信用社（银行）使用专项中央银行票据置换不良资产会计核算方法.doc

信用社（银行）使用专项中央银行票据置换不良资产会计核算方法按照中国银行业监督管理委员会关于农村信用社使用中央银行票据置换不良资产会计核算的通知（银监办通83号）等文件的精神，结合我省农村信用社现阶段清收央行票据置换不良贷款工作的实际情况，就全省信用社在使用专项中央银行票据置换不良资产过程中发生的相关业务，提出如下会计核算方法。一、未成功兑付专项票据的农村信用社（委托期间），代理人民银行收回已置换不良贷款收回时银监办通283号规定账务处理方式：借：现金（或××存款）贷：其他应付款应付央行委托收款（本金）应付央行委托收款（利息收入）同时，销记表外科目：付：已置换不良贷款票据成功兑付后（委托期满）人民银行委托期满后，按协议规定，已置换的不良贷款仍归农村信用社所有：借：其他应付款应付央行委托收款（本金） 应付央行委托收款（利息收入）贷：呆账准备（央行委托收款本金）贷：利息收入（央行委托收款利息）实际上，上述账务核算方式存在问题，即没有贷款回收过程，无法为客户提供回单，正确的账务处理方式应为：1.收回时：借：农户（或其他贷款）某客户 借：应收利息某客户贷：其他应付款应付央行委托收款（本金）应付央行委托收款（利息收入）借：现金（或××存款） 贷：农户（或其他贷款）某客户 贷：应收利息某客户同时，销记表外科目：付：已置换不良贷款2.票据成功兑付后（委托期满）借：其他应付款应付央行委托收款（本金） 应付央行委托收款（利息收入）贷：呆账准备（央行委托收款本金）贷：利息收入（央行委托收款利息）二、已经成功兑付专项票据的农村信用社收回已置换不良贷款收回现金1.从贷户或债务人（含担保人及其他连带债务人）处直接收回的账务处理（客户需要回单）：借：农户（或其他贷款）某客户 借：应收利息某客户 贷：呆账准备（已置换不良贷款本金）贷：利息收入（已置换不良贷款利息）借：现金（或××存款） 贷：农户（或其他贷款）某客户 贷：应收利息某客户同时，销记表外科目：付：已置换不良贷款2.其他单位（含政府）代为偿还的账务处理（偿还单位不需要回单）：借：现金（或××存款）贷：呆账准备（已置换不良贷款本金）贷：利息收入（已置换不良贷款利息）同时，销记表外科目：付：已置换不良贷款收回其他资产（非现金）1.从贷户或债务人（含担保人及其他连带债务人）处直接收回的账务处理（客户需要回单）：借：农户（或其他贷款）某客户 借：应收利息某客户贷：委托及代理负债业务已置换不良贷款（本金）已置换不良贷款（利息收入）借：委托及代理资产业务收回已置换不良贷款（本金）收回已置换不良贷款（利息收入）贷：农户（或其他贷款）某客户 贷：应收利息某客户同时，销记表外科目：付：已置换不良贷款此外，应视所取得资产的实际情况，设立相关资产台账，登记资产取得时间、依法取得认定的价格等情况，并按期进行盘点。2.其他单位（含政府）代为偿还的账务处理（偿还单位不需要回单）：借：委托及代理资产业务收回已置换不良贷款（本金） 收回已置换不良贷款（利息收入）贷：委托及代理负债业务已置换不良贷款（本金）已置换不良贷款（利息收入）同时，销记表外科目并设立相关资产台账：付：已置换不良贷款3.变现时变现额大于取得时抵顶的已置换不良贷款本金与利息之和借：现金（或××存款）贷：委托及代理资产业务收回已置换不良贷款（本金）收回已置换不良贷款（利息收入）贷：营业外收入（变现额大于贷款本息部分）借：委托及代理负债业务已置换不良贷款（本金）已置换不良贷款（利息收入）贷：呆账准备（已置换不良贷款本金）贷：利息收入（已置换不良贷款利息）同时，销记相关资产台账变现额等于取得时抵顶的已置换不良贷款本金与利息之和借：现金（或××存款）贷：委托及代理资产业务收回已置换不良贷款（本金）收回已置换不良贷款（利息收入）借：委托及代理负债业务已置换不良贷款（本金）已置换不良贷款（利息收入）贷：呆账准备（已置换不良贷款本金）贷：利息收入（已置换不良贷款利息）同时，销记相关资产台账。变现额小于取得时抵顶的已置换不良贷款本金与利息之和，但大于或等于抵顶的已置换不良贷款本金借：现金（或××存款）贷：委托及代理资产业务收回已置换不良贷款（本金）收回已置换不良贷款（利息收入变现部分）借：委托及代理负债业务已置换不良贷款（本金）已置换不良贷款（利息收入变现部分）贷：呆账准备（已置换不良贷款本金）贷：利息收入（已置换不良贷款利息变现部分）借：委托及代理负债业务已置换不良贷款（利息收入差额部分）贷：委托及代理资产业务收回已置换不良贷款（利息收入差额部分）同时，销记相关资产台账，并补记表外科目：收：已核销呆账已置换不良贷款利息（差额部分）变现额小于抵顶的已置换不良贷款本金借：现金（或××存款）贷：委托及代理资产业务收回已置换不良贷款（本金变现部分）借：委托及代理负债业务已置换不良贷款（本金变现部分）贷：呆账准备（已置换不良贷款本金变现部分）借：委托及代理负债业务已置换不良贷款（本金差额部分）已置换不良贷款（利息收入）贷：委托及代理资产业务收回已置换不良贷款（本金差额部分）收回已置换不良贷款（利息收入）同时，销记相关资产台账，并补记表外科目：收：已核销呆账已置换不良贷款本金（差额部分）收：已核销呆账已置换不良贷款利息信用社收回的非现金资产的入账价值超过已置换不良贷款的本息总额，且债务人主动放弃补价部分取得时借：委托及代理资产业务收回已置换不良贷款（本金） 收回已置换不良贷款（利息收入） 收回已置换不良贷款（补价部分）贷：委托及代理负债业务已置换不良贷款（本金）已置换不良贷款（利息收入） 已置换不良贷款（补价部分）同时，销记表外科目（并设立相关资产台账）：付：已置换不良贷款变现时仅以“变现额小于取得时的入账价值，但大于或等于抵顶的已置换不良贷款本金与利息之和”为例，其他情况按照本章中规定方法核算。借：现金（或××存款）贷：委托及代理资产业务收回已置换不良贷款（本金）收回已置换不良贷款（利息收入）收回已置换不良贷款（补价变现部分）借：委托及代理负债业务已置换不良贷款（本金）已置换不良贷款（利息收入）已置换不良贷款（补价变现部分）贷：呆账准备（已置换不良贷款本金）贷：利息收入（已置换不良贷款利息）贷：营业外收入（补价变现部分）借：委托及代理负债业务已置换不良贷款（补价差额部分） 贷：委托及代理资产业务收回已置换不良贷款（补价差额部分）同时，销记相关资产台账，并补记表外科目：收：已核销呆账已置换不良贷款补价（差额部分）3. 债务人不放弃补价部分。抵债金额超过债权本息总额的部分，不得先行向对方支付补价，如法院判决、仲裁或协议规定须支付补价的，待所取得资产处置变现后，将变现所得价款扣除抵债资产在保管、处置过程中发生的各项支出，加上该资产在保管、处置过程中的收入后，将实际超出债权本息的部分退给对方。信用社收回已置换不良贷款后，相关已置换不良贷款的债权仍归属信用社无论是以现金还是非现金资产收回已置换不良贷款，均按照本章和中规定方法核算。但是，在销记表外“已置换不良贷款”科目的同时，需补记表外“已核销呆账”科目，即：付：已置换不良贷款收：已核销呆账已置换不良贷款债权保留如信用社以后再次申请债权并收回资产的，则视同信用社已核销呆账收回的有关规定核算。三、委托期间农村信用社代理人民银行以其他资产收回已置换不良贷款仍末变现的，应参照以上方法进行核算。