公允价值会计问题研究论文.doc

东北农业大学学士学位论文 学号：A07100572公允价值会计问题研究Research on Fair Value Accounting Problems学生姓名：陈春慧指导教师：孙长江所在院系：经济管理学院所学专业：会计学研究方向：会计学东 北 农 业 大 学中国·哈尔滨 2014 年 5 月摘要当前，在会计准则制定上，无论美国的财务会计准则委员会（FASB），还是国际会计准则理事会（IASB），都正在由传统的历史成本会计向公允价值会计转变。毫无疑问，这种转变会对国际财务会计理论和实务界产生深远影响。为了加强我过会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同，我国颁布的企业会计准则体系（企业会计准则2006及其应用指南）大量地引入了公允价值计量属性。公允价值计量的广泛运用，无论是在会计理论界与实务界之间，还是在会计准则制定者与相关监管机构之间，都引起了激烈的争论。本文从公允价值的理论概念为出发点，阐述了公允价值在我国的应用现状，指出了我国推行公允价值存在的问题，结合公允价值特征分析了我国公允价值存在的问题，针对性的提出改进公允价值在我国会计中应用的对策。关键词： 公允价值会计 会计准则 公允价值计量 应用现状 Research on Fair Value Accounting ProblemsAbstractBoth Financial Accounting Standard Board (FASB) and International Accounting Standard Board (IASB) are transferring from historical cost accounting to fair value accounting in making accounting standards. It is no doubt that such a transfer has exerted a significant influence on international financial accounting theory and practice. In order to strengthen harmonization and convergence between Chinese Accounting Standards and International Financial Reporting Standards, Accounting Standard for Business Enterprises promulgated in 2006 by Chinese Ministry of Finance adopted fair value measurement has induced an intense controversy not only between academe and accounting practitioner, but also between accounting standard setters and certain supervising bodies.The above research results suggest that investors in Chinese capital market have a positive attitude towards application of fair value measurement in Chinese accounting standards.Those empirical findings not only help us further understand economical implication of the application of fair value measurement in Chinese accounting standards, but also have important theoretical implication and reference value for making appropriate strategy and policy of developing fair value accounting in China.Key words: Fair Value Accounting Accounting Information Quality Relevance and Reliability Financial Stability 目 录摘要IAbstractII1 前言11.1 本研究的目的与意义11.2 国内外研究文献综述11.3 本研究的主要内容12 公允价值会计概述22.1 公允价值定义22.2 公允价值的特征22.3 公允价值会计定义33 公允价值在我国会计准则的应用33.1 基本会计准则33.2 债务重组43.3 非货币性生资产交换43.4 四项金融工具会计准则53.5 投资性房地产63.6 非同一控制下的企业合并64 公允价值会计存在的问题64.1 市场环境不完善64.2 价值体系与公允价值会计不相匹配74.3 公允价值会计的可靠性易受环境影响74.4 与公允价值密切相关的资产评估行业发展滞后84.5 会计从业人员素质水平有待提高85 公允价值会计存在问题的对策85.1 营造稳定和谐的市场环境85.2 深化公允价值理论研究85.3 完善与公允价值相关的法律制度95.4 规范资产评估流程及队伍建设95.5 提高从业人员执业水平，增强会计人员素质96 结论10参考文献11致谢121 前言1.1 本研究的目的与意义公允价值问题近十几年来一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。目前对此问题的讨论已经不是停留在“公允价值和历史成本究竟哪个好的问题上”，而是在探讨“如何更好地完善公允价值”的层面上。相比之下，我国对公允价值会计的研究起步相对较晚，1997年首次出现公允价值，经过近十年的时间，与2006年2月15日新会计准则出台，实现了与国际财务报告准则的趋同，其标志之一是公允价值的全面应用，这也意味着，公允价值在我国面临的主要问题也已经由“是否应当应用”转为“应当怎样应用、应当怎样更好的应用”，本着基于这样的背景展开研究，希望通过对公允价值在新准则中的运用状况进行分析，能为公允价值在今后更好的发挥其功效提供一些参考意见。1.2 国内外研究文献综述1.2.1 国外研究文献自 20 世纪 80 年代以来，美国爆发了大量的金融机构破产案件，并由此而引发的信贷与储蓄危机以及广大社会公众对美国银行体系可靠性的担心，使得许多人对历史成本会计的有用性产生了怀疑，因为人们发现，许多破产之后的金融机构出现了负的经济净值，但是，在历史成本会计下，他们对外披露的、超出资本管制要求的资产净值仍然为正。正是在这种背景下，采用公允价值会计的呼声越来越高，许多人认为，公允价值会计能让金融监管机构以及其他财务报告使用者更早地获知金融机构所面临的财务困境。 因此，在会计准则制定上，无论美国的财务会计准则委员会（FASB），还是国际会计准则理事会（IASB），都正在由传统的历史成本会计向公允价值会计转变。然而，公允价值的广泛运用，无论是在会计理论界与实务界之间，还是在会计准则制定者与相关监管机构之间，都引起了激烈的争论。尽管如此，公允价值在包括国际会计准则在内的各国会计准则中运用得越来越广泛。1.2.2 国内研究文献从国内来看，我国在制定会计标准时对公允价值的运用上，呈现出反复波动的态势。2000 年以前的会计标准强调公允价值，在颁布的各项会计准则和会计制度中逐步地在采用公允价值。但是，随着会计标准在会计实务中的应用以及对我国特殊会计环境的不断深入的研究，2001 年及以后颁布或修订的会计标准回避了公允价值，而强调了历史成本计量属性的主导地位（特别体现在债务重组、非货币性交易等准则中）。然而，在2006 年颁布的新会计准则体系中，公允价值又重新开始回到会计准则中来，并成为某些资产（衍生金融资产）的主要计量属性。1.3 本研究的主要内容公允价值会计不仅是我国会计改革与国际趋同的中心议题，同时也是我国会计理论界的热门话题。自上个世纪以来，国内外不少会计学者对公允价值会计进行了诸多实证研究，比如公允价值的相关性与可靠性检验、公允价值的经济后果等等，因此，本文首先沿着公允价值会计的发展历程，全面系统地阐述国外关于公允价值会计的实证研究及其经验证据；接着，本文将回到我国实际问题上来，分析我国运用公允价值的发展、现状及其动因；另外，本文将分析公允价值会计存在的问题及对策，最后，本文将给出本研究的结论、局限性以及未来研究的展望，并为我国公允价值会计的发展提供政策建议。2 公允价值会计概述2.1 公允价值定义公允价值概念一直是国内外学术界研究公允价值的重点，也是深入研究公允价值其他方面的基础和关键。在财务会计程序中，最为重要的就是会计确认和会计计量。会计确认和会计计量都是会计系统的核心职能，但是会计确认离不开会计计量。所以，FASB把可计量性列为确认的基本标准之一。其中，计量是由计量尺度和计量属性两个部分构成的，在会计理论与实务中，计量尺度一般不会改变，都是这个国家或地区的名义货币，除非这个国家或地区发生了恶心通货膨胀才会改变，因此在计量中，需要研究的就是计量属性。而公允价值就是一项很重要的计量属性。美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(工ASB)等准则制定机构对公允价值概念的研究已经经历了一个较长的时期。而我国学术界一般通过对FASB和工ASB的公允价值定义进行解释的方式，去深化理解和研究公允价值概念的内涵和外延。美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为“市场参与者假设在计量日的有序交易中，出售一项资产可收到或转让一项负债应支付的价格”。国际会计准则理事会(工ASB)在工AS39中定义的公允价值(faire value)是指“在公平交易的基础上，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿结算的金额”。在这里，公允价值就是指现行市价或未来现金流量的现值。在有市场交易价格存在的情况下，交换价格即为公允价值，市场以价格为信号传递信息，然后根据不同资产具有不同的风险与收益，市场再来决定其具有不同的交换价格。因此，市场价格是市场上所有的参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后形成的共识，如果没有相反的证据表明所进行的交易是不公平的或不是出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。在不存在实际交易事项的情况下，必须采取其他的计量办法。首先考虑的是在市场上寻找是否有相关类似的交易出现，如果存在，则以类似的交易价格作为计量基础。反之，公允价值是未来现金流量现值。2.2 公允价值的特征从各方对公允价值的定义来看，可以把公允价值的特点概括如下：1、真实公允性真实公允是公允价值概念的根本特征。公允价值的真实性体现在我们全面的考察公允价值的计量对象，不仅关注资产的公允价值，还包括负债的公允价值。公允价值的公允性体现在基础性质的公平交易、提供信息的公正性和信息使用者对公允价值信息的公认性上。需要说明的是，这里讲的“公平交易”未必一定是在活跃市场上进行的交易。2、及时性公允价值的本质特征之一是及时的。公允价值是以当前的市场情况为基础，对资产和负债进行计量的结果，所以公允价值计量必须及时地反映企业资产和负债的价值变化。公允价值内涵不仅包括面向过去的公平交易价格如历史成本，而且还包括将来资产或负债价值变动后的交易价格。3、价格估计性公允价值能够从两方面来获取，一是利用来自市场的可参考的价格信息;二是利用同类资产或负债的信息或者合理的估价技术获取。在对资产或者负债进行后续计量的情况下，并不能发生实际的交易，往往都要采用上述利用同类资产或负债的信息或者合理的估价技术来估计获得价格。事实上，大多数资产和负债的公允价值都要靠估计来获得。因此，我们可以说价格的估计性是公允价值的一个重要特征。2.3 公允价值会计定义公允价值会计(Fair Value Accounting)，其主要特征是“盯市”(mark to market)因而，有时也称市值会计，它区别于传统的历史成本会计，是用市场价值或未来现金流量的现值作为对财务报告中的资产和负债项目进行计量的会计计量模式，·即把按公允价值计量的资产和负债确认于财务报表之中(当然也会确认于用于日常记录的账户之中)。而且公允价值会计不等于公允价值计量。公允价值会计有两大特点:第一，它必须盯住市场或调到市价(即mark to market);第二，所谓市价是报告日(当前的)的市场报价或其他估计价格。这两个特点对财务会计和财务报表来说，产生的最重要的影响是把估计(estimate)和重估价或后续计量(revaluation or subsequence measurement)这两个财务会计力求避免的步骤带进了会计，从而动摇了财务会计的本质特征。此外，公允价值会计主要指向金融资产和金融负债。因为金融资产和金融负债的价格是波动的，因此需要根据公允价值对金融资产和金融负债进行初始确认和后续的再确认。3 公允价值在我国会计准则的应用3.1 基本会计准则我国颁布的新企业会计准则一一基本准则第一次明确提出了我国财务报告的目标:第一，反映企业管理层受托责任的履行情况;第二，有助于使用者做出经济决策。由此可见，我国当前仍把反映企业管理层的受托责任放在财务报告目标的第一位。这基本体现利用财务会计信息，不仅可供投资人增加持有和抛售股份决策的参考，而且更为重要的是对企业高级管理阶层受托经营的资源进行必要的监督(其中包括奖、惩和人事调动)，以保证国有企业的资金不致流失，所有委托经营的企业的资产都可保值、增值。可见，真实可靠的财务会计信息才能起到保护投资者利益的作用。会计计量属性的自由选用，不但影响财务报表的可比性，而且有可能会为财务欺诈、会计作假打开一个方便之门(葛家澎，2006)0企业会计准则一一基本准则第四十三条规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。由此可见，该基本准则虽然提出了公允价值计量属性，但是，仍在强调公允价值计量的可靠性，并且历史成本仍然占据主导地位。3.2 债务重组新债务重组准则规定，对于债务重组时转出资产、债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量，且与原账面金额之间的差额计入当期损益。其具体运用为:(1)当以非现金资产清偿债务时，非现金资产由账面价值调整为公允价值，债务人转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益;债权人应将受让的非现金资产按其公允价值入账。(2)当债务重组方式为债权转为股本时，股权按公允价值作价，债务人应将股权公允价值与其实收资本(股本)之间的差额确认为资本公积;债权人应将享有的股权公允价值确认为长期投资。由此可见，该准则重新引入了公允价值，并且涉及不存在活跃交易市场的非现金资产的公允价值，但是，对公允价值的具体估值方法并没有做出明确的规定。3.3 非货币性生资产交换新的非货币性资产交换会计准则重新引入了公允价值的概念，但该准则明确规定了采用公允价值计量的条件(即该项交换具有商业实质)，并要求换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。该准则也规定商业实质的内涵，即满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质:换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这两个限定条件能在一定程度上限制企业通过采用非货币性资产交换的方式来操纵盈余的行为。由于该准则涉及大量非货币性资产的公允价值估计问题，特别是那些并不存在活跃市场的非现金资产的公允价值计量，因此，该准则十分强调公允价值要能可靠地计量，并且其应用指南进一步做出了下列规定:符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计月乳:(1)对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值;(2)对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值;(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。上述规定实质上把公允价值的估计分为三个层次，其可靠性是逐步在下降的，特别是第三层次的估计的可靠性最差。这种分层次的公允价值估值方法基本上与国际会计准则和美国公认会计准则是一致的。但是，与它们相比，我国会计准则关于公允价值计量的估值技术在实务中缺乏可操作性，从而难以保证公允价值计量的可靠性。3.4 四项金融工具会计准则在新会计准则体系中，公允价值的广泛运用，更多的是体现在新发布的四项金融工具会计准则上，即金融工具确认和计量、套期保值、金融资产转移和金融工具列报和披露。与国际财务报告准则相一致，我国新颁布的金融工具会计准则实际上采用的也是在金融工具分类基础上的混合计量模式。该准则根据企业购买和持有金融工具的意图和能力把金融资产区分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产，把金融负债区分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债，并明确规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债在后续计量时仍采用公允价值。另外，金融工具确认和计量会计准则对公允价值的估值技术也做出了规定:(1)存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价，指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格;(2)金融资产或金融负债没有现行出价或要价，且最近交易口后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融资产或金融负债的公允价值。最近交易后经济环境发生了重大变化时，企业应当参考类似金融资产或金融负债的现行价格或利率，调整最近交易的市场报价，以确定该金融资产或金融负债的公允价值;(3)金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。运用估值技术得出的结果，应当反映估值口在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等;(4)采用估值技术确定金融工具的公允价值时，应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数，包括无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、金融工具价格未来波动率、提前偿还风险、金融资产或金融负债的服务成本等，尽可能不使用与企业特定相关的参数;(5)企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率;(6)金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据，但有客观证据表明同样金融工具公开交易价格更公允，或采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果更公允的，不应当采用交易价格作为初始确认时的公允价值，而应当采用更公允的交易价格或估算结果确定公允价值。与其他会计准则相比，这四项金融工具会计准则对公允价值的估值技术规定最为详细，明确把公允价值的估计方法区分为存在活跃市场的情形和不存在活跃市场的情形，但是，该准则对公允价值的估值技术也只是做出了原则性的规定，并且在会计实务中运用同样缺乏可操作性。3.5 投资性房地产在投资性房地产的后续计量中，我国新准则规定了历史成本模式和公允价值模式。但是，与国际财务报告准则相比，我国的投资性房地产会计准则增加了采用公允价值模式的前提条件，只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，即同时得满足条件:投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，以及企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。这两个条件实质上只允许采用活跃市场的价格作为公允价值的估计，而禁止了采用其他具有较多主观假设的估值技术来确定公允价值。由于其他估值技术通常含有较多的假设，与参照活跃的交易市场价格来确定公允价值相比，具有较大的主观性，也很容易产生争议。因此，这两个条件在一定程度上提高投资性房地产采用公允价值计量的可靠性。但是，如何判断一个城市(即房地产所在地)的房地产市场是否为活跃市场，新准则并没有给出具有可操作性的指导性意见。3.6 非同一控制下的企业合并我国企业合并会计准则按照合并双方是否处于同一控制下，把企业合并分为处于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。由于处于同一控制下的企业合并，不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，其合并对价也不是双方讨价还价的结果，并不代表其公允价值，因此，对于这种企业合并，仍采用历史成本计量模式，以避免利润操纵行为。对于非同一控制下的企业合并，该准则规定，购买方在购买口对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。另外，该准则也规定，购买方在购买口对合并成本进行分配，应当确定被购买方可辨认净资产(包括资产、负债以及或有负债)的公允价值，并强调可靠计量。可以看出，在该准则中，公允价值的应用范围上是十分广泛的，不仅包括资产，还包括负债和或有负债;不仅包括存在活跃交易市场的资产，还包括需要采用其他估值技术来估计公允价值的资产。4 公允价值会计存在的问题 4.1 市场环境不完善在公平交易的情况下，通过交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿称为公允价值。从这一定义来看，公允价值的取得需要一个完善的市场体制和比较活跃、发达的经济环境。当市场体制和经济环境活跃发达时，获取的会训一信息自然真实可靠，运用此类会训一信息训一量资产就能够合理地反映资产的内在价值。我国的市场经济体制虽然已经确立，却仍然处于初级阶段，小规模的市场、不公开的信息和不健全的体制等非市场化因素比比皆是。因此，在市场交易过程中，就无法获取到真实、准确、有效的公允价值会计信息，更无法可靠地应用公允价值进行资产的训一量。4.2 价值体系与公允价值会计不相匹配首先，我国对公允价值的监管不够严厉，与其他国家制定的规范公允价值应用的相关法律相比，我国会训一法律法规明显滞后，导致很多不法分子利用这一漏洞来进行违法犯罪且得不到应有的惩罚，制约了公允价值的应用;其次，缺少对公允价值明确的解释，虽然我国在新的企业会计准则中运用了大量的公允价值，但是在具体运用细则中没有一个细则是明确解释公允价值的。这间接导致了企业会计人员不了解如何运用公允价值方法来进行会训一训一量，进而在会训一准则的使用上Ipl避使用公允价值训一量方法。4.3 公允价值会计的可靠性易受环境影响国际金融危机爆发之后，公允价值会训一的可靠性问题受到了学术界的广泛关注，公允价值的可靠性可能受到市场环境、企业及个人多方而的影响。从我国国情来看，不规范的市场环境使得产品价格难以与产品价值真正相符，在难以获得市场价格的情况下，会计准则要求运用公允价值方法进行会训一训一量，往往会得出不准确的判断。由于各人的认识水平、判断能力不同，通过对市场价格进行分析判断后得出的结果也就不同，出具的会训一报告也往往不同，这更难以保证公允价值会计的可靠性。同时，企业为了达到偷税漏税的口的，会聘用一些个人素质较低、缺乏职业道德的会计从业人员出具虚假的财务报告，这也大大增加了公允价值的不可靠性。在我国，公允价值的可靠性问题主要来自于三个方面。由于这些情况的存在，倡导公允价值计量基础的会计准则自然会遇到很大的阻力。（1）我国市场经济条件尚不成熟。改革开放以来，我国已初步形成了市场经济体制，但在许多方面还不成熟、不完善，尤其是要素市场的发展滞后。充分的市场竞争尚未完全展开，而活跃的要素市场是形成公允价市场值的基础性条件。另外，我国企业的产权关系纷繁复杂，产权清晰问题还没有完全解决，利用关联方交易等方法操纵利润的现象还十分普遍。在这些客观情况下，真正的公平、公正、公认的市场价格很难形成，公允价值难以取得。（2）我国市场监督体系尚不健全。目前，我国以国有经济为主体、多种经济成分共同发展的经济现实决定了我国企业的性质复杂，其生产经营规模大小不一，管理水平大相庭径。在这些企业当中，有的企业监督机制不够规范，甚至游离于监督体制之外。即便是一些监督较为规范的企业，由于惩罚力度不够，与违规所带来的巨大收益相比，企业的违法成本很低，再加上地方保护主义盛行，现有的监督体系也往往无法发挥其应有的作用。（3）诚信缺失。会计诚信缺失是我国资本市场发展中的一大难题。目前，我国尚处于市场经济转型的过程中，各种制度规范不够完善，新型的适应市场经济发展的诚信体系尚未建立起来，以致于整个社会的诚信度较差。会计造假、会计信息失真的问题不仅危害了整个资本市场，甚至影响整个社会的健康发展。虽然新准则在我国应用中遇到难题，需要逐步解决和完善，但总体来讲，新的会计准则适用于我国国情，以下从基本准则和具体准则对新准则中公允价值进行分析。4.4 与公允价值密切相关的资产评估行业发展滞后企业会计准则中要求公允价值都是真实可靠的，我国市场规模小、信息不公开等因素导致获取公允价值的不确定性，尤其需要一个专业的机构对公允价值的真实可靠性进行评估，资产评估应运而生，成为确认公允价值的重要途径之一。但我国资产评估业尚处于新兴阶段，存在管理不规范、评估质量低、专业人员短缺、规模小等问题;同时，一些评估机构和评估人员素质较低，为了谋取不正当利益，在评估过程中缺乏应有的职业道德，对公允价值进行评估无法做到客观公正，导致了会训一信息的严重失真，大大影响了会计信息的真实性及可靠性。因此，要对公允价值进行正确的评估，不仅要大力发展资产评估业，还要提高评估人员的素质，以确保得到真实可靠的会训一信息。4.5 会计从业人员素质水平有待提高会计从业人员的素质水平直接影响会计准则的实际运用，在一定程度上影响着我国的公允价值计量应用。然而，我国当前的会计从业人员整体水平偏低，还未形成一支高水平的会计从业人员队伍。我国新准则体系中许多项目需要对公允价值进行合理的估计和判断，这就要求从业人员能够及时的收集关于公允价值确定的有用信息并熟练应用估价技术。特别是现值技术的应用更要求从业人员具有较高的综合能力和专业知识。此外，从业人员的道德素质也是影响公允价值计量的一个因素。面对利益诱惑，从业人员如果丧失道德水准和职业良知，就会对资产进行虚假评估或提供虚假信息，蓄意歪曲反映资产或负债。因此，会计从业人员的素质水平对于整个会计计量特别是公允价值计量来说是至关重要的。5 公允价值会计存在问题的对策5.1 营造稳定和谐的市场环境一个完整有效的市场环境与公允价值会计信息的取得息息相关，对市场价格的分析是获取公允价值会计信息最简单的途径，虽然市场价格不能完全等同于公允价值，但是通过分析市场价格，能够获得客观可靠的公允价值会训一信息。因此，为了获取更为客观、准确、可靠的公允价值信息，我们应该大力培育生产资料和二级交易市场所需要的市场环境。同时，为了构建和谐、稳定、健康的市场环境，在市场运作过程中应该做到以下几点:一、是充分发挥市场的积极性、主动性和创造性，营建活跃发达的市场环境;二、是加强政府对市场的宏观调控，制定合理的价格体系，确保生产资料市场的供需平衡;三、是进一步加强现代化建设，建立健全生产资料市场体系;四、是完善市场法规，建立和维护良好的市场秩序，构建诚信的市场体系，更加准确地获取公允价值信息。与此同时，政府应该加大对二级市场的监管力度，规范中介服务机构，确保二级市场的持续、有序、健康发展。5.2 深化公允价值理论研究我国的公允价值理论研究尚处于初级阶段，停留在一个比较粗浅的层次。在国家各项会训一准则中，并未能系统、详细、明确地解释公允价值，确认、训一量公允价值会训一的方法很大程度上分散于其他各个具体准则中，无形中增加了公允价值会计的难度。深化公允价值理论研究，详细准确地制定公允价值会训一准则，不仅可以使我国会计更好地与国际接轨，同时企业可以更加便捷地获得公允价值信息，保证公允价值会计信息的真实性和可靠性，为企业发展打下更加坚实的基础。5.3 完善与公允价值相关的法律制度在企业会计准则中，公允价值所占的比重越来越大，它对企业的影响也越来越大，但我国公允价值的应用还处在初级阶段，很多与之相关联的法律法规还不健全，这给很多不法分子和上市公司制作虚假财务报告提供了可乘之机。因此，我们应该大力完善与公允价值相关的法律法规，加大对违法行为的打击力度，营造一个良好的公允价值法律环境。此外，对已制定的法律法规，应该随着新的会训一准则的制定而不断修改完善，使得会训一信息的确认、训一量有法可依。5.4 规范资产评估流程及队伍建设公允价值的发展完善与资产评估机构的优劣密切相关，资产评估是计量公允价值的重要手段，但是在口前的市场环境中，不规范的资产评估流程、不负责任的资产评估队伍制约着资产评估的发展，因此，有必要规范资产评估行业。首先，应注重提高资产评估人员的素质。通过加强对评估人员职业道德教育，加强评估人员的专业技能，提高注册资产评估师的素质，以达到资产评估的公允胜，得到更加切实可靠的公允信息。其次，加强对资产评估机构的管理与监督。一方而，加强对资产评估机构的管理，杜绝技术上的违法操作，提高资产评估的真实性。因此可以设立专门的监测机构，录用业务能力强、道德素质高的监管人员，从而提高检查监管部门的监管水平;另一方而，应该积极提倡、鼓励、发动社会群众行使好自己的社会监督权利。最后，应大力改善资产评估环境。通过国家制定完善相关法律，改善评估环境，把诚实守信融入资产评估，将诚信建设在评估行业持续发展下去，从而为公允价值会训一的应用与发展创造良好的条件。5.5 提高从业人员执业水平，增强会计人员素质1、我们应该全面提高我国会计从业人员的执业水平。会计从业人员应该认真学习我国新会计准则，特别是关于公允价值在各个项目中的具体应用，参加相关业务的培训，以提高处理信息的能力，在公允价值的确认、计量和报告等事项中做出正确的判断。同时，应该加强法律法规学习，建立诚信体系和机制。一个优秀的会计从业人员是应该时刻铭记职业道德，在面对利益诱惑的时候依然能够客观处理数据，反映真实的企业情况，绝不让公允价值成为利润操纵的工具。总之，我国会计从业人员不但要在专业能力方面提高自己，更应该在道德上提升自己的境界。2、公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易，或预期的未来现金流。但活跃市场、未来现金流、折现率等因素都需要主观的判断，容易受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。公司治理缺陷、会计人员道德水平及职业判断能力、高层管理人员道德观和诚信意识等因素都会影响公允价值的信息质量。公允价值的计量在很大程度上依靠会计人员的职业判断，如运用现值法确定公允价值时，对预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择等，都需要会计人员的职业判断。要有效地运用公允价值，就必须加强对会计人员的继续教育，重视业务技能的培训，提高业务素质及其工作能力。因此，培养具有公允价值观念、懂理论会计实务、职业道德高尚的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本的需要。6 结论公允价值是会计准则中的一种计量属性，目前国际财务报告准则和美国公认会计原则中都要求对许多财务报表项目以公允价值计量，因此如何恰当计量公允价值成为了一项重要议题。公允价值会计目的是使企业提供的会计信息更真实地反映企业的现时价值，从而更好地服务于会计信息使用者的决策。随着我国公允价值会计的进一步发展和实施，对公允价值的一系列理论和假设进行实证研究将成为可能。由于我国运用公允价值会计的时间极其有限，因而国内使用公允价值会计的案例相当有限，不易查询，故而只能通过国外具有典型意义的安然事件进行分析。相信随着我国公允价值会计使用范围的不断扩大，运用中的相关问题也将随之浮出水面。只对资产的公允价值进行了相应的探讨，而对负债的公允价值研究并未涉及。公允价值由于具有较强的相关性及能够适应不断一出现的新情况，逐渐被国际认可，我国新的会计准则体系中部分准则中应用了公允价值，但公允价值的应用比较谨慎。从公允价值应用前景来看，公允价值的应用会是一个价值回归、利润回归的过程，是一个利大于弊的过程。公允价值的应用是一种不可逆转的趋势，我们不能回避，更不能排斥。应该不断的结合应用中出现的问题仔细探讨、认真研究，总结经验。首先，要完善公允价值的计量，制定明晰的指南。其次，从完善独立审计准则入手，尽快研究制定公允价值审计具体准则，从法律和制度上明确注册会计师对公允价值审计的权利和责任，保证公允价值的合理使用。最后，还要引进全面收益报告、提高从业人员的素质等，以适应公允价值计量的要求。总之，在我国推行公允价值的应用并不是一朝一夕的事情，应该结合我国的具体国情，建立深厚的理论基础和现实基础，并在推行公允价值的过程中慎重地处理出现的各种问题，从而保证公允价值应用的顺利进行。当然，我们应该认识到在相当长的一段时间内，历史成本和公允价值是会并存的，我们应该积极面对这种现状，为公允价值计量应用的发展做出不懈的努力。参考文献1.财政部.企业会计准则2000.北京：经济科学出版，2000.2.常勋.公允价值计量研究.财会月刊，2004（3）.3.陈汉文、陈向民.证券价格的事件性反应一一方法、背景和基于中国证券市场的应用.经济研究，2002（1）.4. 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