方式，受托责任关系是一种直接的关系。故会计应向委托者提供受托人对受托责任履行情况的信息。对于上市公司，可沿用决策有用的思路来定位具体会计目标，这将会对我国上市公司和资本市场的发展起到促进作用。这是因为，上市公司的部分资金是要从资本市场上筹集的，能否筹集到资金，在于投资者的决策，因此会计信息应满足投资者决策的需要。当然，这需要会计提供真实的会计信息，同时信息使用者的素质要达到一定的程度。4总之，无论对我国的会计目标予以怎样的定位，其基本会计目标是不变的。我们要研究确定的是具体会计目标，而具体会计目标是与经济环境密切相关的。随着我国经济环境的变化，市场化程度的提高，资本市场的发育成熟，我国具体会计目标也应随之变化、发展和完善。参考文献:1李波.会计环境对会计发展的影响EB/OL.2002-09-03.2刘惠君.会计环境与会计发展M.沈阳：东北大学出版社，1997.3李江雷，任丽丽.论我国财务会计目标的重新构建J.会计之友，2003，(10)：10-11.4王云莉.关于我国财务会计目标定位的思考J.太原理工大学学报，2004，(9)：32-34.